В 2005 году исчисление и взыскание налога на имущество физических лиц осуществляется в порядке, установленном Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и инструкцией МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"".

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", со ст.9 Федерального закона от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне", с абзацем третьим ст.1 Федерального закона от 28.06.2002 N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации"", со ст.4 Федерального закона от 25.07.2002 N 116-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области пожарной безопасности" в порядок исчисления налога на имущество физических лиц и предоставления льгот по его уплате и в Инструкцию N 54 были внесены соответствующие изменения и дополнения приказом МНС России от 27.02.2003 N БГ-3-04/88 (зарегистрирован в Минюсте России 19.03.2003, регистр. номер 4286).

Из Инструкции N 54 исключено все, что касается налога на водно-воздушные транспортные средства, которые облагаются в настоящее время транспортным налогом. Кроме того, уточнена редакция пунктов Инструкции N 54, касающихся льгот для граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также исключены пункты, касающиеся льгот, предоставляемых судьям и членам их семей по уплате налога на имущество физических лиц.

В связи с введением транспортного налога и исключением из объектов имущественных налогов водно-воздушных транспортных средств приказом МНС России от 14.10.2002 N БГ-3-04/566 утверждена новая форма налогового уведомления.

Налог на имущество физических лиц стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения, взыскиваемым ежегодно независимо от того, эксплуатируются строения, помещения и сооружения или нет.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности:

- квартиры, домовладения, дачи, гаражи, нежилые производственные, торговые и бытовые помещения - с момента регистрации прав собственности в учреждениях юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах, гаражи и гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента полной выплаты паевого взноса.

Если строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой собственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъявляются каждому собственнику в зависимости от его доли в праве собственности на данное имущество. Если имущество находится в общей совместной собственности (то есть право каждого собственника распространяется на имущество в целом и у собственников нет определенной доли в этом праве), налоговые платежи должны исчисляться исходя из соглашения всех собственников или в равных долях.

Если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) налог уплачивается их законными представителями - родителями или опекунами и попечителями.

Обязанности по уплате налога возникают у плательщика с момента вручения ему налогового уведомления. Эти обязанности прекращаются у конкретного физического лица при уплате им налога либо в связи с его смертью или с признанием его умершим в порядке, установленном ГК РФ.

В соответствии со ст.44 НК РФ задолженность (то есть сумма налога, не внесенная плательщиком в установленный налоговым законодательством срок) по поимущественным налогам умершего лица или лица, признанного умершим в установленном законодательством порядке, погашается в пределах стоимости наследственного имущества наследниками.

1. Строение принадлежит трем совладельцам, каждый из которых имеет равные доли в домовладении. Оценка всего домовладения - 120 тыс. руб. Один из совладельцев подлежит освобождению от уплаты налога по льготе. Налог исчисляется каждому совладельцу исходя из доли владения в оценке 40 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 3). Налог совладельцу, имеющему право на льготу, не предъявляется.

2. Граждане, купившие дома в рассрочку по договору у юридического лица, приобретают право собственности на эти дома после погашения соответствующих обязательств и с этого же времени являются плательщиками налога на имущество.

3. После смерти собственника квартиры ее владельцами по праву наследования были признаны жена и дочь. Принятое наследство считается принадлежащим наследникам со времени открытия наследства, а временем открытия наследства является день смерти наследодателя. Таким образом, жена и дочь будут уплачивать налог с месяца, в котором было открыто наследство.

За строения, помещения и сооружения, которые не имеют собственника или собственник которых неизвестен, налог не взимается.

Федеральным законом от 17.07.1999 N 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"" установлено, что представительные органы местного самоуправления определяют размеры ставок налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества: до 300 тыс. руб. - в пределах до 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3%; свыше 500 тыс. руб. - от 0,3 до 2,0%.

Суммарной инвентаризационной стоимостью имущества является сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения, принадлежащих одному физическому лицу и расположенных на территории одного представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Существенной является норма закона, дающая представительным органам местного самоуправления право определять в пределах размеров, установленных федеральным законом, дифференциацию ставок налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Таким образом, представительные органы местного самоуправления вправе регулировать