Учет и аудит списания акций с баланса инвестора.

Акция- эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца(акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акция не имеет срока действия и существует пока функционирует АО.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета). При этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

* суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

* вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

* расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

* иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относят инвестиции организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, суммы предоставленных займов другим организациям, депозитные вклады в кредитных организация, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и другое.

К финансовым вложениям организации не относятся собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи и аннулирования.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

* суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, а полученных организацией безвозмездно- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату их принятия к учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

* финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

* финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

В первом случае финансовые вложения в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года отражаются по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты(в составе операционных доходов или расходов) у коммерческих организаций в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению и в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости(долговые ценные бумаги)

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, применяют следующие способы оценки:

* по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета;

* по средней первоначальной стоимости;

* по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений(способ ФИФО)

Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 Финансовые вложения».Счет активный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией в корреспонденции

Дт 58 Кт 51,52,91,90,08.

По кредиту счета 58 отражают погашение(выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции Дт 91 Кт 58, а также возврат займов в корреспонденции Дт 51,52 Кт58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58 «финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-76/2 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58(при условии перехода права собственности на ценные бумаги)

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи: