Тема №10. Учет и аудит доходов по облигациям (на сч.91 и % НКД)

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства)

Ценная бумага – денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

К ценным бумагам в соответствии со статьей 143 ГК РФ относятся: государственная облигация, вексель, чек, депозитный и банковский сертификат, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизированные ценные бумаги и другие документа, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги – обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация – ценная бумага, подтверждающая право обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

Государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

Именные и на предъявителя;

Процентные и беспроцентные;

Свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.)

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.

Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Лицо, выдавшее ценную бумагу, и все лица, индоссировавшие ее, отвечают перед ее законным владельцем солидарно (ст.147 ГК РФ). В случае удовлетворения требований законного владельца ценной бумаги об исполнении удостоверенного ею обязательства одним или несколькими лицами из числа обязавшихся до него по ценной бумаге они приобретают право обратного требования (регресса) к остальным лицам, обязавшимся по ценной бумаге.

Отказ от исполнения обязательства, удостоверенного ценной бумагой, со ссылкой на отсутствие основания обязательства либо на его недействительность не допускается.

Владелец ценной бумаги, обнаруживший подлог или подделку ценной бумаги, вправе предъявить к лицу, предъявившему ему бумагу, требование о надлежащем исполнении обязательства, удостоверенного ценной бумагой. О возмещении убытков.

Все ценные бумаги хранящиеся на предприятии. Должны быть описаны в книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывают наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Покупка облигаций учитывается по дебету счета 58 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делается запись по дебету счета 76 и кредиту счета 58.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции по счету 90 «Продажи»).

Аналитический учет долговых ценных бумаг ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

В течение отчетного периода доходы по облигациям отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета отражается поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а так же проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При хранении облигаций и других ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов, как правило, два раза в год в определенном размере от их номинальной стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации и