Содержание

Введение 3

Плательщики, объект налогообложения 5

Налоговая база по налогу 7

Налоговый период и налоговая ставка 10

Порядок расчета и периодичность уплаты налога 13

Реформирование системы налогообложения при добыче полезных ископаемых 14

Заключение 17

Список литературы 19

Введение

Организации, занимающиеся освоением и разработкой месторождений, с 1 января 2002 года не делают отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а перечисляют платежи за добычу полезных ископаемых, а нефтегазодобывающие компании не обязаны уплачивать еще и акцизы по нефти и стабильному газовому конденсату. Вместо всех этих платежей теперь организации платят налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых были введены в 1992 году не налоговым законом, а актом, регулирующим правовые вопросы недропользования, - Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах". Это и оправданно - особый статус всех ресурсных платежей (в качестве компенсационных платежей) предопределен их гражданско-правовым характером: условия пользования недрами закрепляются в лицензиях на право добычи полезных ископаемых, пользования водными объектами. Разрешительный характер имеют и платежи за пользование лесным фондом, и платежи за загрязнение окружающей природной среды.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты этого налога установлен главой 26 Налогового кодекса РФ.

Экономическое содержание налога обусловлено выполнением налогом следующих основных функций:

- фискальной (выражается в обеспечении поступления налогов в установленных налоговыми правилами размерах и сроки, а также в объемах, предусматриваемых соответствующими бюджетами);

- регулирующей (выступает в виде использования налогов в качестве инструмента распределения и перераспределения валового внутреннего продукта путем введения налогов, установления ставок, определения налоговой базы и уровня зачисления поступающих средств);

- стимулирующей (при помощи дифференциации налоговых ставок, введения налоговых льгот, изъятия из налоговой базы государство осуществляет стимулирование развития отдельных отраслей экономики, инвестирование средств и т. д.).

Таким образом, целью настоящей работы является рассмотрение порядка налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых.

Плательщики, объект налогообложения

Налог должны платить организации и предприниматели, которые ведут добычу полезных ископаемых на территории Российской Федерации и ее континентального шельфа.

Плательщики налога должны встать на учет в налоговых органах. Это надо сделать в том регионе, где находится участок недр, предоставленный налогоплательщику в пользование. Организации и предприниматели, которые добывают полезные ископаемые за пределами России, но на территории, находящейся под ее юрисдикцией должны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДПИ по своему местонахождению. Это касается и тех налогоплательщиков, которые проводят аналогичные работы на континентальном шельфе РФ или в ее исключительной экономической зоне.

Налогом облагаются полезные ископаемые, которые добыты на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Об этом сказано в статье 336 Налогового кодекса РФ. Причем речь идет как об участках, расположенных на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (если они находятся под российской юрисдикцией).

Кроме того, НДПИ облагаются полезные ископаемые, которые налогоплательщик извлек из отходов или потерь добывающего производства. Правда, лишь при том условии, что эта деятельность подлежит обязательному лицензированию.

Исчерпывающий перечень полезных ископаемых (13 видов), которые облагаются НДПИ, приведен в пункте 2 статьи 337 Налогового кодекса РФ. Среди прочего в нем названы каменный и бурый уголь, торф, нефть, газовый конденсат, товарные руды черных и цветных металлов, природная соль и минеральная вода. Для целей налогообложения они признаются полезными ископаемыми, если их качество соответствует государственным, отраслевым, международным или фирменным стандартам.

В пункте 2 статьи 336 Налогового кодекса РФ перечислены те полезные ископаемые, которые не облагаются налогом. В частности, к ним относятся общераспространенные полезные ископаемые (например, песок), которые добыли индивидуальные предприниматели и использовали их для личных нужд. Кроме того, НДПИ не облагаются геологические коллекционные материалы, а также полезные ископаемые, добытые при образовании, использовании, реконструкции или ремонте особо охраняемых геологических объектов.

Налоговая база по налогу

НДПИ уплачивается со стоимости добытых полезных ископаемых, она и является налоговой базой по этому налогу. Организация должна рассчитывать эту стоимость отдельно по каждому виду своей продукции. Как это сделать? Нужно умножить количество добытого полезного ископаемого на стоимость его единицы. Это может быть единица нетто массы (грамм, килограмм, тонна и т. д.) или объема (литр).

О том, как определить количество добытых полезных ископаемых, сказано в статье 339 Налогового кодекса РФ. Здесь возможно два метода: прямой (с помощью измерительных приборов) и косвенный (исходя из содержания полезного ископаемого в добытом минеральном сырье). Причем косвенный метод налогоплательщик вправе применять лишь в том случае, если он не может измерить количество полезных ископаемых путем прямого