2. Смета прямых материальных затрат
(затрат основных материалов) и ее анализ
Смета прямых материальных затрат показывает общие потребности производства в основных материалах, а также необходимый объем закупок основных материалов, зависящий от ожидаемого их потребления в производстве и запасов на складе.
Плановая потребность в материалах определяется формулой:
М = Мпр + Змк - Змн,
где М - плановая потребность в материалах;
Мпр - потребность в материалах для обеспечения планового выпуска продукции;
Змк - планируемый запас материалов на конец периода;
Змн - запас материалов на начало периода.
Составление сметы прямых материальных затрат может сопровождаться расчетами платежей за приобретаемые материалы. Эти расчеты используются при составлении сметы денежных средств.
Примеры сметы материальных затрат, в которой материалы А и В используются для производства товара X, а материалы А, Б и В - товара Y, приведены в таблице.
Смета прямых материальных затрат
---------------------------------------T-------------------------¬
¦ Показатели ¦ Материалы ¦
¦ +-------T-------T---------+
¦ ¦ А ¦ Б ¦ В ¦
+--------------------------------------+-------+-------+---------+
¦1. Количество, необходимое для ¦536 000¦292 000¦ 814 200¦
¦производства (стр. 1.1 + стр. 1.2): ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------+-------+---------+
¦1.1. Товара X ¦390 000¦ - ¦ 520 000¦
¦ +-------+-------+---------+
¦1.2. Товара Y ¦146 000¦292 000¦ 294 200¦
+--------------------------------------+-------+-------+---------+
¦2. Необходимое количество запасов на ¦ 80 000¦ 40 000¦ 120 000¦
¦конец периода ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-------+---------+
¦3. Итого необходимое количество ¦616 000¦332 000¦ 934 200¦
¦запасов (стр. 1 + стр. 2) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-------+---------+
¦4. Величина запасов на начало периода ¦103 000¦ 44 000¦ 114 200¦
+--------------------------------------+-------+-------+---------+
¦5. Итого количество материалов для ¦513 000¦288 000¦ 820 000¦
¦закупки (стр. 3 - стр. 4) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-------+---------+
¦6. Цена единицы материала, ден. ед. ¦ 0,60¦ 1,70¦ 1,00¦
+--------------------------------------+-------+-------+---------+
¦7. Итого прямые материальные затраты, ¦307 800¦489 600¦ 820 000¦
¦ден. ед. (стр. 5 х стр. 6) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+-------+-------+---------+
¦8. Всего прямые материальные затраты, ¦ ¦ ¦1 617 400¦
¦ден. ед. ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------+-------+-------+----------
Своевременность поставок материалов зависит от четкости взаимодействия между отделом снабжения и производственным отделом и позволяет удерживать величину материальных запасов в разумных пределах.
При анализе сметы выявляются отклонение фактических и бюджетных данных, причины таких отклонений, проводится факторный анализ отклонений.
Чтобы правильно контролировать исполнение сметы, бюджетные данные необходимо скорректировать на фактический выпуск продукции. С этой целью составляется гибкая смета, на основе которой проводится анализ.
Анализ отклонений между фактическими данными и данными сметы позволяет:
определить проблемную область деятельности;
выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки сметы;
оценить деятельность каждого центра ответственности и его руководителя.