Доклад

Уважаемые члены государственной аттестационной комиссии, Вашему вниманию представлена работа на тему «Единый налог на вмененный доход в Российской Федерации».

Введение единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ осуществляется поэтапно с 1 января 1999г. и решение о введении единого налога на вмененный доход не принято на сегодняшний день только в 5 регионах РФ.

Введение единого налога на вмененный доход в ряде субъектов РФ сопряжено с типичными проблемами, связанными с неурегулированностью ряда положений и регионального законодательства, непосредственно оказывающих негативное влияние на взаимоотношения плательщиков единого налога на вмененный доход с налоговыми органами, государственными внебюджетными формами и государством в целом, на некоторые из которых хотелось бы обратить внимание.

Практика применения Закона № 148-ФЗ и принятых на его основе региональных законов выявила существенные недостатки федерального законодательства, выраженные, прежде всего в отсутствии единого подхода к определению базовой доходности различных видов деятельности, переводимых на уплату единого налога на вмененный доход.

Так во многих регионах показатели базовой доходности, оказывающие определяющие влияние на размер вмененного дохода, устанавливаются для организаций применительно к индивидуальным предпринимателям, имевшим до их перевода на уплату единого налога значительно меньшую базу для налогообложения, чем у организаций. В результате размер вмененного дохода по организациям не обеспечивает в ряде случаев сумму поступлений от единого налога, эквивалентную сумме налогов (НДС, прибыль, акцизы и т.п.) подлежащей уплате при общеустановленном режиме налогообложения. Кроме того, доступно занимается размер базовой доходности в результате лоббирования в законодательных (представленных) органах интересов отдельной группы предпринимателей, занимающихся определенным видом бизнеса следствием являются значительные колебания размеров базовой доходности по одним и тем же видом деятельности в разных регионах.

Очевидно, минимальные и максимальные размеры вмененного дохода и иных значений, составляющих формулы расчета единого налога на вмененный доход по видам деятельности необходимо устанавливать решениями правительства РФ. При этом следует учесть, что в настоящее время при определении базовой доходности за основу принимаются статистические данные о налоговой нагрузку и другие показатели по группе плательщиков, которые явно занижены в связи со значительными неутонченным наличным денежным оборотом, объемы которого в принципе рассчитываются, и технологии расчета второго снижаются.

Уплата налога на вмененный доход является разновидностью основных специальных налоговых режимов. Однако данный налоговый режим имеет существенную специфику.

Например, упрощенная система налогообложения или система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей распространяет свое действие на налогоплательщика в целом. Иными словами, данные системы налогообложения применяются в отношении всех видов деятельности хозяйствующего субъекта.

Вместе с тем, система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно будет применяться общий режим налогообложения.

В связи с этим, возможно, выделить следующие основные примеры сочетания системы единого налога на вмененный доход с иными системами налогообложения.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация применяет общий режим налогообложения, а в отношении последнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет два вида деятельности, каждый из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация отдельно по каждому виду деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, два из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. При этом организация применяет общий режим налогообложения, а в отношении последних двух видов деятельности отдельно по каждому из них исчисляет единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход - это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Основными признаками единого налога на вмененный доход являются следующие положения.

1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законом субъекта РФ.

При этом необходимо выделить следующие три основных момента.

Во-первых, региональные законы вступают в силу в порядке, установленном ст.5 Налогового кодекса РФ.

Так, для того чтобы с 1 января 2003 г. на территории субъекта РФ взимался единый налог на вмененный доход необходимо, чтобы региональный закон был принят и опубликован до 1 декабря 2002 г.

Если региональный закон будет опубликован в декабре 2002 г., то единый налог на вмененный доход должен взиматься с 1 апреля 2003 г.

Во-вторых, законами субъектов РФ определяются только следующие три положения:

- порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ;

- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного гл.26.3 Налогового кодекса РФ;

- значения корректирующего коэффициента К2.

В случае установления в региональных законах иных положений данные положения применяться не должны.

Другой распространенной ошибкой региональных законодателей является ограничение прав субъектов на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Например, перечень видов деятельности, подпадающих под данную систему налогообложения, установлен вне зависимости от статуса субъекта. То есть при оказании парикмахерских услуг единый налог на вмененный доход применяется вне зависимости от того, кто их оказывает организация или индивидуальный предприниматель. Следовательно, региональные законодатели не вправе ограни