Многие российские положения по бухгалтерскому учету позаимствованы из международных стандартов. ПБУ 18 также не является российским изобретением – оно аналогично стандарту IAS 12.

ПБУ 18/02 применяется начиная с отчетности за 2003 г. Данным положением определены основные правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в составляемой бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, которые признаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке плательщиками налога на прибыль (за исключением кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). Субъектам малого предпринимательства разрешено вести бухгалтерский учет без применения норм ПБУ 18/02. Решение о применении или неприменении норм ПБУ 18/02 должно быть отражено в приказе об учетной политике организации [7].

Хотя российские ПБУ и приняты «во исполнение программы реформирования бухучета в соответствии с МСФО», они отличаются от международных стандартов.

Рассмотрим цели, которым служат каждый из стандартов. Оба, как следует из названий, посвящены учету налога на прибыль (доходы). Однако это не сводится к простому отражению в учете налоговых начислений и платежей [1].

Цели ПБУ 18/02 соответствуют требованиям, предъявляемым МСФО 12 «Налоги на прибыль». В их числе п.1 ПБУ 18/02 называет следующие:

- отражение в бухгалтерском учете и отчетности взаимосвязи прибыли (убытка), определенной в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету по налогу на прибыль, определенной в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

- отражение в бухгалтерском учете и отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

- отражение в бухгалтерском учете сумм:

- налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет;

- излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающихся организации;

- произведенного зачета по налогу на прибыль в отчетном периоде;

- способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Следование указанным целям позволит отразить факты хозяйственной деятельности организации в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Кроме того, это позволит ответить на вопросы, возникающие у пользователей отчетности в связи с различиями величин бухгалтерской и налоговой прибыли, а также сумм налога на прибыль.

Разработчики ПБУ 18/02 в числе основных задач данного стандарта называют составление организациями более прозрачной отчетности.

ПБУ 18/02 призвано обеспечить учет будущих налоговых последствий текущей деятельности, которые могут привести либо к экономической выгоде, получаемой как результат экономии на неуплате налога на прибыль, либо к убытку.

В качестве целей ПБУ 18/02 называется также осуществление контрольной функции. ПБУ 18/02 требует учитывать все разницы, возникающие между бухгалтерской и налоговой прибылью, это позволяет определить правильность расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет. ПБУ 18/02 называется при этом инструментом, который позволит проверить правильность расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако в отношении возможности разработки системы контроля по налогу на прибыль на основании ПБУ 18/02 существуют некоторые сомнения. Это связано с тем, что рассчитать в бухгалтерском учете сумму налога, соответствующую налоговой декларации, можно, лишь выполнив следующие условия:

- с точностью определить непогашенные остатки по временным разницам 2002 г. и базы переходного периода по налогу на прибыль;

- определить все постоянные, вычитаемые и налогооблагаемые разницы отчетного периода;

- выявить суммы отложенных налоговых активов и обязательств, которые необходимо списать в связи с выбытием активов;

- определить суммы постоянных разниц, возникших в прошлых периодах, но повлекших за собой корректировки в текущем отчетном периоде (например, в части амортизации по «сверхнормативной переоценке» амортизируемых основных средств);

- выявить вычитаемые и налогооблагаемые разницы, возникшие в прошлых периодах, но повлекшие корректировки в текущем отчетном периоде.

Сделать это на практике с максимальной точностью довольно сложно.

Кроме того, сложность в осуществлении контрольной функции ПБУ 18/02 заключается в том, что в настоящей редакции документа не предусмотрен механизм учета разниц при частичной реализации продукции. В то же время на формирование результатов в бухгалтерском и налоговом учете влияют только те разницы, которые относятся к реализованной продукции.

Согласно разд. V ПБУ 18/02 информация о прибыли, отложенных налоговых активах и обязательствах организации подлежит раскрытия в бухгалтерском балансе (форма № 1) и отчете о прибылях и убытках (форма № 2) [7].

Принципиальная задача, которую решает МСФО 12, заключается в том, чтобы показать в отчетности не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период.

В соответствии с МСФО основная цель финансовой отчетности - предоставить пользователям информацию для принятия ими экономических решений. В первую очередь речь идет о собственниках компании (акционерах) и об инвесторах. Их интересует, сможет ли компания выплачивать дивиденды, проценты, погашать займы и т.д. А это зависит от доходов и расходов компании в будущем, в том числе и от предстоящих налоговых платежей. Поэтому если будущую величину налога на прибыль можно надежно предсказать, то это должно найти отражение в отчетности компании.

Будущие платежи по налогу на прибыль приведут к оттоку средств компании. Поэтому на величину ожидаемого в будущем налога на прибыль