Задание 1.
Международные стандарты финансовой отчетности и
их краткая характеристика
Понятием «Международные стандарты финансовой отчетности» объединена совокупность следующих документов: Предисловие к положениям МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, стандарты, разъяснения к ним. Все эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ – элемент системы – имеет свое назначение.1
В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов.
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе Принципы не являются стандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов. Данный документ предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;
_________________
1 Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – с. 9
пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий требовать повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.
Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности подготавливаются Постоянным комитетом по разъяснения и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержание неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существенных стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов. При этом разъяснения могут касаться как вопросов, по которым имеется неудовлетворительная практика применения стандартов, так и вопросов, возникающих по мере развития экономических отношений.
Система МСФО предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Она пригодна для использования, как в частном, так и государственном секторе.
Таблица 1
Список действующих стандартов МСФО2
№ п/п
Наименование
Дата вступления в силу
МСФО 1
Представление финансовой отчетности
01.07.1998
Стандарт представляет необходимые руководства по структуре финансовой отчетности, включая требования к содержанию отчетных форм, раскрытию учетной политики, примечаний и приложений, а также по обязательным требованиям к существенности информации, представлению сравнительной информации и другим актуальным финансовой отчетности. Он должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, имея в виду удовлетворение информационных потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность в соответствии со своими конкретными запросами.
Стандарт определяет назначение финансовой отчетности и возлагает ответственность за ее составление и представление на совет директоров и (или) другой руководящий орган акционерного общества либо иной организационной формы предприятия.
МСФО 2
Запасы
01.01.1995
В стандарте подчеркивается суть запасов как активов – ожидание от их использования экономической выгоды. Запасы выделяются в особую категорию активов, т.к. они, являясь либо предметами труда, либо товарами, предназначенными для продажи, отличаются от других активов краткосрочностью и, следовательно, не предполагают начисления амортизации.
Себестоимость запасов определяется:
* затраты на приобретение (включая в случае сильной девальвации курсовые разницы, не включая проценты за кредит);
* затраты на переработку (с указанием не включаемых в себестоимость затрат);
* прочие затраты.
МСФО 3
Недействителен. Заменен на МСФО 27 и 28
МСФО 4
Изъят. Заменен на 16, 22 и 38
01.07.1999
МСФО 5
Недействителен. Заменен МСФО 1
01.07.1998
МСФО 6
Недействителен. Заменен МСФО 15
МСФО 7
Отчеты о движении денежных средств
01.01.1994
________________________
2 Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – с. 15
Стандарт предусматривает формирование отчета о движении денежных средств и денежного эквивалента. Денежный эквивалент представляет собой не рискованные краткосрочные высоко ликвидные вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства. также предусматривает возможность возникновения отрицательной суммы денежных средств. Стандарт 7 требует комментария к отчету о движении денежных средств, который выверяет сумму денежных средств и денежного эквивалента, показанных в отчете, с балансом предприятия на соответствующую дату.
МСФО 8
Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике
01.01.1995
Все статьи дохода/расхода, признанные в течение отчетного периода, включаются в определение чистой прибыли или убытка отчетного периода, если МСФО не требует другого.
Отдельно отражаются:
* статьи прибылей и убытков от обычной деятельности и чрезвычайные статьи;
* характер и сумма каждой чрезвычайной статьи;
* доходы и расходы от обычной деятельности, если их объем и/или характер имеет существенное значение для объяснения показателей деятельности организации за период.
Результат трансформации в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка.
Фундаментальные ошибки – ошибки, чье наличие влияет на надежность финансовой отчетности, снижает ее полезность в глазах потребителей, значительно искажает картину финансового положения предприятия.
Изменение учетной политики согласно стандарта может производиться ретроспективно или перспективно.
МСФО 9
Затраты на исследования и разработки
01.07.1999
Затраты на НИОКР – расходы на осуществление двух видов деятельности: исследований и разработок.
Исследования - это оригинальное и плановое изыскание, предпринятое с целью получения новых научных или технических знаний и идей.
Разработки – это применение научных открытий или других знаний для планирования или конструирования новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.
В стандарте приведены примеры видов деятельности, которые должны быть отнесены к исследованиям и которые должны рассматриваться как разработки.
МСФО 10
Условные события и события, произошедшие после отчетной даты
01.01.2000
Согласно МСФО, события после отчетной даты – это события, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. В связи с данными событиями необходимо либо корректировать показатели финансовой отчетности, либо раскрывать дополнительную информацию в пояснениях к отчетности. Кроме того, в стандарте указывается и на необходимость рассмотрения вопроса относительно правильности применения допущения о непрерывности деятельности компании в случае, если в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску финансовое положение компании достаточно сильно ухудшилось.
Продолжение табл. 1
МСФО 11
Договоры подряда
01.01.1995
Стандарт рассматривает отражение договоров подряда, для которых даты подписания и выполнения договора не совпадают относительно учетного периода. Наиболее важный аспект, устанавливаемый стандартом, состоит в определении порядка учета выручки и затрат по договорам подряда. Стандарт 11 проводит типизацию договоров, выделяя договоры с фиксированной ценой и договоры, согласно которым подрядчику возмещаются затраты по договору и выплачивается либо процент от затрат, либо фиксированное вознаграждение.3
МСФО 12
Налоги на прибыль
01.01.1998
Стандарт 12 ставит своей целью – правильно отразить налоговые последствия от:
* будущего возврата либо урегулирования балансовой стоимости актива (обязательства);
* хозяйственных операций и прочих событий текущего периода, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия.
Стандарт применяется по отношению к налогам на прибыль, включающим: все отечественные и иностранные налоги, основанные на налогообложении прибыли, а также удерживаемые налоги у источника.
МСФО 13
Недействителен. Заменен МСФО 1
01.01.1998
МСФО 14
Сегментная отчетность
01.07.1998
МСФО 14 позволяет инвесторам анализировать финансовую информацию в разрезе сегментов (то есть информацию о различных видах товаров и услуг, производимых компанией, и различных регионах, в которых она функционирует).
МСФО 15
Информация, отражающая влияние изменения цен (не обязателен к применению в связи с принятием стандарта 29)
01.01.1983
Стандарт применяется по отношению к предприятиям, в которых уровень доходов, активов или занятости важен для экономической среды функционирования предприятия. Выполнение требований данного стандарта поощряется, но не является обязательным. Отчетность, подготовленная в соответствии со стандартом 15, позволяет показать, каким образом изменение цен влияет на результаты деятельности предприятия.
МСФО 16
Основные средства
01.01.1995
Стандарт устанавливает правила отражения в отчетности основных средств – собственности, занимаемой владельцем (в т.ч. основных средств (собственности), предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственности, занимаемой владельцем).
Стандарт предлагает несколько методов начисления амортизации. Многовариантность методов обусловлена необходимостью следовать принципу соответствия доходов и расходов.
_____________________
3 Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вуззов. Издание второе, переработанное и дополненное. / О.В. Рожнова. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – с. 147
Продолжение табл. 1