Финансовый результат деятельности коммерческого банка определяется величиной полученных банком доходов и произведенных расходов.

Общие принципы организации учета финансовых результатов деятельности банка:

1. Доходы и расходы банка отражаются в учете по кассовому методу, т.е. после фактического поступления доходов и совершения расходов.

2. Доходы, облагаемые налогом на добавленную стоимость, отражаются в учете по счету доходов без суммы полученного налога. К числу таких видов доходов относятся доходы, полученные банком:

- от приобретения права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

- от доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

- от осуществления операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- от предоставления в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

- от лизинговых операций;

- от инкассации;

- от оказания консультационных и информационных услуг.

Доходы, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, отражаются в учете по счету доходов в полной сумме. Не облагаются налогом на добавленную стоимость банковские операции, к числу которых относятся:

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- выдача банковских гарантий;

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

Произведенные расходы отражаются в учете банка по счету расходов без суммы уплаченного налога на добавленную стоимость.

3. В учете банка предусмотрены отдельные синтетические счета 2-го порядка, ведущиеся к счетам №701 "Доходы" и №702 "Расходы" для учета полученных доходов и произведенных расходов. Аналитический учет полученных доходов и произведенных расходов ведется в лицевых счетах, открытых по детализированным видам полученных доходов и произведенных расходов согласно схеме аналитического учета доходов и расходов. Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются в учете в соответствующих подразделах на статьях прочих доходов и расходов.

4. По окончании отчетного периода для определения финансового результата деятельности банка производится закрытие счетов №701 и №702. Выведение результатов деятельности (прибыль, убыток) производится в сроки, определенные учетной политикой банка, но не реже 1 раза в квартал. Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года.

При определении финансового результата деятельности банка за отчетный год допускается его корректировка в период проведения заключительных оборотов. В период заключительных оборотов может также уточняться сумма распределения полученной банком за отчетный год прибыли.

Заключительные обороты - это обороты, проводимые банком в текущем году, но отражаемые в учете и отчетности банка как операции истекшего года. Сроки проведения заключительных оборотов и конкретный состав операций, разрешенных к проведению, определяется нормативными документами ЦБР. По окончании периода проведения заключительных оборотов кредитные организации составляют годовой бухгалтерский отчет за истекший год.

5. Учет полученной прибыли и допущенного убытка ведется на балансовых счетах №703 "Прибыль" и №704 "Убытки". К счетам №703 и №704 открыты счета 2-го порядка №70301(П) и №70401(А) для учета финансового результата текущего года, №70302 (П) и №70402 (А) - для учета финансового результата прошлых лет. В аналитическом учете к каждому счету 2-го порядка открывается один лицевой счет.

После проведения заключительных оборотов и сдачи годового бухгалтерского отчета кредитные организации переносят остаток счета №70301"Прибыль отчетного года" на счет №70302"Прибыль предшествующих лет", а остаток счета №70401"Убытки отчетного года" - на счет №70402 "Убытки предшествующих лет".

В случае, если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету №70302 либо счету №70402.

6. Отражение в учете использования фактически полученной в отчетном году прибыли банки ведут на счете №70501 "Использование прибыли отчетного года" (А).

На счете учитываются начисленные в течение года налоги и сборы в бюджет, дивиденды акционерам (участникам) от участия в уставном капитале кредитной организации, отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения и другие фонды, суммы, направленные на покрытие убытков прошлых лет, а также другие направления использования прибыли.

В аналитическом учете к счету №70501 ведутся лицевые счета по направлениям использования прибыли. При этом в последний рабочий день месяца или квартала должны быть начислены все причитающиеся к уплате за отчетный период суммы налога на прибыль и других обязательных платежей. Начисления налога на прибыль осуществляются по фактическому результату деятельности банка. Порядок расчетов с бюджетом должен быть определен учетной политикой банка и осуществляться либо ежемесячными авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов либо ежемесячных платежей по фактическому результату.

В случае возникновения по годовому балансу превышения использованной прибыли (счет №70501) над фактически полученной (счет №70301) или при наличии использованной прибыли (счет №70501) при фактически допущенных убытках (счет №70401) кредитная организация вправе сторнировать обратными проводками начисленные в отчетном году за счет прибыли, но невыплаченные дивиденды (счет №60320), начисленные в