Содержание

Введение 3

Особенности налогообложения религиозных организаций 4

Налог на прибыль 4

Налог на добавленную стоимость 10

Налог на пользователей автомобильных дорог 13

Акцизы 14

Налог с продаж 14

Налог на имущество предприятий 15

О плате за землю 16

Заключение 20

Список источников и литературы 21

Введение

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах (ст.1 НК РФ).

В то же время статья 56 НК РФ гласит, что налоговые льготы, то есть определенные преимущества некоторых налогоплательщиков, могут быть прописаны лишь в законодательстве о налогах и сборах. Именно поэтому налоговики штрафуют те организации, которые используют льготы, содержащиеся в неналоговых законах. Однако их позиция ошибочна, и вот почему.

Согласно статье 76 Конституции РФ, все федеральные законы на территории России имеют прямое действие. Их обязаны соблюдать органы государственной власти, должностные лица, граждане и организации (ст.15 Конституции РФ).

Особенности налогообложения религиозных организаций

В соответствии со ст.8 Федерального закона от 26.09.97 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законном порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Гражданским кодексом Российской Федерации религиозные организации отнесены к некоммерческим организациям, то есть к юридическим лицам, не имеющим основной целью своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющим полученную прибыль между участниками организации (ст.117 ГК РФ). В то же время согласно ст.23 Закона N 125-ФЗ религиозные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность и создавать собственные предприятия в порядке, устанавливаемом законодательством Российской Федерации. Статьей же 117 ГК РФ установлено, что религиозные организации вправе заниматься предпринимательской деятельностью лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующей этим целям.

Налог на прибыль

С 1 января 2002 года порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Так, согласно ст.246 НК РФ все российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций. Таким образом, религиозные организации признаются плательщиками данного налога.

В отличие от прежнего законодательства, в указанной главе льготы для религиозных организаций не предусмотрены. Данное обстоятельство стало причиной ошибочных представлений налогоплательщиков - религиозных организаций о том, что в целях главы 25 НК РФ религиозные организации приравнены к коммерческим организациям и соответственно доходы религиозных организаций, в том числе пожертвования, подлежат налогообложению в общем порядке.

Согласно п.2 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Однако следует отметить, что в данном пункте содержится закрытый перечень целевых поступлений. К ним, в частности, отнесены осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ (пп.1 п.2 ст.251 НК РФ), средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности (пп.4 п.2 ст.251 НК РФ). Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (ст.582 ГК РФ). При этом пожертвования могут делаться в том числе общественным и религиозным организациям.

Приведенные нормы главы 25 НК РФ были установлены с момента введения ее в действие, то есть с 1 января 2002 года.

Однако указанные положения п.2 ст.251 НК РФ, устанавливая освобождение от налогообложения целевых поступлений некоммерческих организаций, не полностью учитывали специфику деятельности религиозных организаций. В частности, не было учтено то обстоятельство, что религиозные организации, в отличие от других некоммерческих организаций, не имеют