СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. Сущность, место и роль акцизов в системе косвенных налогов 4

2. Субъекты и объект обложения 6

3. Порядок расчета акцизов 12

4. Порядок и сроки уплаты в бюджет акцизов 19

заключение 22

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 23

ВВЕДЕНИЕ

При формировании налоговой системы большое значение имеет определение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами. С.Ю. Витте анализировал преимущества и недостатки прямых и косвенных налогов. В пользу прямых налогов он выделял их большую равномерность по сравнению с косвенными. В отличии от прямых, косвенные налоги падая большей частью на предметы общераспространенные, потребление которых не находится в прямом соответствии с имущественною состоятельностью потребителей, ложатся особенно тяжело на бедные классы населения и нередко оказываются обратно пропорциональными к средствам плательщиков.

Следует отметить, что в нынешних условиях делаются акцент на косвенных налогах, прежде всего за счет удержания высоких ставок налога на добавленную стоимость, повышения акцизов.

Акцизы – это федеральные косвенные налоги, включаемые в отпускную цену товара и перелагаемые таким образом на конечного потребителя, представляют собой налог на потребление, непосредственным и неизбежным эффектом от установления которого на тот или иной товар является повышение цены на данный товар.

Целью работы является изучение косвенного налогообложения в части акцизов. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

ь раскрыть сущность, место и роль акцизов в системе косвенных налогов;

ь рассмотреть и дать характеристику плательщиков акцизов и объектов обложения;

ь рассмотреть порядок расчета акцизов и определить их ставки;

ь охарактеризовать порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет.

1. Сущность, место и роль акцизов в системе косвенных налогов

Акцизы, включаемые (как косвенный налог) в отпускную цену товара и перелагаемые таким образом на конечного потребителя, представляют собой налог на потребление, непосредственным и неизбежным эффектом от установления которого на тот или иной товар является повышение цены на данный товар.

Именно в связи с этим круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, четко определен и строго ограничен, и из него исключены потребительские товары первой необходимости, обладающие социальной значимостью для населения страны.

С появлением акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от акцизов уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения акцизом и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов.

В то же время акцизы являются одними из наиболее тяжелых для предприятий налогов. Немногие граждане России представляют себе значение акцизов в росте стоимости потребляемых ими продуктов. Например, в 2000 г. акциз в расчете на 1 литр водки вырос с 24 рублей до 33,6 рубля. В результате при себестоимости 0,5 л бутылки водки 4-5 рублей акциз составлял 16-17 рублей. Именно в результате непомерного акциза цена бутылки составляет 50-70 рублей, превышает себестоимость в 10-14 раз.

Себестоимость плюс акциз, выплачиваемый производителем и включаемый в цену товара, служат базой для НДС. При этом уже нарушаются закон да и сама сущность НДС. Ведь налог этот начисляется на добавленную стоимость. Акциз же таковой не является, а представляет собой косвенный налог. Соотношение между добавленной стоимостью и акцизом на алкоголь составляет один к шести - один к восьми. Таким образом - НДС начисляется не на добавленную стоимость, а на другой налог.

Но и это еще не все. Спиртосодержащая продукция с заводов поступает на оптовые склады. Здесь к стоимости продукции прибавляется наценка оптовой торговли, а также НДС. Наценка начисляется в проценте к стоимости товара, то есть фактически к величине акциза, составляющего до 70 процентов цены производителя товара. Значит, и НДС опять начисляется на акциз.

Следующее звено - магазин. Здесь к оптовой цене товара прибавляются наценка розничной торговли и НДС. При этом происходит то же самое, что и в оптовой торговле - НДС начисляется на акциз. В результате, что нетрудно подсчитать, реальная величина НДС примерно в 1,5 раза превышает установленную законом (20 процентов).

Существующая в стране система косвенного налогообложения удушает производителей подакцизной продукции, в первую очередь спиртосодержащей. И дело здесь не только в величине акцизов. Самое главное, что они берутся с производителей, когда товар еще не продан конечному потребителю. Это самое настоящее кредитование предприятиями бюджета.

2. Субъекты и объект обложения

В соответствии со ст. 180 НК РФ налогоплательщиками (субъектами) акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, при