Содержание

1. Особенности налогового учета при начислении НДФЛ 2

1.1 Налогоплательщики и налоговые агенты 2

1.2. Общие требования по заполнению справки о доходах 3

2. Порядок переноса убытка на будущий период 5

3. Применяемые в практике налоговые регистры 9

3.1. Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав 10

3.2. Регистр учета поступлений денежных средств 13

Список литературы 16

1. Особенности налогового учета при начислении НДФЛ

1.1 Налогоплательщики и налоговые агенты

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются непосредственно физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. В общем случае налогоплательщик должен самостоятельно исчислять и уплачивать в бюджет сумму налога, плательщиком которого он является. Но для НДФЛ предусмотрен несколько иной порядок. В частности, в отношении большинства видов доходов, источником выплаты которых являются российские организации, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, постоянные представительства иностранной организации в РФ, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога обязан источник выплаты, т.е. фактически должен выполнить функции налогового агента.

Налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде по форме № 1-НДФЛ, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных налогов по форме № 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего на истекшим налоговым периодом. Таким образом, в части доходов, выплаченных физическим лицам в 2004 году, сведения налоговым агентам необходимо подать не позднее 1 апреля 2005 года.

Ввиду постоянных изменений в налогообложении доходов физических лиц, ранее формы № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ утверждались, как правило, на каждый налоговый период. В частности, по доходам за 2003 год формы Налоговой карточки по доходам физических лиц (№ 1-НДФЛ) и Справки о доходах физических лиц (№ 2-НДФЛ) были утверждены приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.

В ходе административной реформы, проведенной в 2004 году, МНС России было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС), которая теперь находится в ведение Минфина России. В результате перераспределения функций теперь Минфин России определяет форму, по которой налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также порядок представления сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций, а ФНС России утверждает форму сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. На момент подписания номера в печать приказ ФНС России от 20.12.2004 № САЭ-3-04/163@, утверждающий эти формы, находился на регистрации в Минюсте России. Следует отметить, что форма по сравнению с 2003 годом не изменилась. Таким образом, для ведения налогового учета и составления налоговой отчетности по НДФЛ за 2004 год налоговым агентам следует использовать формы №1-НДФЛ и №2-НДФЛ, которые применялись в предыдущем налоговом периоде.

1.2. Общие требования по заполнению справки о доходах

В соответствии с установленным порядком сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Исключение сделано только для налоговых агентов, у которых численность физических лиц, получивших доходы в 2004 году, не превышает 10 человек. В этом случае сведения можно представлять на бумажных носителях. Для заполнения справки используются данные, содержащиеся в налоговой карточке, а также справочная информация, приведенная в приложении к формам № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ "Справочники", утвержденном приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379. Из справочников выбираются значения реквизитов, помеченных значком "*".

В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных физическому лицу налоговым агентом - источником дохода, суммах предоставленных