Содержание


Введение 3

1. Общие условия изменения срока уплаты налога (сбора, пени) 6

2. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов 8

3. Виды изменения срока уплаты налога и сбора 9

3.1. Отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора, порядок и условия их предоставления 9

3.2. Налоговый кредит, порядок и условия его предоставления 11

3.3. Инвестиционный налоговый кредит, порядок и условия его предоставления 12

Заключение 16


Введение


Одной из существенных форм поддержки предпринимательской деятельности является практика перенесения сроков уплаты налогов в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредитования.

Институту изменения срока исполнения обязательства, регламентируемому сегодня статьями 61 - 68 Налогового Кодекса РФ, аналогичен институт отсрочек и рассрочек, имевший место как в российском (периода 1992 - 1998 гг.), так и союзном законодательстве: и отсрочка, и рассрочка в уплате налога предусматривались Положением о взыскании налогов и неналоговых платежей 1932 г., Положением о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей 1981 г., статьей 24 Закона "Об основах налоговой системы в РФ". История советского и российского налогового законодательства свидетельствует о распространении таких способов изменения срока исполнения обязательства, как отсрочка и рассрочка.

Решение вопроса о компенсации потерь в результате несвоевременного получения налога в советский период отдавалось на усмотрение органа, предоставлявшего отсрочку (рассрочку). Последний мог принять решение: а) о начислении пени в размере, установленном законом, б) о начислении пени в уменьшенном размере, в) о неначислении пени. Начиная с 1992 года по вопросу начисления пени за период отсрочки (рассрочки) образовался и сохранялся в течение нескольких лет правовой вакуум. В статье 24 Закона "Об основах налоговой системы в РФ" в той части, в которой говорилось об отсрочках (рассрочках), пеня не упоминалась; Положение 1981 года и Инструкция Минфина СССР № 121 не применялись (ими устанавливалось правило о начислении пени за период отсрочки (рассрочки) по усмотрению органа, предоставлявшего отсрочку (рассрочку)). На практике отсрочки и рассрочки (за одним исключением) стали предоставляться без начисления пени. Единственное исключение состояло в том, что при предоставлении отсрочки (рассрочки) в уплате налога со стоимости унаследованного или полученного в дар имущества на сумму недоимки начислялись проценты в размере ? от ставки, установленной Сбербанком России по вкладам населения. То есть, за период отсрочки (рассрочки) в данном случае взималась не пеня, а плата в виде процентов по определенной ставке.

Необходимость компенсировать потери государства объясняет, вероятно, изменения, произошедшие во второй половине 90-х гг. по вопросу платности предоставления отсрочки (рассрочки).

Свое развитие норма о платности за пользование средствами кредитора получила в статье 20 Федерального закона от 26 февраля 1997 г. "О федеральном бюджете на 1997 год", в которой законодатель ввел правило о начислении на недоимку в федеральный бюджет, в отношении которой принималось решение о ее отсрочке (рассрочке), процентов в половинном размере от ставки рефинансирования Банка России. Впоследствии процентная ставка стала дифференцироваться в зависимости от причин, по которым предоставлялась отсрочка (рассрочка).

Именно такой, дифференцированный, подход предлагает и современный Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Особую актуальность предоставление отсрочки, рассрочки, налогового кредитование приобрело в условиях ухудшения платежеспособности предприятий, вызванного экономической нестабильностью.

Например, в 1997-1998 годах и в первом полугодии текущего года отсрочка по платежам в бюджет г. Москвы предоставлена 122 налогоплательщикам на общую сумму 3171 млн. рублей, 15 предприятиям выделен налоговый кредит в объеме 446,9 млн. рублей. Из общей суммы налогового кредита на долю промышленных предприятий приходится 21,2%, на организации, входящие в Комплекс перспективного развития города, - 78,8%.

Данные меры позволяют предприятиям не только обеспечить уплату текущих налоговых платежей, но и добиться улучшения показателей своей деятельности: сократить объемы кредиторской задолженности, включая выплату заработной платы, снизить темпы падения производства, а в отдельных случаях увеличить объемы производства и собственных оборотных средств.

Предприятия, получившие возможность временно использовать причитающиеся бюджету средства для сохранения и развития собственного производства, обеспечивают своевременное и полное внесение отсроченных к уплате средств и причитающихся процентов. За счет платности использования бюджетных средств дополнительно поступают доходы в бюджет.

Актуальность исследования данной темы заключается в том, что предприятия и организации, испытывающие определенные финансовые затруднения, в настоящее время мало используют предоставленные государством налоговые льготы в виде изменения срока уплаты налога.

В первой главе данной работы показаны общие условия изменения срока уплаты налога (сбора, пени). Во второй главе рассмотрены органы, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора. В третьей главе даны определения видов изменения срока уплаты налога, а также рассмотрены условия и порядок их предоставления.


1. Общие условия изменения срока уплаты налога (сбора, пени)


Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установ