Содержание

I.Теоретическая часть

2

Вопрос 26. Методы оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство

2

Вопрос 46. Учет потерь от внутреннего неисправимого брака

8

II Практическая часть

12

Список использованных источников

30

I.Теоретическая часть

Вопрос 26. Методы оценки материально-производственных запасов

при отпуске в производство

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

* используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и другое);

* предназначенные для продажи (готовая продукция товары);

* используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другое).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов, могут применяться два варианта исчисления себестоимости запаса:

* включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

* включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах. Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

* по себестоимости каждой единицы;

* по средней себестоимости, чаще по средневзвешенной;

* по себестоимости первых по времени приобретения материально производственных запасов – метод ФИФО;

* по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов – метод ЛИФО.

В течение отчетного года в качестве учетной политики может применяться один из перечисленных выше методов.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими вариантами:

* исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

* путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике.

Метод ФИФО (первое поступление – первый отпуск) при отпуске материалов ориентирован на цену первого приобретения. В общепринятом понимании применение его предпочтительно в ситуации, когда цены к концу отчетного периода падают и для потребителя более целесообразным является включение в себестоимость продукции материалов по первой цене, более высокой. Следовательно, изначальные, более высокие издержки по их заготовлению перекладываются на потребителя, а в балансе запасы учитываются по оценке на дату его составления, чем подтверждается один из определяющих принципов рыночной экономики – принцип реальности оценки отдельных видов имущества.

Метод ФИФО применим на предприятиях любой организационно-правовой формы собственности, так как в его основе лежит учет движения стоимости материально-производственных запасов, а не физическое их движение в натуральных показателях по срокам поступления.

Метод ЛИФО (последнее поступление – первый отпуск) заключается в следующем: если организация приобретала несколько партий материалов в условиях роста цен, то, придерживаясь упомянутого выше подхода, она должна в своей учетной политике формирования цен на отпускаемую продукцию исходить из целесообразности включения в ее себестоимость материалов по последней самой высокой цене покупки.

В странах с развитой рыночной экономикой при списании материалов используется еще метод НИФО, согласно которому в издержки включается себестоимость не последней покупки, а следующей за датой последнего приобретения. Другими словами, при данном методе следующая партия на приход относится первой на себестоимость изготовляемой продукции.

Каждый из рассмотренных методов оценки материально-производственных запасов имеет свои достоинства и недостатки. Выбор метода определяется его влиянием на валюту баланса (исходя из принципа его реальности), отчет о прибылях и убытках (в части формирования финансового результата), налоговые платежи (прежде всего налога на прибыль) и решения,