Задание 8.
Дано: Промышленная организация- экспортер реализовала на внешнем рынке продукцию контрактной стоимостью 1000евро и фактической производственной стоимостью 150000 рублей. Поставка произведена на условиях СFR. При этом, стоимость услуг по доставке груза со склада предприятия до порта отправления составила 14000 рублей, а стоимость услуг по его доставке из порта назначения – 1000 евро. Ставка экспортной таможенной пошлины – 10%. Таможенный сбор за таможенное оформление груза составил 05,%, в том числе 0,1% в российских рублях и 0,5% в иностранной валюте. Курс ЦБ РФ:
- на дату отгрузки продукции покупателю – 27,70 евро,
- на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению – 27,71 рубль,
- на дату уплаты таможенного сбора и оплаты транспортных расходов в иностранной валюте – 27,72 за евро.
Необходимо:
1. Проверить порядок движения иностранной валюты по субсчетам бухгалтерского учета 52 «Валютный счет»
2. Дать письменную консультацию по этому поводу.
Ответ
Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный валютный счет.
С этого счета организация обязана осуществлять обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля. До 7 июля 2003г. предприятия обязаны были продавать 50% валютной выручки, а с 10июля – 25% в соответствии с указанием ЦБ РФ «Об установлении размера обязательной валютной выручки от экспорта товаров(работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности)» от 9 июля 2003г. № 1304-У.
Не подлежат обязательной продаже:
* Поступления в качестве взносов в уставный капитал;
* Поступления от продажи акций, облигаций;
* Поступления в виде кредитов;
* Поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;
* Средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.
Организация обязана продать 25 % своей экспортной выручки.
Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет организации. Его открывает банк на основании договора банковского валютного счета.
Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает проводку:
Дт 52 субсчет «транзитный валютный счет»
Кт 62,90 – поступила экспортная выручка.
Далее в течение 7 дней бухгалтер должен направить в банк поручение на продажу 25 % экспортной выручки.
После этого бухгалтер делает запись:
Дт 57 Кт 52 субсчет «транзитный валютный счет» - направлена часть валютной выручки на продажу.
Сумму, подлежащую продаже можно уменьшить. Предприятие имеет право расходовать иностранную валюту, поступившую на транзитный счет. Например, этой валютой можно оплатить :
* Перевозку грузов за границей;
* Экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы;
* Перевод денег с транзитного счета.
Для определения результата от продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи, а расходы, связанные с указанными операциями , по кредиту – сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ.
В результате изменения курса в учете возникают курсовые разницы. Курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете , - это разница между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действовавшему:
* На дату совершения следующей операции с этой валютой;
* На конец отчетного периода.
Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительными курсовые разницы являются внереализационными доходами предприятия, а отрицательные – внереализационными расходами.
Курсовые разницы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли предприятия.
Курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие расходы и доходы»:
Дт 52 Кт 91- отражена положительная курсовая разница по остатку на валютном счете.
Дт 91 Кт 52 – отражена отрицательная курсовая разница.
Валютные счета за рубежом открываются только в том случае, если у организации есть подчиненные филиалы за рубежом, с валютного счета за рубежом выдается зарплата сотрудникам филиала, находящегося там.
Журнал хозяйственных операций
№
п/п
Содержание операции
сумма
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1
Зачислена валютная выручка
(10000* 27,70)
277000
52/1
91
2
Оплачены расходы, связанные с доставкой материальных ценностей
14000
91
52
3
Отражена стоимость услуг по доставке из порта отправления до порта назначения
(1000 евро* 27,70)
27700
91
52
4
Списан таможенный сбор*
(0,5%* 10000 евро* 27,72)
1386
90
52/1
5
Списан таможенный сбор*
( 0,1 * 150000)
150
90
51
6
Списана ставка экспортной таможенной пошлины*
( 10000 * 27,71 * 10%)
27710
90
52/1
7
Поступила экспортная выручка (10000 * 27,73)
277300
62
90
8
Отражена положительная курсовая разница
300
52
91
* в составе внереализационных расходов отражаются такие операции