1.Общая часть

Учетная политика Банка в отношении операций межбанковского кредитования определяется следующими нормативными актами, регламентирующими порядок учета рублевых кредитов: Инструкция Банка России от 30 июня 1997 г. № 62-а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” с последующими изменениями и дополнениями, Положение Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П “Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)”, Положение Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета”.

Положением № 54-П утвержден порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения). Согласно п. 2.2. этого Положения, предоставление банком денежных средств своим клиентам осуществляется следующими способами:

1) разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заемщику – физическому лицу;

2) открытием кредитной линии клиенту-заемщику;

3) предоставлением кредита в виде “овердрафта”.

Операции на рынке межбанковских кредитов (депозитов) в первую очередь являются инструментом управления ликвидностью банка посредством привлечения межбанковских кредитов в случае недостаточной ликвидности и размещения межбанковских кредитов в случае избыточной ликвидности.

Также операции на рынке межбанковских кредитов служат для получения банком дохода при условии контроля и управления банковскими рисками.

В случае, когда между Банком и Банком-контрагентом заключается сделка МБК с датой выдачи/получения средств, совпадающей с датой погашения по предыдущей сделке, по договоренности Сторон могут заключаться сделки без фактической поставки/возврата средств, то есть сделка может быть пролонгирована. При этом в документе, подтверждающем новую сделку (Предложение по покупке/продаже фондов или Подтверждение сделки по предоставлению/получению МБК), должно содержаться указание на то, что сделка заключена на условии без фактической поставки/возврата средств.

РВП по МБК начисляется в последний рабочий день отчетного месяца от сумм МБК, выданных Банком по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, отдельно по каждому Заемщику. РВП по выданным МБК в иностранной валюте начисляется в российских рублях от сумм выданных МБК по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного месяца.

Восстановление на доход суммы созданного РВП по МБК производится в последний день месяца.

2.Размещение Банком денежных средств

Выдача кредита и оприходование предметов залога будет отражаться в учете следующим образом:

При перечислении МБК на счет Банка-контрагента:

Д-т 320 - Кредиты, предоставленные банкам;

(Д-т 321 - Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам)

К-т 30102 - Корсчета кредитных организаций в Банке России;

(К-т 30110 - Корсчета в кредитных организациях - корреспондентах;

К-т 30114 - Корсчета в банках-нерезидентах в СКВ) – перечисление МБК

Д-т 91303 Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам,

или

Д-т 91305 Гарантии, поручительства, полученные банком,

или

Д-т 91307 Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг

К-т 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи — на сумму, предусмотренную договором залога или гарантии.

При открытии заемщику кредитной линии банк осуществляет еще и проводки по внебалансовым счетам

При оформлении кредитного договора сумма лимита выдачи отражается следующим образом:

Д-т 99998

К-т 91302

При выдаче каждого транша в рамках открытой линии:

Д-т 91302

К-т 99998

При предоставлении клиенту последнего транша в счет открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 91302

К-т 99998

После чего счет 91302 закрывается.

При предоставлении заемщику кредита в виде «овердрафта» или «под лимит задолженности» банк отражает на внебалансовом счете 91309 суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договором, а также суммы восстановленных неиспользованных лимитов кредитования при погашении ранее предоставленного кредита в виде «овердрафта» или «под лимит задолженности»

Д-т 99998

К-т 91309

По дебету счета проводится сумма выданного транша, а также списание суммы неиспользованных лимитов кредитования при прекращении договора

Д-т 91309

К-т 99998

Если договором об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту заемщику «лимита выдачи» и «лимита задолженности», то на счете 91309 должна отражаться реальная величина единовременного лимита задолженности, предусмотренного договором.

Создание резерва на возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, предусмотрено Инструкцией № 62-а ежемесячно на отчетную дату — в последний рабочий день отчетного месяца.

Создание резерва отражается в учете следующей проводкой:

Д-т 70209 Другие расходы — по статье 29101 — отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость

К-т счета по учету резервов на возможные потери — по лицевому счету заемщика — на величину созданного резерва.

Порядок начисления и погашения процентов по размещенным средствам

Начисление и получение Банком процентов по размещенным денежным средствам по сделкам МБК отражаются в бухгалтерском учете по кассовому методу, то есть доходы и расходы по процентам по МБК относятся на соответствующие