ГОТОВЫЕ ДИПЛОМНЫЕ РАБОТЫ, КУРСОВЫЕ РАБОТЫ, ДИССЕРТАЦИИ И РЕФЕРАТЫ
Сравнение налога на прибыль в МСФО и ПБУ | |
| Автор | Антонина |
| Вуз (город) | Усть-Илимск |
| Количество страниц | 14 |
| Год сдачи | 2008 |
| Стоимость (руб.) | 500 |
| Содержание | Содержание
Введение…………………………………………………………………………3 1. Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации ……………………………………………………………………..4 2. Основные правила составления финансовой отчетности………………….5 3. Элементы финансовой отчетности…………………………………………..7 4. Налог на прибыль в МСФО и ПБУ…………………………………………..8 4.1.Балансовый подход по МСФО………………………………………………9 4.2.Постоянные и временные разницы…………………………………………9 4.3.Концепция осмотрительности в ПБУ и МСФО…………………………..10 4.4.Налоговые активы…………………………………………………………..11 4.5.Гудвил не снизит налог…………………………………………………….11 Заключение………………………………………………………………………12 Список литературы………………………………………………………………14 |
| Список литературы | Список литературы
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. 2. Ежемесячный Интернет - журнал "Новая бухгалтерия" N 2, 2007 г. 3. Интернет – журнал АКДИ "Экономика и жизнь" от 15. 03.2008 |
| Выдержка из работы | 4. Налог на прибыль в МСФО и ПБУ
В международной практике используют МСФО 12 "Налоги на прибыль" (IAS 12 "Income Taxes", далее - МСФО 12), а в России - ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18). Первое отличие российских стандартов от МСФО бросается в глаза сразу: действующая международная версия занимает целых 70 страниц. Объем стандарта значительно больше, чем у российского положения. Отчасти этим можно объяснить некоторые сложности, с которыми сталкиваются бухгалтеры и финансисты в процессе работы. С одной стороны, в ПБУ 18 недостаточно подробно описана схема действия стандарта и мало примеров-иллюстраций. С другой стороны, применяя МСФО 12, можно утонуть в огромном объеме информации и обилии разнообразных ситуаций, которые там описаны. К тому же к МСФО 12 относятся Положения Комитета по интерпретациям МСФО, так называемые ПКИ или SIC (Standard Interpretation Committee). В качестве примеров можно привести ПКИ 21 "Налоги на доходы - возмещение переоцененных неамортизируемых активов" и ПКИ 25 "Налоги на доходы - изменения налогового статуса компании или ее акционеров". Эти документы еще больше увеличивают объем нормативной документации. Необходимо иметь в виду, что Минфин России разработал ПБУ 18 на основе предыдущей версии МСФО 12. Последний стандарт только с 1998 года существенно меняли четыре раза. И если современный МСФО 12 основан на балансовом подходе, то в ПБУ 18 все еще описан метод обязательств. Тем не менее результаты расчетов отложенных налогов обоими способами должны быть одинаковыми. Это обязательное условие успешной трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. Выполнить его - задача не из легких. 4.1.Балансовый подход по МСФО Если составить два баланса - финансовый и налоговый, то они, естественно, не совпадут. Связывать разные отчеты должны как раз стандарты МСФО 12 и ПБУ 18. Их задача - сопоставить налогооблагаемую прибыль фирмы с бухгалтерской (финансовой). В стандартах изложены правила расчета временных и постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Также их называют отложенными налоговыми активами и обязательствами. Они появляются в МСФО при сравнении двух балансов - финансового и налогового. В первый включают активы, обязательства и капитал в оценках согласно МСФО. В налоговый баланс входят те же показатели, но в размере, который соответствует налоговому законодательству. Согласно МСФО 12, чтобы отразить в отчетности отложенные обязательства, необходимо последовательно завершить пять этапов: - определить балансовую стоимость всех активов и обязательств; - рассчитать их налоговую базу; - определить временную разницу путем вычитания из налоговой базы балансовой стоимости актива или обязательства; - рассчитать отложенный налоговый актив (если на этапе 3 получилось отрицательное число) или отложенное налоговое обязательство (если цифра положительная). Для этого временную разницу необходимо умножить на ставку налога; - вычислить отложенный налог, который: - войдет в состав собственного капитала; - будет внесен в Отчет о прибылях и убытках. 4.2. Постоянные и временные разницы В отличие от МСФО 12, ПБУ 18 подходит к отложенному налогообложению с точки зрения доходов и расходов, то есть с позиции Отчета о прибылях и убытках. Поэтому дальше речь пойдет не об активах и обязательствах, а именно о доходах и расходах. Раздел II ПБУ 18 выделяет два вида разниц: постоянные и временные. Первые возникают, когда: - фактические расходы больше принимаемых при налогообложении; - затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, не проведены в налоговом учете; - а также в результате прочих обстоятельств, при которых расходы или доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, в расчет налога на прибыль не войдут. На основе постоянных разниц рассчитывают постоянное налоговое обязательство или обратный показатель - постоянный налоговый актив. В МСФО 12 отсутствуют оба термина. МСФО дают определение лишь временным разницам. В официальной версии МСФО 12 их называют "temporary differences". Это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Специалисты выделяют вычитаемые и облагаемые временные разницы. МСФО называют их возмещаемыми - "deductible temporary differences" (кредитовый остаток временных разниц) и налогооблагаемыми - "taxable temporary differences" (дебетовый остаток временных разниц). Если разница постоянна, ее налоговую базу принимают искусственно равной бухгалтерской. При этом по балансовому методу разницы не возникают. Следовательно, никаких отложенных налогов у фирмы не появится. |