ГОТОВЫЕ ДИПЛОМНЫЕ РАБОТЫ, КУРСОВЫЕ РАБОТЫ, ДИССЕРТАЦИИ И РЕФЕРАТЫ
совершенствование бухгалтерского и налогового учета операций аренды у арендатора | |
Автор | ошибка |
Вуз (город) | Санкт-Петербург |
Количество страниц | 31 |
Год сдачи | 2008 |
Стоимость (руб.) | 4000 |
Содержание | СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5 1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО \\\"ПЕТРОСПЕЦМОНТАЖ\\\" 8 1.1. Краткая характеристика объекта исследования 8 1.2. Оценка состояния бизнеса 15 1.3. Организация учета арендных операций на предприятии 20 2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АРЕНДНЫХ ОПЕРАЦИЙ 33 2.1. Понятие и классификация аренды 33 2.2. Задачи и принципы бухгалтерского учета арендных операций 38 2.3. Налоговый учет арендных операций 49 3. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОБЪЕКТОВ АРЕНДЫ 56 3.1. Особенности бухгалтерского учета амортизируемых активов 56 3.2. Отличия в организации налогового учета амортизируемых активов 64 3.3. Выбор предпочтительных условий аренды для предприятия 68 4. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ РЕКОМЕНДАЦИЙ 71 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 76 ПРИЛОЖЕНИЕ 80 ВВЕДЕНИЕ В современных экономических условиях эффективное функцио-нирование предприятия любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности является обязательным условием его существования, деятельность любого предприятия должна быть рентабельна и целью любого производства является получение прибы-ли. Достижение этой цели зависит от различных факторов и связано с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми возможностями и др. А В особенности с технической оснащенностью, фондооснащенностью предприятия. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается за счет использования основных фондов, материаль-ных, трудовых и финансовых ресурсов. К основным фондам относят – сами средства труда, технологии производства, как собственные, так и арендованные. Ввиду ограниченности финансовых ресурсов, приобретение внеоборотных активов в собственность не всегда выгодно, а в некото-рой степени и непосильно для собственника, начинающего свой биз-нес. В связи с этим приоритетной становится задача поиска альтерна-тивных способов пополнения основных фондов. Одним из вариантов решения данной задачи является использо-вание имущества в соответствии с договором аренды. Несмотря на широкое распространение арендных отношений как одного из самых эффективных способов приобретения основных фондов, до сих пор остается большое количество нерешенных вопросов в области отраже-ния в бухгалтерском и налоговом учете. Арендные отношения выстраиваются на принципе необходимо-сти. Арендатор имеет надобность (временную или постоянную) в ак-тиве, арендодатель имеет данный актив, но не может его эффективно использовать по разным причинам. Т.к. актив в любом случае должен приносить доход, арендодатель вступает в отношения с арендатором. Поэтому договор аренды предоставляет возможность обоим сторонам решить их проблемы без существенных первоначальных вложений, т.е. обеспечить доход, как арендатору, так и арендодателю. Многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобрете-ния зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отноше-ний, то есть передачи и получения объектов основных средств в арен-ду (имущественный наем). При наличии у одного предприятия временно свободных основ-ных средств и наличии в них потребности у других предприятий могут возникнуть договорные (арендные отношения) о передаче таких объ-ектов от постоянных владельцев (арендодателей) временным (аренда-торам). В условиях рыночной экономики арендные операции выходят на качественно новый уровень. Некоторые фирмы прибегают к аренде целенаправленно, рассматривая ее в качестве альтернативы покупки оборудования с длительными сроками службы. Другие прибегают к аренде для обеспечения мобильности производства, чтобы быстро пе-рейти на новый вид продукции, востребованной на рынке. Определен-ное распространение начинают получать лизинговые операции, пред-ставляющие собой предпринимательскую деятельностью как правило, специализированных организаций и заключающиеся в приобретении указанного потенциальным арендатором оборудования с целью после-дующей сдачи его в аренду. Приобретение имущества через договор лизинга становится все более популярным у российских организаций. По результатам статистических исследований предприятия все чаще прибегают к договору лизинга, т.к. он позволяет получить объект ос-новных средств в длительную рассрочку или эксплуатировать его в пределах определенного бизнес-плана. Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобные операции в эко-номически развитых станах мира, по крайней мере, в плане их разно-образия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отноше-нии вопросы регулирования традиционных арендных сделок характе-ризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных опера-ций существует достаточно много спорных и противоречивых момен-тов. В основном споры вызывает вопрос о включении в расходы вы-купной стоимости предмета лизинга, начисление амортизации. Спор-ные вопросы требуют тщательного изучения, это позволит избежать ошибок в практической деятельности. Однако государство не всегда оперативно решает подобные вопросы, которые принципиальны для бизнеса. Цель данной работы - изучение существующей методологии бухгалтерского и налогового учета арендных отношений. В данной работе будет исследован опыт арендных взаимоотношений, рассмот-рены хозяйственные ситуации на примере ООО \\\"Петроспецмонтаж\\\", проведен анализ действующей системы учета и даны рекомендации по ее оптимизации. При рассмотрении особенностей бухгалтерского и налогового учета текущей и лизинговой аренды в работе поставлены следующие задачи, необходимые для достижения цели: 1. рассмотреть теоретический аспект бухгалтерского учета арендных отношений у их основных участников: арендатора и арендо-дателя; лизингодателя и лизингополучателя; 2. изучить особенности налогового учета арендных отноше-ний; 3. обобщить существующую практику учета имущества, уча-ствующего в арендных операциях; 4. выявить направления совершенствования бухгалтерского и налогового учета арендных операций на предприятии. Теоретической и методологической основой данной работы яв-ляются публикации ведущих специалистов по данной теме, норматив-ные и правовые акты Российской Федерации, арбитражная практика. Объектом исследования в работе выступает предприятие Обще-ство с ограниченной ответственностью \\\"Петроспецмонтаж\\\". Предмет дипломного исследования – арендные отношения и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете. 1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО \\\"ПЕТРОСПЕЦМОНТАЖ\\\" 1.1. Краткая характеристика объекта исследования Полное наименование предприятия общество с ограниченной ответственностью «Петроспецмонтаж», краткое название - ООО «Петроспецмонтаж». ООО «Петроспецмонтаж» создано 15.09.2003 г. Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с Граж-данским кодексом и Федеральным законом РФ «Об обществах с огра-ниченной ответственностью» от 08.02.98 г. № 14-ФЗ. и является про-изводственно коммерческой фирмой Юридический адрес Общества: г. Санкт-Петербург, ул. Марша-ла Крылова, 1. ООО «Петроспецмонтаж» является коммерческой организаци-ей и создано для извлечения прибыли. Основным видом деятельности Общества является ремонтно-строительная деятельность и оказание услуг по проектированию строительных площадок, а также реализация (перепродажа) строительных материалов. Общество вправе осуществ-лять иные виды деятельности, если они не запрещены действующим Законодательством РФ. По своему статусу ООО «Петроспецмонтаж» является малым предприятием. Общество имеет гражданские права и несет граждан-ские обязанности в соответствии и Гражданским кодексом и иными законами РФ, необходимые для осуществления любых видов деятель-ности, не запрещенных федеральными законами. ООО «Петроспецмонтаж» является юридическим лицом и дей-ствует на основание настоящего Устава и действующего Законода-тельства РФ. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета. Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную и иную деятельность, а также социальное развитие коллектива на основе решений общего собрания учредителей. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление ус-луг осуществляются по ценам, устанавливаемым Обществом само-стоятельно, кроме случаев, предусмотренных Законодательством. Общество может: - помещать денежные средства в сертификаты банков и другие ценные бумаги, находящиеся в обращении; - проводить операции на товарных и фондовых биржах; - проводить аукционы, лотереи, специализированные выставки, издавать рекламную продукцию; - осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности в установленном Законодательством порядке; - участвовать в деятельности и сотрудничать в иной форме с международными кооперативами и другими организациями; - приобретать и реализовывать продукцию предприятий, объе-динений и организаций, российских и иностранных фирм, как в РФ, так и за ее пределами. ООО «Петроспецмонтаж» может на добровольных началах объединяться в ассоциации, концерны, союзы и другие объединения на условиях, не противоречащих Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным правовым актам; Имущество Общества состоит из основных и оборотных средств, а также других материальных и финансовых ценностей, отра-женных в балансе, полученных в результате хозяйственной деятельно-сти. В соответствии с Уставом предприятия общее руководство биз-несом осуществляет директор. Совет учредителей определяет страте-гию и тактику предприятия, а также осуществляет контроль за теку-щей деятельностью в виде назначения ревизионной комиссии. На мо-мент регистрации Общества уставный капитал составлял 8863 рублей. Согласно Учетной политике предприятие осуществляет опера-тивный, бухгалтерский, налоговый и статистический учет. Ответст-венность за состояние учета возложена на директора и главного бух-галтера. Организационная структура Общества представлена на рисунке 1. Рис. 1. Организационная структура предприятия Организационная структура бухгалтерии предприятия пред-ставлена на рисунке 2. Рис. 2. Структура бухгалтерии предприятия Функции бухгалтерии и особенности организации учета пред-ставлены в Учетной политике предприятия (приложение 1). Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалте-рией предприятия, являющейся самостоятельным структурным под-разделением (службой) предприятия. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременность, полноту и достоверность пре-доставляемой бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер предприятия. Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период с учетом вспомогательных производств и строительных площадок, со-ставляется централизовано бухгалтерией. Отчетным периодом являет-ся период с 1 января по 31 декабря текущего года. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в соответствии с Учетной политикой пред-приятия и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, ут-вержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н. Форма ведения бухгалтерского учета журнально-ордерная с при-менением специализированной бухгалтерской программы 1С: Пред-приятие, версия 7,7. |
Список литературы | СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Федеральный закон от 12.08.1996 г. № 14-ФЗ) 2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ 3. Федеральный закон \\\"О бухгалтерском учете\\\" № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в посл. редакции от 03.11.2006 г.) 4. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О ли-зинге». 5. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизацион-ные группы». 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.) 7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бух-галтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. 34н (с изм. и доп. от 18.09.2006 г.) 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор-ганизации». ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н). 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н). 10. Положение по бухгалтерскому учету \\\"Доходы организа-ции\\\", ПБУ 9/99\\\" (с изм. и доп. от 27.11.2006 г.) 11. Положение по бухгалтерскому учету \\\"Расходы организа-ции\\\" ПБУ 10/99\\\" (с изм. и доп. от 27.11.2006 г.) 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и креди-тов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01 (Приказ Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н). 13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по на-логу на прибыль». ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н). 14. Постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. N 7 «Об унифицированных формах первичной учетной документации по учету основных средств». 15. Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». 16. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) 17. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 . 18. Аврова И.А. Основные средства – бухгалтерский и налого-вый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2005. 19. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник – М.: Издательство «Дашков и К», 2005 – 314 с. 20. Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетно-сти: Учебное пособие – М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2006 – 270 с. 21. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ре-дакцией О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – 2-е изд. – М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2006 – 408 с. 22. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2007. 23. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ЮНИТИ, 2006. 24. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического ана-лиза. М.: Финансы и статистика, 2002. 25. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на пред-приятиях различных форм собственности. – М.: МАГИС, 2004. 26. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчет-ности: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2005. – 368 с. 27. Кислов Д.В. Налогообложение малого бизнеса. – М.: ООО «Вершина», 2007. 28. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и стати-стика, 2005. 29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 717с. 30. Курдюков И.А. Страхование при аренде помещений: учет операций. // Бухгалтерский учет, 2006. – № 4. – С.13. 31. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2004. – 288с. 32. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2005 – рабочие материалы и рекомендации для бухгалтера. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005. – с. 539 33. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяй-ственной деятельности. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 448с. 34. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. В.В. Кузь-менко – М.: ГИОРД, 2008 – 336 с. 35. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. – М.: Аналитика-Пресс, 2005. 36. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Налогообложение малого бизнеса. – СПб.: Питер, 2006. 37. Попова Л.В., Маслова И.А. Методология и методика исчис-ления налогов - М.: Дело и Сервис, 2008 – 240 с. 38. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности пред-приятия. – М.: ИНФРА-М, 2007, – 512с. 39. Семенихина В.В. Основные средства: организация бухгал-терского и налогового учета. – М.: Изд-во ЭКСМО, 2006. – 208с. 40. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ дея-тельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 296с. 41. Старостин С.Н. Основные средства: налоговый и бухгалтер-ский учет. – М.: МЦФЭР, 2004. – с. 112 42. Фадеев Ю.Л. Налогообложение в малом бизнесе: на приме-рах из практики М: Эксмо, 2007 - 352 с. 43. Балдина С.В. Актуальные вопросы учета основных средств // Главбух, 2006. – № 11. 44. Бархатов А.П., Александров О.А. Бухгалтерский учет у субъектов лизинговых отношений // Бухгалтерский вестник, 2003. – № 10. 45. Березин М.Ю. Универсальный подход к порядку исчисления НДС. // Бухгалтерский учет, 2005. – № 5. 46. Болотцева О.В. Постоянные и временные разницы при опе-рациях с основными средствами. // Бухгалтерский учет, 2006. – № 18. 47. Гулина А.А., Полтинина Н.П., Сегедий Л.В. Основные сред-ства по-новому - «Главбух» № 4, 2006 48. Гусаковская Е.Г. Расходы на содержание арендованного имущества: как учесть в целях налогообложения. //Бухгалтерский учет,2006.–№ 10. 49. Колеватова О.А. Частичное списание основных средств. От-веты на типичные вопросы. - «Главбух» № 9, 2006. 50. Леонов Ю.В. Изменения в учете основных средств, или По-чему вырос налог на имущество, - «Главбух» № 3, 2006. 51. Малявкина Л.Н. Вычеты и восстановление НДС по приобре-тенным основным средствам. // Бухгалтерский учет, 2006. – № 9. 52. Пронина Е.А. Как рассчитать и учесть амортизационную премию. // Бухгалтерский учет, 2006. – № 10. 53. Трубников А.А. Имущество получено безвозмездно. Эконо-мим на налогах. - «Главбух» № 10, 2004. 54. Шишкин В.Ю., Бочкова Л.С. Как избавиться от суммовых разниц. – «Главбух» № 10, 2005. 55. Налогообложение малого бизнеса. Справка Ресурсного цен-тра малого предпринимательства. Интернет ресурс: ?Numid=5&article=264 56. Полезная информация - Основы экономики - Налогообло-жение предприятий малого бизнеса. Интернет ресурс: info/itemid/120954/ 57. Справочно-правовая система «Гарант». |
Выдержка из работы | 2.3. Налоговый учет арендных операций
Особенности учета аренды в отношении налога на прибыль Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.313 НК РФ организация должна самостоятельно разработать регистры на-логового учета амортизируемых основных средств. В случае, когда бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся в организации таким образом, что данные бухгалтер-ского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у на-логоплательщика нет необходимости вести отдельные регистры нало-гового учета основных средств. Для целей налогового учета можно использовать данные, содержащиеся в Инвентарной карточке (книге) (формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б), применяемой для целей бухгалтерско-го учета. При этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ факт использования инвентарной карточки (книги) для целей ведения нало-гового учета амортизируемых основных средств должен быть отражен как элемент учетной политики организации для целей налогообложе-ния. Если же специфика деятельности организации приводит к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемого иму-щества расходятся, то в этом случае необходимо разработать специ-альные регистры для налогового учета основных средств. В регистре налогового учета основных средств должна найти отражение, как минимум, следующая информация: - наименование объекта, его инвентарный номер; - дата приобретения; - дата включения в состав амортизируемого имущества; - первоначальная стоимость; - изменение первоначальной стоимости; - амортизационная группа; - срок полезного использования; - изменение срока полезного использования; - способ начисления амортизации; - использование специальных коэффициентов; - направление использования объекта (необходимо для решения вопроса о включении амортизации в состав прямых либо косвенных расходов); - приостановление начисления амортизации; - дата выбытия. Особое внимание заслуживает организация налогового учета арендных отношений. В целях исчисления налога на прибыль основные средства под-разделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Причем амор-тизируемые основные средства подразделяются на две группы: подле-жащие амортизации и не подлежащие амортизации. Перечень основ-ных средств, не подлежащих амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ. Основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения, перечислены в п. 3 ст. 256 НК РФ. К таковым относятся основные средства: - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное поль-зование; - переведенные по решению руководителя организации на кон-сервацию сроком свыше трех месяцев; - находящиеся по решению руководства организации на рекон-струкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев; - капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Признание расходов в налоговом учете регулируется Налоговым кодексом РФ. В отличие от расходов, принимаемых для целей бухгал-терского учета, налоговый закон вводит понятие нормируемых затрат для определения облагаемой базы по налогу на прибыль. Т.е. в резуль-тате обобщения финансовой информации для целей бухгалтерского и налогового учета выявляется постоянная разница. Для регулирования этих разночтений введен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на при-быль». В результате образовавшейся постоянной разницы, по налогу на прибыль в отчетном периоде признается отложенное налоговое обя-зательство или отложенный налоговый актив. Например в отношении такой текущей аренды, как договор на эксплуатацию личного транс-порта сотрудника, в этом случае постоянная разница у предприятия возникает ввиду того, что для целей бухгалтерского учета предприятие вправе списывать на затраты все платежи по договору аренды, а для целей налогообложения применяется норма, ограничивающие такие затраты. Постоянная разница для целей определения налоговой базы по прибыли может также возникнуть ввиду различий в налоговом и бух-галтерском учете по следующим основаниям: - признание выручки в учетах разнится (например, в налоговом выручка определяется по методу начисления, а в бухгалтерском при-меняется кассовый метод и наоборот); - разнятся методы начисления амортизации (в налоговом – ли-нейный, в бухгалтерском - нелинейный); - отличаются методы списания МПЗ. Ст. 256 НК амортизируемым имуществом признает капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согла-сия арендодателя. Порядок амортизации капитальных вложений в арендуемые объекты установлен п. 1 ст. 258 НК РФ: - капитальные вложения, стоимость которых возмещается арен-датору арендодателем, амортизируются арендодателем в общеуста-новленном порядке; - капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора арен-ды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полез-ного использования, определяемого для арендованных объектов ос-новных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Особое внимание следует уделить учету неотделимых улучше-ний у арендодателя, т.к. существуют противоречия между налоговым и бухгалтерским учетом. Если арендатор произвел неотделимые улучшения арендован-ных основных средств с согласия арендодателя и договором аренды предусмотрено возмещение расходов арендатору на производство от-делимых улучшений, то в этом случае возмещение расходов может быть: 1) проведено сразу после проведения неотделимых улучшений имущества; 2) проведено по окончании договора аренды; 3) зачтено в счет арендных платежей. Если расчеты между арендатором и арендодателем произойдут по второму или третьему варианту, то в таком случае нельзя сразу учесть расходы на неотделимые улучшения имущества, так как воз-мещение расходов производится через достаточно длительный срок или производится не в полной сумме. Возможны два выхода из этой ситуации. Во-первых, сразу после ввода имущества в эксплуатацию арендодателю необходимо компен-сировать арендатору расходы на неотделимые улучшения имущества. В этом случае арендодатель сможет начислять амортизацию по амор-тизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). При этом право начислять амортизацию у арендодате-ля возникает в том же месяце, в каком он компенсировал расходы арендатору. Во-вторых, можно предусмотреть в договоре аренды, что если арендатор производит неотделимые улучшения имущества, то сумма затрат не возмещается. В этом случае арендатор имеет полное право начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за ме-сяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. При реализации этого варианта необходимо, чтобы основные средства вхо-дили в «Классификацию основных средств, включаемых в амортиза-ционные группы», утвержденную Постановлением № 1. В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ при расчете суммы аморти-зации арендодателем не учитываются расходы на капитальные вложе-ния, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, то есть он не имеет право включать в состав расходов для целей налогообложения прибыли рас-ходы на капитальные вложения в размере более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, по-лученных безвозмездно) и (или) расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техниче-ского перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Расходы на капитальные вложения в размере не более 10% пер-воначальной стоимости основных средств признаются в качестве рас-ходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата измене-ния первоначальной стоимости) основных средств, в отношении кото-рых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). В том случае, если улучшение арендованного имущества произ-ведено с согласия арендодателя, на основании п. 2 ст. 623 ГК РФ арен-датор имеет право требовать от арендодателя возмещения стоимости неотделимых улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Чтобы избежать спорных ситуаций, лучше получить согласие арендодателя в письменной форме или предусмотреть его в договоре. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в ви-де капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за меся-цем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендато-ру стоимости вышеуказанных капитальных вложений, а у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). В том случае, если учет имущества осуществляется на балансе лизингополучателя, амортизация начисляется по полученному имуще-ству, а лизинговые платежи в налоговом учете признаются за минусом начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на ремонт основных средств, произведенные налого-плательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Это положение статьи 260 НК РФ применяются также в отношении расхо-дов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение ука-занных расходов арендодателем не предусмотрено. Учет аренды в отношении налога на имущество Статья 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признает движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распо-ряжение или доверительное управление, внесенное в совместную дея-тельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтер-ского учета. Таким образом, необходимым условием для возникнове-ния объекта налогообложения является учет имущества в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета. Бремя по налогу на имущество при текущей аренде несет арен-додатель, т.е. его собственник. |