В народнохозяйственном экономическом комплексе страны функционирует значительное количество бюджетных учреждений. В соответствии с Законом о бюджете выделяются средства для обеспечения функционирования учреждений здравоохранения, науки, образования, культуры и других организаций непроизводственной сферы. Эти средства имеют строго целевое назначение, а статьи расходов определены законодательством.
Бюджетные учреждения получают средства не только из государственного бюджета, но и из других (внебюджетных) источников, расходование которых регламентируется утверждаемыми сметами по их каждому конкретному виду.
Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:
· организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
· контроль исполнения сметы расходов;
· переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;
· выделение в учете кассовых и фактических расходов;
· отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).
Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.
Эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации экономического анализа показателей развития сети бюджетных учреждений (объемов работ) и использование факторов их деятельности - основных фондов, материалов, трудовых ресурсов и т.д.
В бюджетных учреждениях имеются характерные для них объекты экономического анализа: расходы (кассовые и фактические), производимые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников; продукты питания, медикаменты и перевязочные средства и др. Кроме того, в стране разработаны и утверждены условия оплаты труда работников для каждой отрасли бюджетной деятельности.
За последние годы в стране постоянно идет реформа системы бухгалтерского учета. Не обошла она стороной и бюджетную сферу. Главная цель реформы – упорядочивание и контроль за расходованием бюджетных средств. Бухгалтерский учет в этой ситуации является важнейшим звеном этой реформы, поэтому тема дипломной работы является актуальной.
Цель дипломной работы – исследовать проблемы учета и анализа сметы расходов бюджетного учреждения.
Для реализации этой цели были поставлены следующие задачи:
· Исследовать систему бухгалтерского учета в бюджетной организации и методику экономического анализа.
· Изучить организацию бухгалтерского учета исполнения сметы расходов бюджетной организации.
· Провести анализ исполнения сметы расходов следственного изолятора.
Глава 1. Система бухгалтерского учета в бюджетной организации и методика экономического анализа
1.1 Организация казначейского исполнения бюджетов
Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства. Федеральное казначейство, созданное в 1992 г., призвано проводить такую государственную бюджетную политику, которая обеспечивает: эффективное управление доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета, повышение оперативности в финансировании государственных программ, усиление контроля за поступлением, целевым и экономным использованием бюджетных средств.
Отсутствие казначейской системы исполнения бюджета характеризовалось следующими основными недостатками:
1. Учет доходов федерального бюджета осуществлялся ЦБ, который только 4 раза в месяц информировал Минфин о сумме поступивших доходов на счета доходов федерального бюджета, открытых в системе ЦБ, а также в коммерческих банках. Один раз в месяц ЦБ представлял отчетность по видам поступивших доходов в территориальном разрезе. Но в этой отчетности отражались лишь важнейшие виды налогов и платежей в федеральный бюджет, т. е. их детализация не соответствовала позициям бюджетной классификации.
2. Данные сводок Госналогслужбы о налогах и платежах, составляющихся 2 раза в месяц, неадекватны отчетности ЦБ из-за неполноты учета отдельных видов и сумм доходов (от внешнеэкономической деятельности и доходы, поступающие через ОПЕРУ ЦБ), а также ввиду отсутствия выверки данных об уплаченных налогоплательщиками и фактически зачисленных сумм налогов на локальном и региональном уровнях.
3. Система аккумуляции и учета доходов федерального бюджета была неоперативной, поскольку между датой сбора и представления информации и реальным зачислением сумм поступивших налогов и платежей проходило 2-4 рабочих дня, а отчетность в разрезе видов доходов поступала лишь в конце месяца, следующего за отчетным.
4. Система финансирования без участия казначейства позволяла учитывать, контролировать и достоверно информировать федеральное Правительство лишь о суммах перечислений с главного счета расходов федерального бюджета на счета главных распорядителей средств. Дальнейшие денежные потоки не просматривались, прохождение средств через банковскую систему не контролировалось, соблюдение целевого характера бюджетных средств не гарантировалось.
5. Понятие "единства кассы" в отношении средств федерального бюджета было неприменимо, т.к. существовали множественность и многоуровневость счетов по учету бюджетных средств.
6. Отсутствовал контроль за объемом принимаемых бюджетополучателями на себя обязательств, которые оплачиваются за счет средств федерального бюджета. Это приводило к неконтролируемому росту кредиторской задолженности и, соответственно, к увеличению неплатежей в народном хозяйстве.
Вся совокупность казначейского исполнения бюджета может быть представлена четырьмя основными фазами:
I фаза. Доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях. Оно
осуществляется по этапам:
1. Доведение Департаментом бюджетной политики МФ РФ утвержденной сводной бюджетной росписи до Главного управления федерального казначейства (ГУФК);
2. Доведение ГУФК до главных распорядителей средств росписи по соответствующему федеральному органу исполнительной власти или иному прямому получателю средств федерального бюджета, составленной по функциональной и экономической классификациям расходов бюджета РФ с поквартальным распределением.
3. Представление главными распорядителями средств в ГУФК, согласованных с соответствующими департаментами отраслевого финансирования Минфина, уведомлений о бюджетных ассигнованиях с поквартальным распределением в разрезе территорий субъектов РФ, распорядителей средств и получателей средств, непосредственно подчиненных главному распорядителю; показателей функциональной и экономической классификации расходов бюджетов РФ;
4. Доведение ГУФК уведомлений о бюджетных ассигнованиях до всех распорядителей и получателей средств через территориальные органы федерального казначейства.
Список использованной литературы
Нормативная литература
1. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (с изм. и доп. от 8 декабря 2003 г.). Статья 26
2. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 декабря 2002 г., 8 декабря 2003 г.). Пункт 5
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
4. Постановление Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 47 "О Правилах ведения организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности" (с изм. и доп. от 20 февраля 2002 г.)
5. Распоряжение Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. N 1611-р О переоценке основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений
6. Постановление Администрации N-ской области от 14 февраля 2000 г. N 117 "О переводе на кассовое обслуживание в органы федерального казначейства исполнения областного бюджета"
7. Постановление Администрации N-ской области от 21 января 2002 г. N 40 "Об утверждении порядка отражения управлением федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по N-ской области в учете и отчетности об исполнении областного бюджета платежей за выдачу и замену специальной продукции, прием экзаменов, проведение государственных технических осмотров автомототранспорта и прочие услуги, оказываемые подразделениями Государственной инспекции безопасности дорожного движения области"
8. Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2002 г. N 142н "Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета". Раздел 4
9. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (с изм. и доп. от 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.)
10. Приказ Минфина РФ от 14 декабря 1999 г. N 91н "Об утверждении Инструкции о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 2002 г.)
11. Приказ МПР РФ и Минфина РФ от 18 ноября 1999 г. NN 217, 78н "Об утверждении Инструкции о порядке формирования, использования и учета средств Федерального фонда восстановления и охраны водных объектов"
12. Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1999 г. N 15н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов"
13. Приказ Минфина РФ от 2 февраля 1999 г. N 9н "Об утверждении Правил оформления и выдачи в 1999 году разрешений на открытие счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности" (с изм. и доп. от 9 марта 2000 г.)
14. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.). Пункт 87
15. Приказ Минфина РФ от 31 октября 1997 г. N 76н "О Порядке пересчета статей бухгалтерского баланса в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен"
16. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 3 "О сводной годовой бухгалтерской отчетности организаций, составляемой федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации"
17. Приказ Минфина РФ от 3 ноября 2003 г. N 98н "О продлении срока действия приказа Министерства финансов Российской Федерации от 9 августа 2000 г. N 76н "Об утверждении Правил учета операций по межведомственным расчетам между Министерством обороны Российской Федерации и федеральными органами исполнительной власти на 2000 год"
18. Приказ МПР РФ от 1 июля 2003 г. N 555 "Об утверждении Порядка составления и утверждения в 2003 году смет доходов и расходов по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности"
19. Приказ Минфина РФ от 26 февраля 2003 г. N 19н "О сроках представления сводной квартальной и годовой бухгалтерской отчетности об исполнении смет доходов и расходов главных распорядителей средств федерального бюджета и иных получателей средств федерального бюджета в соответствии с бюджетной росписью на 2003 год"
Учебники
1. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - "Проспект", 2004 г.
2. Алешин СМ., Нефедов В.Л. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 1999.
3. Гервиц Л.Я., Масталыгина НА. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. М, 2002.
4. Экономика, организация и планирование непроизводственной сферы / Под ред. Е.Н. Жильцова. М.; 2004.
5. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. М., 2003.
Статьи в периодической печати
1. Учет операций по предпринимательской деятельности, целевым средствам и безвозмездным поступлениям в бюджетных организациях (М.З. Пизенгольц, О.В. Можаева, "Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2002 г.)
2. Учет малоценных предметов в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2001 г.)
3. Унитарные предприятия: учет и налогообложение (Н.П. Семенченко, "Бухгалтерский учет", N 16, август 2001 г.)
4. Учет материальных запасов в бюджетном учреждении (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 15, август 2001 г.)
5. Учет и налогообложение арендных операций в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 14, июль 2001 г.)
6. Учет основных средств в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 12, июнь 2001 г.)
7. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2001 г.)
8. Учет средств и расчетов в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2001 г.)
9. Некоторые аспекты учета исполнения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса (Т. Г. Нестеренко, "Бухгалтерский учет", N 24, декабрь 2000 г.)
10. Уплата некоммерческими организациями страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (А.В. Суворов, "Бухгалтерский учет", N 18, сентябрь 2000 г.)
11. Учет в бюджетных организациях, ведущих хозяйственную деятельность (М.З. Пизенгольц, "Бухгалтерский учет", N 9, май 2000 г.)
12. Переоценка основных средств в бюджетных учреждениях (Е.Ю. Черных, "Аудиторские ведомости", N 5, май 2003 г.)
13. Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности бюджетными учреждениями за 2001 г. (А.А. Филатова, С.С. Фомина, "Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2002 г.)
14. Основные средства унитарного предприятия (Н.Н. Катаева, Е.А. Огиренко, "Главбух", N 22, ноябрь 2003 г.)
15. Как провести переоценку имущества в бюджетных учреждениях (И.Ю. Гарнов, "Главбух", N 6, март 2003 г.)
16. Как начислять амортизацию в бюджетной организации? (Н.А. Загарова, "Главбух", N 20, октябрь 2002 г.)
17. Особенности в исчислении НДС (Т.М. Коноплянник, "Главбух", N 18, сентябрь 2002 г.)
18. Платить ли бюджетным учреждениям налоги с полученных доходов? (С.В. Земляченко, "Главбух", N 11, июнь 2002 г.)
19. Предпринимательская и иная самостоятельная деятельность бюджетного учреждения (С.В. Балдина, "Главбух", N 24, декабрь 2001 г.)
20. Бухучет бюджетного учреждения: деятельность за счет целевых средств (Т.А. Пинейчева, "Главбух", N 22, ноябрь 2001 г.)
21. Бухучет в бюджетном учреждении: основная уставная деятельность (Т.М. Коноплянник, "Главбух", N 21, ноябрь 2001 г.)
22. Как составить смету доходов и расходов бюджетного учреждения? (С.В. Балдина, "Главбух", N 16, август 2001 г.)
23. "Плюсы и минусы" бюджетной Инструкции (С.В. Земляченко, "Главбух", N 11, июнь 2001 г.)
24. Годовая отчетность бюджетной организации за 2000 год (Т.Г. Тихонова, "Главбух", N 4, февраль 2001 г.)
25. С какими проблемами столкнутся бюджетные организации в 2001 году? (С.В. Земляченко, "Главбух", N 4, февраль 2001 г.)
[1] Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (с изм. и доп. от 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.)
.
[2] Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2002 г. N 139н "Об утверждении Порядка исполнения сводной бюджетной росписи федерального бюджета на 2003 год и внесения изменений в нее" (с изм. и доп. от 22 апреля, 18 июля, 17 ноября 2003 г.)
[3] Приказ Минфина РФ от 10 июня 2003 г. N 50н "Об утверждении Порядка организации работы по доведению через органы федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета"
[4] Постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2004 г. N 80 срок действия настоящего Положения продлен на 2004 год.
[5] Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г.)
[6] Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г.)
[7] Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г.)
[8] Действие данного приказа продлено на 2004 год приказом Минфина РФ от 4 декабря 2003 г. N 111н "О продлении срока действия приказа Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 1999 г. N 9н "Об утверждении Правил оформления и выдачи в 1999 году разрешений на открытие счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности"