Глава 1. Система бухгалтерского учета в бюджетной организации и методика экономического анализа

1.1 Организация казначейского исполнения бюджетов

Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства. Федеральное казначейство, созданное в 1992 г., призвано проводить такую государственную бюджетную политику, которая обеспечивает: эффективное управление доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета, повышение оперативности в финансировании государственных программ, усиление контроля за поступлением, целевым и экономным использованием бюджетных средств.

Отсутствие казначейской системы исполнения бюджета характеризовалось следующими основными недостатками:

1. Учет доходов федерального бюджета осуществлялся ЦБ, который только 4 раза в месяц информировал Минфин о сумме поступивших доходов на счета доходов федерального бюджета, открытых в системе ЦБ, а также в коммерческих банках. Один раз в месяц ЦБ представлял отчетность по видам поступивших доходов в территориальном разрезе. Но в этой отчетности отражались лишь важнейшие виды налогов и платежей в федеральный бюджет, т. е. их детализация не соответствовала позициям бюджетной классификации.

2. Данные сводок Госналогслужбы о налогах и платежах, составляющихся 2 раза в месяц, неадекватны отчетности ЦБ из-за неполноты учета отдельных видов и сумм доходов (от внешнеэкономической деятельности и доходы, поступающие через ОПЕРУ ЦБ), а также ввиду отсутствия выверки данных об уплаченных налогоплательщиками и фактически зачисленных сумм налогов на локальном и региональном уровнях.

3. Система аккумуляции и учета доходов федерального бюджета была неоперативной, поскольку между датой сбора и представления информации и реальным зачислением сумм поступивших налогов и платежей проходило 2-4 рабочих дня, а отчетность в разрезе видов доходов поступала лишь в конце месяца, следующего за отчетным.

4. Система финансирования без участия казначейства позволяла учитывать, контролировать и достоверно информировать федеральное Правительство лишь о суммах перечислений с главного счета расходов федерального бюджета на счета главных распорядителей средств. Дальнейшие денежные потоки не просматривались, прохождение средств через банковскую систему не контролировалось, соблюдение целевого характера бюджетных средств не гарантировалось.

5. Понятие "единства кассы" в отношении средств федерального бюджета было неприменимо, т.к. существовали множественность и многоуровневость счетов по учету бюджетных средств.

6. Отсутствовал контроль за объемом принимаемых бюджетополучателями на себя обязательств, которые оплачиваются за счет средств федерального бюджета. Это приводило к неконтролируемому росту кредиторской задолженности и, соответственно, к увеличению неплатежей в народном хозяйстве.

Вся совокупность казначейского исполнения бюджета может быть представлена четырьмя основными фазами:

I фаза. Доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях. Оно

осуществляется по этапам:

1. Доведение Департаментом бюджетной политики МФ РФ утвержденной сводной бюджетной росписи до Главного управления федерального казначейства (ГУФК);

2. Доведение ГУФК до главных распорядителей средств росписи по соответствующему федеральному органу исполнительной власти или иному прямому получателю средств федерального бюджета, составленной по функциональной и экономической классификациям расходов бюджета РФ с поквартальным распределением.

3. Представление главными распорядителями средств в ГУФК, согласованных с соответствующими департаментами отраслевого финансирования Минфина, уведомлений о бюджетных ассигнованиях с поквартальным распределением в разрезе территорий субъектов РФ, распорядителей средств и получателей средств, непосредственно подчиненных главному распорядителю; показателей функциональной и экономической классификации расходов бюджетов РФ;

4. Доведение ГУФК уведомлений о бюджетных ассигнованиях до всех распорядителей и получателей средств через территориальные органы федерального казначейства.

На основании полученных уведомлений распорядители и получатели средств составляют сметы расходов и утверждают их у вышестоящего распорядителя средств. Затем сметы с приложением расчетов и обоснований показателей представляются в соответствующий орган федерального казначейства для проверки на соответствие доведенным уведомлениям о бюджетных ассигнованиях. Сметы без обоснований и расчетов к финансированию не принимаются. Главные распорядители средств также представляют сметы расходов на собственное содержание в соответствующий орган федерального казначейства. При отсутствии у бюджетных учреждений после установленного срока утвержденных смет финансирование расходов федерального бюджета по их лицевым счетам федерального казначейства не производится.

II фаза. Доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств, формируемых на один месяц на основании сводной бюджетной росписи федерального бюджета, бюджетных ассигнований и прогноза поступления доходов, производится в следующем порядке.

1. Департамент бюджетной политики доводит до начала месяца утвержденные Министром финансов РФ лимиты обязательств на следующий месяц в разрезе функциональной классификации расходов бюджетов РФ до соответствующих главных распорядителей средств через ГУФК;

2. Главные распорядители средств представляют в ГУФК согласованные с департаментами отраслевого финансирования возвратные лимиты бюджетных обязательств в разрезе распорядителей и получателей средств, непосредственно подчиненных главному распорядителю средств, и функциональной классификации расходов бюджетов РФ, в пределах общей суммы лимита, утвержденного на данный месяц главному распорядителю средств;

3. ГУФК до начала соответствующего месяца текущего года доводит утвержденные главными распорядителями средств лимиты обязательств до распорядителей и получателей средств, непосредственно подчиненных главному распорядителю средств, через УФК по субъектам РФ (далее управления федерального казначейства - УФК).

4. УФК доводят лимиты обязательств до соответствующих распорядителей и получателей средств, непосредственно подчиненных главному распорядителю средств;

5. Распорядители средств представляют в УФК распределение лимитов бюджетных обязательств по получателям средств;

6. После проверки правильности распределения лимитов бюджетных обязательств УФК доводят распределение до соответствующих отделений федерального казначейства, которые сообщают их получателям средств.

Лимиты бюджетных обязательств прекращают свое действие 31 декабря.

Ш фаза. Принятие обязательств федерального бюджета главными распорядителями средств, распорядителями и получателями средств возможно только на основании уведомлений о выделенных лимитах бюджетных обязательств.

Документы, подтверждающие наличие у получателя средств обязательств федерального бюджета (договоры, соглашения, сметные расчеты и обоснования, инкассовые поручения (исполнительные документы) и др.), представляются в органы федерального казначейства, которые проверяют их соответствие сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и доведенным лимитам бюджетных средств.

IV фаза. Финансирование расходов федерального бюджета предусматривает:

· Разрешение на осуществление платежа (совершение разрешительной надписи);

· Осуществление платежа.

Процедура разрешения на осуществление платежа состоит из:

1. Проверки органом федерального казначейства соответствия расчетно-платежного документа получателя средств утвержденным и лимитам бюджетных обязательств, с учетом внесенных изменений, зарегистрированным принятым обязательствам федерального бюджета, кассовой заявке, а также правильности составления и оформления расчетно-платежного документа получателем средств;

2. Оформления документов подписями руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати органа федерального казначейства.

Процедура осуществления платежей за счет средств федерального бюджета включает 3 этапа:

1. Передачу органами федерального казначейства представленных и надлежаще оформленных владельцами лицевых счетов расчетно-платежных документов (платежные и инкассовые поручения, чеки) в учреждениях банков;

2. Списание сумм платежей со счетов по учету средств федерального бюджета органов федерального казначейства;

3. Отражение этих операций по лицевым счетам.

Осуществление платежей производится органами федерального казначейства в течение срока действия доведенных лимитов бюджетных обязательств текущего года по показателям экономической классификации расходов бюджетов РФ в соответствии с поквартальным распределением утвержденных и доведенных бюджетных ассигнований на основании заключенных договоров на закупку товаров, выполнение работ (услуг) для федеральных нужд, начисленных установленных денежных выплат, принятых иных обязательств федерального бюджета. При этом принятые получателем средств обязательства, подлежащие исполнению в данном месяце, не могут превышать доведенные с начала года лимиты бюджетных обязательств с учетом осуществленных платежей по соответствующему показателю экономической классификации расходов бюджета РФ.

В целом, казначейская система исполнения федерального бюджета приводит к существенному изменению всех процедур формирования и использования государственных финансовых ресурсов: сокращаются встречные потоки государственных денежных средств, усиливается сплошной и непрерывный контроль за федеральными бюджетными средствами, повышаются достоверность и качество информации о состоянии бюджетной системы страны, растет бюджетно-правовая ответственность всех участников формирования и исполнения федерального бюджета. Казначейские органы стали играть активную роль в реализации бюджетного федерализма: они расщепляют налоги между федеральным центром и субъектами РФ, осуществляют все операции по прохождению федеральных ресурсов до бюджетополучателей в регионах.

1.2 Порядок финансирования и организация  бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Функции по методологическому руководству бухгалтерским учетом исполнения бюджетов всех уровней и бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях Бюджетным кодексом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации возложены на Минфин России, который устанавливает единый для всех бюджетных учреждений порядок учета исполнения сметы доходов и расходов.

Таким документом, формирующим единообразную учетную политику для всех бюджетных учреждений, является Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (далее — Инструкция)[1]. Разработка Инструкции в Минфине России была осуществлена Главным управлением федерального казначейства с привлечением специалистов Российской академии наук, Минобразования России и Минкультуры России.

Инструкция подлежит применению бюджетными учреждениями, под которыми понимаются все созданные органами государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления организации для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. При этом порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Инструкцией для бюджетных учреждений, распространяется на централизованные бухгалтерии, созданные при органах государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и бюджетных учреждениях, а также на учреждения и организации, создаваемые российскими академиями наук, имеющими государственный статус.

Бюджетные учреждения могут выступать в качестве получателей средств бюджета, распорядителей и главных распорядителей средств. Министерства, иные федеральные органы исполнительной власти вправе выделять ассигнования по распорядителям и получателям средств бюджета, находящимся в его ведении, и на собственное содержание, являясь, таким образом, одновременно главными распорядителями средств и получателями. Распорядители средств бюджета получают ассигнования от главного распорядителя для их распределения между получателями средств бюджета, находящимися в их ведении.

Одним из основных содержательных изменений в бюджетном процессе, оказавшем воздействие на организацию бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, стал переход на казначейскую систему исполнения бюджета. Этот переход затрагивает как федеральные бюджетные учреждения, так и бюджетные учреждения, находящиеся в ведении субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. При казначейской системе исполнения бюджета меняются не только процедуры исполнения бюджета, но и содержание объектов учета. Наряду с ассигнованиями учету в бюджетных учреждениях подлежат лимиты бюджетных обязательств, принятые бюджетные обязательства, объемы финансирования и кассовые расходы. Определение всех этих понятий дано в Инструкции.

Лимиты бюджетных обязательств представляют предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета. Например, в 2003 г. порядок доведения лимитов бюджетных обязательств до нижестоящих распорядителей и получателей средств федерального бюджета регулировался приказом Минфина РФ N 139н "Об утверждении Порядка исполнения сводной бюджетной росписи федерального бюджета на 2003 год и внесения изменений в нее"[2].

Под принятием денежных обязательств за счет средств бюджета понимается заключение получателем договоров (соглашений, контрактов) на выполнение работ (оказание услуг, приобретение имущества). Принятие денежных обязательств получателями средств должно осуществляться в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств.

Порядок организации работы[3] по доведению через органы федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета разработан в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации  и регламентирует вопросы организации работы по доведению через органы федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (далее - органы федерального казначейства) объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета в валюте Российской Федерации.

С 1999 г. в органах федерального казначейства в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.99 г. № 806 "О порядке учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета"[4] и приказом Минфина России от 13.08.99 г. № 55н "Об утверждении Правил учета территориальными органами федерального казначейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета" осуществляется учет принятых получателями средств федерального бюджета денежных обязательств.

Объемы финансирования расходов — объем прав получателя на оплату принятых денежных обязательств за счет средств бюджета, в пределах которых органы, исполняющие бюджет, осуществляют кассовые расходы по поручению получателя. При казначейской системе исполнения бюджета операция по кассовому расходу производится списанием средств со счета казначейства (при прежней системе — со счета получателя в кредитной организации) в оплату принятых бюджетополучателем расходов.

Указанные операции по исполнению соответствующего бюджета подлежат последовательному отражению на лицевых счетах, открываемых главным распорядителям, распорядителям и получателям средств в органах казначейства, и соответственно в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.

Бюджетные учреждения не являются собственниками закрепленного за ними имущества и исходя из особенностей бюджетных правоотношений, возможности получения согласно ГК РФ средств из внебюджетных источников, а также в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. № 273, и ст. 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации[5] учетная политика для них определена в рассматриваемой Инструкции.

В связи с изложенным все положения учетной политики бюджетного учреждения полностью раскрыты в Инструкции, предусматривающей:

· план счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;

· мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета;

· способ применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов бюджетных средств и средств, полученных из внебюджетных источников;

· формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

· методы оценки активов и обязательств;

· корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям и др.

Инструкция является документом, формирующим учетную политику каждого бюджетного учреждения, комплексно решающим вопросы бюджетного бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

В соответствии с положениями гражданского и бюджетного законодательства бюджетные учреждения вправе согласно целям своей деятельности получать доходы от предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, доходы от использования имущества, закрепленного за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления и иные доходы.

Инструкция в соответствии со статьей 298 ГК РФ[6] предусматривает раздельный учет бюджетных и внебюджетных средств. Согласно п. 6 Инструкции помимо единого баланса по средствам, полученным из внебюджетных источников, составляется отдельный баланс.

Составление отдельного баланса по внебюджетным средствам становится возможным при применении единого плана счетов и ведения одной Главной книги благодаря присвоению субсчетам (материальные ценности, средства в расчетах) отличительного признака (1 — по бюджетным средствам, по средствам, полученным из внебюджетных источников: 2 — по предпринимательской деятельности, 3 — по целевым средствам и безвозмездным поступлениям). При этом Главная книга ведется в разрезе субсчетов с отличительными признаками. По остальным объектам учета деление на виды по указанному основанию проведено в плане счетов на уровне балансовых субсчетов.

Инструкция нацелена на четкое разграничение средств, получаемых из внебюджетных источников, на средства от предпринимательской деятельности и целевые средства и безвозмездные поступления. Основанием для подразделения внебюджетных средств на виды служат, в первую очередь, вопросы налогообложения, остро стоящие в настоящее время перед бюджетными учреждениями. По средствам от осуществления предпринимательской деятельности объектом налогообложения является сумма превышения доходов над расходами. Целевые средства и безвозмездные поступления налогообложению же в бюджетных учреждениях не подлежат.

Планирование и исполнение сметы доходов и расходов по средствам из внебюджетных источников должно осуществляться по предметным статьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В процессе разработки Инструкции проведена инвентаризация форм первичных документов и регистров учета, которой упорядочивается применения форм первичных документов и регистров учета в бюджетных учреждениях, которые в полном объеме по всем участкам учета приведены в приложении № 1 к Инструкции. В ранее действовавшей Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, такого приложения не было. Все формы первичной документации для учреждений были приведены в Специальном альбоме форм бухгалтерской документации для учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР от 1976 г., в которые изменений с тех пор не вносилось.

В формы документов были внесены изменения с учетом особенностей бюджетного учета в современных условиях и в увязке с унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России, Минфином России и Минэкономики России в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 8.07.97 г. № 835 "О первичных учетах документах". Отдельные документы из унифицированных форм первичной документации полностью подходят для бюджетных учреждений и в тексте Инструкции отмечены как типовые межотраслевые формы, без их воспроизведения в приложении № 1 к Инструкции, например, путевой лист, товарно-транспортная накладная так далее.

Гражданский кодекс Российской Федерации и действующее бюджетное законодательство не предполагают продолжение функционирования бюджетных учреждений в так называемых "новых условиях хозяйствования", законодательные документы о введении которых в Российской Федерации вообще не принимались.

Инструкция имеет следующую структуру:

Часть I. "Организация бухгалтерского учета";

Часть II. "Учет операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников";

Часть III. "О порядке учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями учреждений".

К Инструкции прилагаются:

· Приложение № 1 "Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для бюджетных учреждений";

· Приложение № 2 "Корреспонденция субсчетов по основным бухгалтерским операциям".

В первой части Инструкции раскрыты основы единого порядка ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях: дано определение используемых в Инструкции понятий, конкретизированы права руководителей и главных бухгалтеров в организации бухгалтерского учета, обязанности бухгалтерских служб, установлена мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. В первой части подробно изложены правила документооборота, оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета, внесения в них исправлений. Указаны случаи обязательного проведения инвентаризации, документы, которыми оформляются результаты инвентаризации, и правила отражения излишков (недостачи), выявленных при проведении инвентаризации. При определении порядка составления и представления бухгалтерской отчетности Инструкцией установлено, что квартальные и годовые отчеты учреждений, финансируемых из федерального бюджета, перед представлением вышестоящей организации согласуются с органом федерального казначейства Минфина России, в котором открыты их лицевые счета, на соответствие объемов финансирования, остатков финансирования и кассовых расходов в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации.

В первой части Инструкции приведен План счетов, в котором сохранена трехзначная нумерация балансовых субсчетов.

План счетов состоит из 12 глав и группы забалансовых счетов.

Рассмотрим основные особенности бухгалтерского учета по отдельным объектам учета, содержащиеся во второй части Инструкции.

В отличие от ранее действовавшего плана счетов в главе 1 "Основные средства и другие долгосрочные вложения" наряду с основными средствами учитываются другие долгосрочные вложения: долгосрочные финансовые вложения (субсчет 030) и нематериальные активы (субсчет 031).

Субсчет 030 "Долгосрочные финансовые вложения" применяется для учета вложений на срок более одного года в ценные бумаги, в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ на вере, в облигации государственных и муниципальных займов, производимые за счет средств от предпринимательской деятельности.

Субсчет 031 "Нематериальные активы" предназначен для учета нематериальных активов. Их принятие на учет отражается бухгалтерской записью по кредиту вновь вводимого субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах" и дебету соответствующих субсчетов расходов по бюджетным средствам и средствам из внебюджетных источников. Инструкцией определено, что при списании нематериальных активов используются формы документов, установленные для списания объектов основных средств.

По каждому субсчету счета 01 "Основные средства" введены дополнительные группы для учета специального (военного) имущества.

В главе 2 "Материальные запасы" плана счетов введен новый субсчет 065 "Специальные материалы", на котором учитываются материалы специального назначения, перечень которых определяется соответствующими федеральными органами исполнительной власти по согласованию с Минфином России. Корма и фураж, ранее учитываемые на субсчете с этим номером, подлежат учету на субсчете 067 "Прочие материалы", который предназначается также для учета семян, удобрений, прочих материалов, а также приобретенной для предпринимательской деятельности печатной, сувенирной и другой продукции.

Особенностью учета запасных частей к машинам и оборудованию является то, что двигатели, аккумуляторы, автомобильные шины и покрышки, выданные со склада для замены изношенных и списанные с балансового субсчета 069 "Запасные части к машинам и оборудованию", подлежат учету на вновь вводимом забалансовом счете 12 "Запасные части к транспортным средствам, выданным взамен изношенных".

Списание материалов и продуктов питания производится в соответствии с утвержденными в установленном порядке нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения (ранее применяемые формы 299, 397, 410, 431, 3, 3-спец., 4, 4-с, 4-п, 6-спец. или вновь введенной формы 230 "Акт о списании материальных запасов").

Особенностью учета малоценных предметов главы 3 "Малоценные предметы" плана счетов является отмена для субсчетов 070 "Малоценные предметы на складе", 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе" нормы стоимости за единицу (1/20 лимита стоимости основных средств), в пределах которой при выдаче в эксплуатацию уменьшается фонд в малоценных предметах (дебет 260 "Фонд в малоценных предметах", кредит 070 "Малоценные предметы на складе"), и в связи с этим оперативного учета списанных малоценных предметов в эксплуатацию.

Малоценные предметы при отпуске их в эксплуатацию записываются в кредит субсчета 070 "Малоценные предметы на складе" и дебет субсчета 071 "Малоценные предметы в эксплуатации", однако при этом малоценные предметы стоимостью за единицу до 1/2 минимального размера оплаты труда (за исключением посуды, столового и кухонного инвентаря) записываются в дебет субсчета 260 "Фонд малоценных предметов" и кредит субсчета 070 "Малоценные предметы на складе".

Выдача малоценных предметов стоимостью до 1/2 минимального размера оплаты труда со склада в эксплуатацию производится на основании ведомости выдачи материалов на нужды учреждения формы 410, а свыше 1/2 минимального размера оплаты труда — по накладной (требованию) формы 434.

В плане счетов впервые введена отдельная глава 4 "Готовая продукция" с субсчетом 080 "Готовая продукция". На этом субсчете учитываются изготовленные в учреждениях и их подразделениях (в том числе производственных (учебных) мастерских, подсобных (учебных) сельских хозяйствах) продукция и изделия. Готовая продукция и изделия приходуются на склад по фактической стоимости по дебету субсчета 080 "Готовая продукция" и кредиту субсчета 220 "Расходы по предпринимательской деятельности".

На сданную заказчику продукцию дебетуется субсчет 280 "Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги" с кредитом субсчета 080 "Готовая продукция".

Аналитический учет должен вестись по наименованию, количеству, стоимости и местам хранения изготовленной продукции в карточке формы 296.

Особенностью ведения учета на указанном субсчете в сельском хозяйстве является учет готовой продукции по плановой стоимости. На основании годовых отчетных калькуляций плановая стоимость продукции корректируется в конце года до фактической стоимости.

На указанном субсчете также учитываются приобретенные и выданные со склада в производство столовых и для реализации продукты питания и товары.

При передаче продуктов питания в производство и товаров для реализации производится запись по дебету субсчета 080 "Готовая продукция" и кредиту субсчетов счета 06 "Материалы и продукты питания" по балансовой стоимости и одновременно на сумму наценки по переданным в производство продуктам питания и товарам для реализации производится запись по дебету субсчета 080 "Готовая продукция" и кредиту субсчета 401 "Доходы будущих периодов". На сумму реализованных продуктов и товаров производятся записи по дебету субсчетов 111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности", 120 "Касса" и кредиту субсчета 080 "Готовая продукция" по цене реализации, одновременно по дебету субсчетов 280 "Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы, услуги" (по цене приобретения без наценки) и 401 "Доходы будущих периодов" (на сумму наценки) в корреспонденции с кредитом субсчета 400 "Доходы отчетного периода".

Глава 5 "Средства учреждений" плана счетов предназначена для отражения движения бюджетных средств и средств, полученных из внебюджетных источников, учитываемых на лицевых счетах в органах казначейства, на счетах в кредитных организациях, в кассе, в прочих денежных документах.

Значительные изменения в Инструкции коснулись порядка учета средств федерального бюджета, связанные с полномасштабным переходом финансируемых из федерального бюджета учреждений на казначейскую систему исполнения федерального бюджета.

Для учета выделяемых из федерального бюджета объемов финансирования в рублях Российской Федерации предназначено два субсчета:

090 "Средства федерального бюджета для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия",

091 "Средства федерального бюджета на расходы учреждения".

Субсчет 090 применятся главными распорядителями и распорядителями средств для учета объемов финансирования расходов в рамках исполнения федерального бюджета, доводимых до главных распорядителей (распорядителей) и распределяемых ими по получателям, находящимся в их ведении.

Субсчет 091 предназначен для учета объемов финансирования, доведенных до получателей средств бюджета. По кредиту счета 091 отражается сумма проведенных получателями средств кассовых расходов.

Указанным субсчетам соответствует два основных вида лицевых счетов, открываемым в органах федерального казначейства в соответствии с Инструкцией о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Минфина России лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.99 г. № 10бн (направлена на государственную регистрацию в Минюст России) — лицевые счета распорядителей и лицевые счета получателей.

Аналитический учет объемов финансирования по субсчетам 090, 091 ведется в специально разработанных ведомостях учета в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с приказом Минфина России от 25.05.99 г. № 38н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". Кроме того, в этих ведомостях предусмотрен учет лимитов бюджетных обязательств в сопоставлении с объемами доведенного финансирования, а у получателя — в сопоставлении и с кассовыми расходами. Ведомости учета позволяют вывести остатки неиспользованных объемов финансирования и лимитов бюджетных обязательств для осуществления кассовых расходов в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации.

Аналогичный учет средств учреждений предусмотрен для бюджетных учреждений, состоящих на бюджетах субъектов Российской Федерации и местных бюджетах (субсчета 100 "Средства для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя), и на другие мероприятия", 101 "Средства на расходы учреждения" счета 10 "Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов").

Коренным образом изменился порядок учета средств, полученных бюджетным учреждением из внебюджетных источников. Основными нормативными правовыми актами, какими руководствовались разработчики Инструкции, являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации[7].

Как уже отмечалось выше, средства, получаемые из внебюджетных источников бюджетными учреждениями, подразделяются на следующие виды:

· средства, полученные от предпринимательской деятельности;

· целевые средства и безвозмездные поступления;

· средства, поступившие во временное распоряжение учреждения;

· средства, полученные от государственных внебюджетных фондов.

Принимая во внимание, что в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации внебюджетные фонды при органах государственной власти субъектов Российской Федерации и органах местного самоуправления создаваться не могут, но подлежат консолидации в соответствующих бюджетах, ранее существовавший счет № 114 "Текущий счет по внебюджетным фондам" исключен.

В соответствии с приказом Минфина России от 2.02.99 г. № 9н "Об утверждении Правил оформления и выдачи в 1999 году разрешений на открытие счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности"[8] в учреждениях Банка России и кредитных организациях, в которых органам федерального казначейства открыты счета для учета средств федерального бюджета, бюджетным учреждениям для учета средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений открывается один лицевой счет на балансовом счете 40503 с отличительным признаком "2" в четырнадцатом разряде номера лицевого счета. Аналогично для учета данных поступлений учреждениям, финансируемым из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, открывается лицевой счет на балансовом счете 40603. Открытие расчетных счетов бюджетным учреждениям производиться не должно, ранее учитываемые на них средства подлежат переводу на указанные счета.

Независимо от того, что в кредитных учреждениях открывается единственный лицевой счет на балансовом счете 40503 (40603), в бухгалтерском учете бюджетных учреждений, подлежат применению два субсчета — 110 и 111.

На субсчете 110 "Целевые средства и безвозмездные поступления" учитываются:

· средства, получаемые учреждениями от других органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и физических лиц: для расчетов с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания учебных заведений; на выплату целевых стипендий студентам и учащимся; на выплату целевых социальных доплат и компенсаций населению; на приобретение методической, научной литературы и учебных пособий; на приобретение в централизованном порядке бланков документации по бухгалтерскому учету и отчетности и бланков учебно-аттестационной документации; средства, полученные стационарными учреждениями социальной защиты населения на укрепление их материально-технической базы; средства, поступившие за сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коконов и пищевых отходов; средства, заработанные учащимися в организациях; средства, выделенные шефствующими предприятиями и другими организациями на создание фондов учебников в общеобразовательных школах и других учебных заведениях; средства учащихся на приобретение льготных проездных билетов; безвозмездные поступления (целевая финансовая помощь на содержание и развитие материально-технической базы учреждений, благотворительные взносы, гранты, безвозмездная международная финансовая помощь); средства, поступающие учреждениям в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации на цели, связанные с выполнением их основной деятельности; другие поступления на выполнение мероприятий, не предусмотренные сметой доходов и расходов учреждения;

· средства, поступающие от родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за содержание детей в детских музыкальных школах, за питание детей в интернатах при школах;

· средства, поступающие учреждениям от оказания услуг по их основной деятельности, не относящиеся в соответствии с действующим законодательством к доходам от предпринимательской деятельности;

· поступление средств от реализации материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений.

На субсчете 111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности" учитывается движение сумм по средствам, в соответствии с действующим законодательством, полученным от предпринимательской деятельности.

Для учета средств, полученных во временное распоряжение учреждения, применяется субсчет 114 "Средства, поступившие во временное распоряжение учреждения". При этом в кредитных организациях бюджетным учреждениям открываются лицевые счета на балансовом счете 40302. Указанные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.

В Инструкции введен субсчет 115 "Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов", предназначенный для учета средств государственных внебюджетных фондов, направляемых ими учреждениям социальной защиты населения — на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации; учреждениям здравоохранения — на медицинское обслуживание населения за счет средств Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации и на другие мероприятия, предусмотренные действующим законодательством.

В Инструкции в соответствии с действующим законодательством для учета средств в иностранной валюте в зависимости от источника поступления средств введены различные субсчета:

097 "Средства федерального бюджета в иностранной валюте" (102 "Средства бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета в иностранной валюте") — для учета средств бюджетного финансирования;

118 "Средства в иностранной валюте" — для учета средств из внебюджетных источников.

Важные изменения, отражающие переход на казначейскую систему исполнения бюджетов, учтены в главе 6 "Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета" плана счетов, включающей счет 14.

На счете 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета" учитываются расчеты по финансированию из бюджета, возникающие в процессе финансирования из бюджета между главными распорядителями, распорядителями и получателями, находящимися в их ведении, а также операции по движению финансирования получателя по его смете доходов и расходов (в том числе по смете главного распорядителя и распорядителя как получателей средств).

Счет 14 подразделяется на 3 субсчета:

140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия";

141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения";

143 "Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство".

В дебет субсчетов 140, 141 записываются:

· у главного распорядителя, распорядителя — объемы распределенного финансирования;

· у получателя — суммы расходов, произведенных за год, а также суммы выявленных недостач при невозможности взыскания в установленном порядке и другие списания, принятые за счет учреждения, отзыв финансирования;

в кредит субсчетов 140, 141 записываются:

· у главного распорядителя, распорядителя — суммы расходов, произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении, на основании представленной отчетности, отзыв финансирования по учреждениям, находящимся в их ведении;

· у получателей, а также у главного распорядителя, распорядителя как получателя — финансирование его расходов, суммы других операций, увеличивающих финансирование.

Таким образом, субсчет 140 применяется главными распорядителями как активный счет (для учета объемов распределенного финансирования) и как пассивный счет (для учета объемов полученного финансирования на собственное содержание).

Необходимость введения нового субсчета 141 обусловлена наличием с 1999 г. дополнительных источников бюджетного финансирования на расходы учреждения.

В связи с особенностями учета расходов по капитальному строительству субсчет 143 применяется только получателями средств.

Получатель средств бюджета при открытии ему одного счета получателя в органе федерального казначейства или кредитной организации (субсчета 091, 101) объемы доведенного до него финансирования должен учитывать по кредиту указанных субсчетов внутриведомственных расчетов по финансированию из бюджета в зависимости от вида финансирования.

Вновь введенный счет 153 "Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги" главы 7 "Расчеты" предназначен для учета с покупателями и заказчиками за выполненные учреждением для них работы, оказанные услуги, изготовленную продукцию. При этом авансы, полученные от покупателей и заказчиков, отражаются по кредиту вновь введенного субсчета 155 "Расчеты по авансам полученным" и дебету субсчета 111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности". Суммы авансов, засчитываемые при окончательном расчете с покупателями и заказчиками, записываются в дебет субсчета 155 "Расчеты по авансам полученным" и кредит субсчета 153 "Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги".

Особенностью применения субсчета 156 "Расчеты с исполнителями за выполненные работы" является его использование научными, образовательными и иными организациями для расчетов с исполнителями и соисполнителями, привлеченными для выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по договорам, заключенным учреждением с заказчиками, а также расчеты с исполнителями по другим работам, как финансируемым из федерального бюджета (субсчет 156—1), так и выполняемым за счет внебюджетных источников (субсчет 156—2).

На вновь введенном субсчете 157 "Расчеты по авансам выданным" учитываются расчеты по авансам, выданным учреждением исполнителям и соисполнителям, привлеченным для выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по договорам, заключенным учреждением с заказчиками, а также выданным по другим работам. Суммы авансов, зачтенные при расчете за выполненные работы, списываются с кредита субсчета 157 "Расчеты по авансам выданным" в дебет субсчета 156 "Расчеты с исполнителями за выполненные работы".

В Инструкции претерпел изменение порядок учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Из их состава выведены в отдельный счет расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения (счет 19 "Расчеты по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения"). Новый субсчет 171 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам" предназначен для учета НДС по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам) учреждениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность. На этом счете учитываются суммы НДС, подлежащие в соответствии с действующим законодательством возмещению из бюджета по оплаченным поставщикам документам за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Не учитываются на субсчете 171 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" и не подлежат возмещению из бюджета суммы НДС, уплачиваемые поставщикам за приобретенные материальные ценности, работы, услуги по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета, а также сметам доходов и расходов за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли. Уплачиваемые в таком случае суммы НДС относятся на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей, работ, услуг по соответствующим кодам экономической классификации расходов.

На новом субсчете 175 "Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения" учитываются начисленные суммы платежей, подлежащие к получению: от юридических лиц и направляемые в рамках исполнения бюджета на финансирование расходов учреждения (арендная плата за пользование государственным недвижимым имуществом, закрепленным за научными организациями, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными музеями, государственными учреждениями культуры и искусства и т. п.); от физических и юридических лиц за оказываемые услуги, которые в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами не относятся к предпринимательской деятельности; от учащихся, студентов и аспирантов — плата за проживание в общежитии.

Из плана счетов исключен ранее действовавший субсчет 179 "Расчеты в порядке плановых платежей". Учитываемые на нем расчеты с поставщиками за поставленные продукты, медикаменты подлежат учету на субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

В составе счета 18 "Расчеты по оплате труда и стипендиям" введен новый субсчет 188 "Расчеты с военнослужащими по денежному довольствию и прочим выплатам", на котором учитываются расчеты с военнослужащими по их денежному содержанию, компенсациям взамен вещевого довольствия, продовольственного пайка, возмещению стоимости проездных документов за проезд в отпуск и другим выплатам, предусмотренным действующим законодательством. Начисление и выплата денежного довольствия осуществляются в порядке, аналогичном счету 180 "Расчеты по оплате труда".

Изменен режим ранее действовавшего субсчета 191 "Расчеты по выплате пенсий и пособий". В соответствии с Инструкцией по субсчету 191 "Расчеты за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов" подлежат учету расчеты бюджетных учреждений с государственными внебюджетными фондами на производимые за счет средств фондов выплаты, предусмотренные действующим законодательством.

На счетах главы 8 "Расходы по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников" учитываются фактические расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, а также осуществляемым за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений.

Учет фактических расходов по бюджету ведется по разделам, подразделам, целевым статьям, кодам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации.

Учет расходов, осуществляемых за счет средств, получаемых от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений осуществляется в аналогичном порядке, предусмотренном для учета бюджетных средств. Для учета фактических расходов предусмотрены счета: 20 "Расходы по бюджету", 21 "Расходы к распределению", 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников".

Субсчета к счету 20 подразделяются в зависимости от вида финансирования: расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 200), расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования (субсчет 201), расходы по бюджету на капитальное строительство (субсчет 203).

Учет фактических расходов ведется в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателей бюджетных средств (форма 309) в разрезе тех кодов предметных статей, подстатей с разбивкой по элементам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по которым были доведены лимиты бюджетных обязательств.

Субсчет 210 "Расходы к распределению" может применяться для учета расходов, осуществляемых за счет как бюджетных средств, так и внебюджетных источников, которые не могут быть отнесены в момент их возникновения на определенный вид деятельности, изделий, продукции. На этом счете также учитываются расходы будущих периодов.

Расходы, предназначенные к распределению, в течение месяца записываются в дебет субсчета 210 "Расходы к распределению" и кредит соответствующих субсчетов. В конце месяца эти расходы распределяются в установленном порядке на отдельные виды деятельности по источникам финансирования.

Расходы в зависимости от конкретных условий распределяются пропорционально: занимаемым площадям по видам деятельности; численности контингента или источникам финансирования и тому подобное.

Расходы к распределению списываются с кредита субсчета 210 "Расходы к распределению" в дебет соответствующих субсчетов счетов 20 "Расходы по бюджету", 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников".

На счете 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников" учитываются расходы, планируемые по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, по изготовлению экспериментальных устройств, заготовке и переработке материалов, а также расходы, планируемые по сметам целевых средств и безвозмездных поступлений, и средств, формируемых из прибыли. Счет 22 подразделяется на 8 субсчетов.

На субсчете 220 "Расходы по предпринимательской деятельности" учитываются расходы, связанные с выпуском готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг учреждениями и их подразделениями (в том числе производственными учебными мастерскими, подсобными (учебными) сельскими хозяйствами) при осуществлении предпринимательской деятельности.

В дебет субсчета 220 относятся все расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. При выпуске готовой продукции и передаче ее на склад (кладовую) производится запись в кредит субсчета 220 и дебет субсчета 080 по фактической себестоимости изготовленной продукции.

Остаток субсчета 220 отражает сумму расходов незавершенного производства только по продукции, находящейся в процессе производства, и незавершенным работам.

При передаче заказчикам выполненных для них работ, услуг производится запись в дебет субсчета 280 и кредит субсчета 220 по фактической стоимости работ, услуг.

Передача продукции со склада заказчику (покупателю) оформляется бухгалтерской записью по кредиту субсчета 080 с дебетом субсчета 280 по фактической себестоимости. Одновременно при выписке счета заказчику как по переданной продукции, так и по сданным работам (услугам) производится бухгалтерская запись по дебету субсчета 153 и кредиту субсчета 401 по договорной стоимости сдаваемых работ (услуг), реализуемой продукции.

По вновь введенному субсчету 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли" учитываются расходы, производимые по сметам доходов и расходов за счет средств на материальное поощрение и социальные выплаты, средств на содержание и развитие материально-технической базы. К таким расходам относятся: оказание материальной помощи, начисление премий, выдача ссуд, содержание материально-технической базы, приобретение основных средств, малоценных предметов, содержание объектов социальной сферы, улучшение жилищных условий, медицинское обслуживание, приобретение путевок и т. п., а также расходы, связанные с начислением штрафных санкций, пеней, доначислением сумм налогов и платежей.

По окончании года субсчет 223 закрывается путем списания расходов, произведенных в течение года по дебету субсчетов 240 и 241.

На иных вновь введенных субсчетах учета фактических расходов счета 22 группируется учетная информация по проводимым расходам, покрываемым за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы в части капитального строительства (субсчет 224), целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 225), средств родителей на содержание детей (субсчет 227), средств, полученных от государственных внебюджетных фондов (субсчет 228).

Счет 23 "Финансирование из бюджета" главы 9 "Финансирование из бюджета" применяется главными распорядителями и распорядителями средств бюджета для учета объемов финансирования, доведенных органами, исполняющими бюджет соответствующего уровня, до главных распорядителей, распорядителей средств для перевода учреждениям, находящимся в их ведении, и на собственное содержание.

Счет 23 подразделяется на два субсчета, отражающих финансирование, осуществляемое в пределах бюджетных ассигнований, установленных законом о бюджете (решением органа местного самоуправления о бюджете) (субсчет 230), и финансирование за счет дополнительных источников (субсчет 231).

Счета главы 10 "Фонды и средства целевого назначения" предназначены для учета фондов и средств целевого назначения, формируемых бюджетными учреждениями.

Ежеквартально по результатам предпринимательской деятельности за счет прибыли формируются данные по субсчетам:

· 240, предназначенному на покрытие расходов по оказанию материальной помощи, выплату премий, медицинское обслуживание, приобретение путевок, улучшение жилищных условий и др.

· 241, предназначенному для учета формирования источника покрытия расходов на содержание и развитие материально-технической базы учреждения, объектов социальной сферы, на капитальное строительство, а также на покрытие расходов, связанных с начислением штрафных санкций, пени, доначислением сумм налогов и платежей.

На субсчетах счета 27 учитываются все виды поступлений целевых и заемных средств, являющиеся целевым источником покрытия строго определенных видов расходов бюджетного учреждения.

Субсчет 280 главы 11 "Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги" предназначен для учета сданной заказчикам (покупателям) произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг бюджетным учреждением по их фактической стоимости.

На основании документов, подтверждающих сдачу заказчикам продукции, работ, услуг производится запись в дебет субсчета 280 с кредита субсчетов 080, 220.

При получении от заказчиков оплаты за сданные им продукцию, работы, услуги производится запись по кредиту субсчета 280 и дебету субсчета 400 в сумме фактических расходов реализованных продукции, работ, услуг, а по продукции сельского хозяйства — по плановой стоимости.

При оплате заказчиками сданных им научными учреждениями отдельных этапов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, предусмотренных заключенным договором, вторая запись по дебету субсчета 401 и кредиту субсчетов 173, 400 производится после оплаты всех сданных заказчикам этапов научной темы, т.е. по полностью законченной теме.

При реализации физическим лицам продуктов питания и товаров производятся записи: по дебету субсчета 280 и кредиту субсчета 400 — на стоимость реализованных продуктов питания и товаров без наценки, по дебету субсчета 280 и кредиту субсчета 220 — на суммы списания фактических расходов, связанных с их реализацией.

Для учета доходов отчетного периода и доходов будущих периодов предназначены субсчета главы 12 "Доходы, прибыли (убытки)" плана счетов.

На субсчете 400 "Доходы отчетного периода" учитывается поступившая в отчетном периоде оплата от заказчиков (юридических и физических лиц) за выполненные учреждением и сданные заказчикам продукцию, работы и услуги, приносящие доходы.

По кредиту субсчета 400 отражается договорная (отпускная) стоимость оплаченных заказчиками выполненных и сданных учреждением продукции, работ и услуг, при этом дебетуются субсчет 401, а также полученная в кассу выручка от реализации товаров и продукции, при этом производятся записи по дебету субсчетов 111, 120 и кредиту субсчета 400. Кроме того, по кредиту субсчета 400 и дебету субсчета 280 отражается стоимость реализованных физическим лицам продуктов питания и товаров без наценки и сумма наценки с дебетом субсчета 401.

В дебет субсчета 400 списываются фактические расходы реализованных заказчикам продукции, работ и услуг, при этом кредитуется субсчет 280, кроме продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств, у которых в течение года записывается плановая стоимость реализованной продукции в дебет субсчета 400 и кредит субсчета 280. По дебету субсчета 400 и кредиту субсчета 280 также отражаются стоимость реализованных продуктов питания и товаров без наценки и суммы фактических расходов, связанных с их реализацией.

Результат от реализации продукции, работ и услуг — превышение доходов над расходами или расходов над доходами — отражается соответственно по дебету субсчета 400 и кредиту субсчета 410 или дебету субсчета 410 и кредиту субсчета 400.

На субсчете 401 "Доходы будущих периодов" учитываются:

· суммы, начисленные заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами (счетами) за выполненные и сданные им продукцию, работы и услуги (с включением в установленном порядке налога на добавленную стоимость);

· суммы курсовых разниц, возникшие в связи с предварительной оплатой работ, услуг в иностранной валюте;

· суммы поступивших от заказчиков средств, не относящиеся к доходам отчетного периода.

По кредиту субсчета 401 отражаются суммы, начисленные заказчикам за выполненные и сданные им продукцию, работы и услуги с дебета субсчета 153, суммы наценки по переданным на реализацию продуктам питания, товарам с дебета субсчета 080, а также суммы доходов, возникших в связи с курсовыми разницами, с дебета субсчетов 118, 120, 153, 155, 160.

По дебету субсчета 401 и кредиту субсчета 400 производятся записи по поступившим от заказчиков средствам за выполненные и сданные им продукцию, работы и услуги. Одновременно делается запись на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую перечислению в бюджет по дебету субсчета 401 и кредиту субсчета 173. При оплате заказчиками сданных им отдельных этапов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, предусмотренных в договоре, записи по дебету субсчета 401 в кредит субсчета 400 производятся после оплаты всех сданных заказчиками этапов, то есть по законченной теме.

По дебету субсчета 401 отражаются также суммы убытков, возникших в связи с курсовыми разницами с кредита субсчетов 118, 120, 153, 155.

На счете 41 учитываются прибыли и убытки (субсчет 410). На этом субсчете учитываются результаты (превышение доходов над фактическими расходами или фактических расходов над доходами), полученные от реализации продукции, работ и услуг, продажи в установленном порядке неиспользуемого имущества, сдачи в аренду и субаренду имущества в соответствии с действующим законодательством (не относящегося к федеральной собственности), суммы разниц финансовых вложений учреждений в депозиты, ценные бумаги организаций, процентные облигации государственных и местных займов и др.

По кредиту субсчета 410 отражается превышение полученных доходов над фактическими расходами по реализованным продукции, работам и услугам, а также превышение доходов над расходами по внереализационным операциям, при этом дебетуются субсчета: 111, 118, 120, 400, 401 и списание полученных убытков с дебетом субсчета 241.

По дебету субсчета 410 отражаются превышение фактических расходов над полученными доходами с кредитом субсчета 400; начисление налогов, установленных действующим законодательством, с кредитом субсчета 173; формирование из прибыли средств материального поощрения и социальных выплат, средств на содержание и развитие материально-технической базы с кредитом субсчетов 240 и 241.

Распределение прибыли (убытков), уменьшенной на суммы начисленных налогов в соответствии с установленным законодательством, производится по результатам работы за квартал.

Часть III "О порядке учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями учреждений" Инструкции определяет особенности ведения бухгалтерского учета при централизованном снабжении главными распорядителями, распорядителями (заказчиками) учреждений-грузополучателей. При этом заказчик и грузополучатель могут состоять как на одном бюджете, так и на разных бюджетах.

В приложении № 1 к Инструкции приведены формы 72 первичных учетных бухгалтерских документов и регистров бухгалтерского учета бюджетных учреждений.

Рассматриваемую Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях от инструкций по бухгалтерскому учету в иных сферах деятельности также выгодно отличает приведение в приложении № 2 корреспонденций субсчетов по основным операциям, осуществляемым бюджетными учреждениями. Бухгалтерские записи с раскрытием содержания 174 типовых операций сгруппированы по основным участкам учета.

1.3 Методика и информационная база экономического анализа

В условиях перехода к рыночной экономике значительно возрастает роль управления деятельностью бюджетных учреждений, прежде всего, его важнейшей функции - экономического анализа. Последний должен служить основой для выявления недостатков и резервов в деятельности учреждений, выбора более рациональных методов и путей повышения эффективности и качества их работы. Место анализа в системе управления показано на рис. 1.1.

 SHAPE  \* MERGEFORMAT

Управляющая подсистема

Ресурсы

Услуги

Рис.1.1.  Структура управляющей подсистемы в функциональном разрезе и во взаимосвязи

Управляющая подсистема разрабатывает цель и программу функционирования управляемой подсистемы, контролирует и регулирует производственные процессы.

Учреждения непроизводственной сферы имеют свою специфику. Результат их деятельности характеризует полезность проделанной ими работы и представляет собой процесс, естественной формой которого являются услуги. Полезные свойства каждой из них проявляются непосредственно в процессе воздействия на человека или условия его существования через определенный отрезок времени.

Эффективность управления хозяйственной деятельно­стью зависит от многих факторов, условий и обстоятельств. Важное место в них занимают управляющие функции, в том числе и анализ. Уровень и полнота действий этих функций во многом определяются полноценностью их ме­тодик, построение которых в свою очередь зависит от чет­кого понимания предмета в объекте управления.

Предметом экономического анализа является хозяйственная деятельность бюджетных учреждений, направленная на осуществление их функций и эффективное использование выделенных им ресурсов. При этом хозяйственная деятельность характеризуется целью, процессом и средствами ее достижения, а также результатами, которые складываются под воздействием различных факторов.

Цель хозяйственной деятельности бюджетных учреждений состоит в выполнении намеченных государством социально-культурных мероприятий в области народного образования, культуры, науки, здравоохранения с помощью использования созданных в материальном производстве ценностей. При этом характерно, что предметом потребления выступают не вещи, а сам процесс производства полезного эффекта деятельности учреждения. Он обеспечивает удовлетворение духовных потребностей людей или изменение социальных условий, в которых осуществляется их жизнедеятельность.

Выделение цели хозяйственной деятельности в качестве объекта анализа позволяет выявить характер и объем работы учреждения, принятие решений по повышению эффективности.

Хозяйственная деятельность бюджетных учреждений по выполнению их функций выражается в разнообразных экономических явлениях и хозяйственных процессах. К ним относятся, например, проведение уроков в школе, посещение врачом больного на дому. Их характер и количество определяют объем и качество работы учреждений, позволяют судить о необходимости и обоснованности расходов, полноте выполнения задач по удовлетворению потребностей общества в определенных услугах. Постоянно изучая их на практике, мы получаем возможность оценить характер работы и результаты деятельности учреждения на определенную дату и в динамике.

Экономические явления и хозяйственные процессы в деятельности учреждений складываются под влиянием разнообразных объективных факторов. Постоянно воздействуя на результаты деятельности учреждений, они отражают существующие закономерности, связи и зависимости. Так, приобретение учреждением оборудования и приборов, соответствующих его профилю, вызывает сложные экономические последствия: ведет к увеличению расходов учреждения, улучшает качество обслуживания, повышает интенсивность работы. Поэтому в процессе анализа определяются факторы и влияние каждого из них. В зависимости от характера факторов оцениваются результаты деятельности учреждения. Следовательно, факторы выступают важным слагаемым экономического анализа.

В экономических исследованиях под фактором обычно понимают движущие силы, условия совершения хозяйственных процессов и причины, влияющие на них. Деятельность учреждений непроизводственной сферы сложна и многогранна и представляет собой комплекс взаимосвязанных хозяйственных процессов, характеризующихся системой показателей, зависимых от многочисленных и разнообразных причин (факторов). Если какой-либо фактор не берется во внимание при расчетах, то подсчет степени влияния других факторов, принятых в расчетах, а также выводы по результатам анализа будут неточными.

Объективные факторы, влияющие на результаты деятельности учреждений, отражают действие экономических законов развития общественного производства. Их анализ связан с необходимостью оценки степени соблюдения требований экономических законов в хозяйственной практике. В ходе анализа большое внимание уделяется и субъективным факторам, влияние которых связано с конкретной деятельностью работников учреждений и полностью зависит от них. Поэтому их изучение позволяет охарактеризовать уровень руководства коллективом учреждения, организации его работы, компетентность, активность и сознательность исполнителей, от которых зависят конечные результаты работы.

Необходимым составным элементом хозяйственной деятельности учреждений являются трудовые, материальные и финансовые ресурсы. Их наличие и рациональное использование — основная предпосылка увеличения объема и повышения качества услуг, которые могут быть предоставлены отдельным группам населения или обществу в целом. Ресурсы выступают в качестве резерва дальнейшего улучшения работы учреждений.

В конечном счете, объектом экономического анализа являются результаты деятельности, складывающиеся под воздействием различных факторов и зависящие от полноты использования ресурсов. Они отражаются в системе показателей, состав и содержание которых различаются в связи с принадлежностью учреждений к той или иной отрасли. Аналитическая обработка экономической информации позволяет дать оценку результатов деятельности учреждений, выявить влияние факторов их изменения и наличие резервов повышения эффективности работы.

Содержанием экономического анализа является глубокое и всестороннее изучение его предмета с целью выработки управленческих решений для перевода экономики учреждений в новое качественное состояние. Содержание анализа хозяйственной деятельности включает такие элементы, которые обеспечивают ему выполнение своей роли и решение своих задач. К числу таких элементов относятся:

· уяснение конкретной задачи анализа данного объекта;

· выявление факторов и выбор методов их количественного измерения;

· установление направления и размера (степени) влияния факторов на изменение или образование результативного показателя;

· выявление условий, благоприятствующих действию факторов;

· выработка вариантов устранения отрицательных факторов и создание условий для положительных.

Прежде всего, на структуру содержания анализа хозяйственной деятельности влияет поставленная перед ним конкретная задача. Если анализ должен дать объективную характеристику достигнутых трудовым коллективом результатов, то его содержание включает в себя оценку итогов работы за определенный промежуток времени во взаимосвязи с произведенными затратами и поставленными перед учреждением целями.

Выделяют несколько групп факторов: основные и второстепенные, интенсивные и экстенсивные, первичные и вторичные, положительного и отрицательного влияния, что позволяет учитывать значимость каждого из них при оценке деятельности учреждения.

Существует большой арсенал методов (приемов) количественного измерения факторов: математические, экономико-математические, статистические, методы коллективного творчества и научной прогностики (метод "мозговой атаки", метод "Дельфы", метод "635", способ прогнозирования по аналогии и др.).

Под методом (от греч. методос — путь исследования, теория или учение) в широком смысле необходимо понимать пути, способы и средства познания реальной действительности, совокупность органически взаимосвязанных принципов и приемов исследования процессов и предметов в природе и обществе.

Метод анализа хозяйственной деятельности, как и метод любой науки, определяется содержанием и особенностями изучаемого предмета, теми конкретными целями, требованиями и задачами, которые ставятся перед анализом на конкретном этапе развития экономики и на перспективу. Если предмет анализа отвечает на вопрос, что мы изучаем, то метод - как изучаем, какими способами и приемами.

Научной основой метода всех наук о природе и обществе является материалистическая диалектика, изучающая все процессы и явления в движении, изменении, пространстве и во времени.

В соответствии с требованиями диалектического метода познания метод анализа хозяйственной деятельности представляет собой системное, комплексное, органически взаимосвязанное изучение экономической и социальной деятельности предприятий, учреждений, отраслей народного хозяйства и их структурных подразделений с целью объективной оценки результатов их работы, выявления и мобилизации резервов повышения ее эффективности и обеспечения необходимой переработанной информацией для принятия оптимальных решений по управлению экономикой. Правильно выбранный метод анализа предопределяет его результат, эффективность исследования экономического и социального развития предприятий и учреждений. Он включает научно обоснованную систему принципов, способов и приемов изучения предмета анализа хозяйственной деятельности и его конкретных объектов.

Для метода экономического анализа характерно использование логических правил, находящих конкретное выражение в приемах анализа, которые обеспечивают получение количественной и качественной характеристики изменений уровня отдельных показателей деятельности учреждений, определение степени влияния на них отдельных факторов.

В зависимости от целей, задач и объектов изучения используются разнообразные приемы исследования, каждый из которых характеризуется определенным составом изучаемых показателей, требованиями к их измерению, способами измерения влияния факторов. К наиболее распространенным относятся приемы сравнения экономических параметров показателей, группировки, элиминирования и его разновидности, детализации, расчета абсолютных и относительных величин, динамических рядов, экспертных оценок, балансовый и сальдовый приемы, экономико-математические методы. Многие из них применяются и в других науках -математике, математической статистике, бухгалтерском учете и др. В экономическом анализе приемы приобретают целевой характер в результате приспособления к его предмету.

Существенный элемент содержания анализа хозяйственной деятельности — детальное исследование условий, которые порождают факторы, усиливают или ослабляют их воздействие на изменение результативного показателя. Если условия способствуют развитию положительных факторов, то их следует закрепить, а если порождают или увеличивают действие отрицательных факторов, то устранить их как можно быстрее. Как закрепление, так и устранение обстоятельств, обусловливающих действие факторов, ведется на основе результатов анализа посредством разработки конкретных мероприятий, направленных на повышение эффективности использования бюджетных средств с последующей выработкой эффективных вариантов решения поставленной задачи. На базе этих вариантов принимается оптимальный план и набор конкретных руководящих и регулирующих действий по обеспечению его реализации за установленный срок (плановый год, за два года или на какую-либо перспективу).

Основная цель анализа в системе управления — обеспечение эффективного функционирования ее управляемого объекта. Для достижения этой цели, исходя из сущности и роли анализа, его предмета и содержания, решаются пять основных задач.

Первая задача - выявление потребности общества в услугах бюджетных и продукции научных учреждений в нужном объеме. При определении общественных потребностей исходят из того, что они не имеют предела, но их удовлетворение ограничено уровнем развития материального производства. Кроме того, необходимо учитывать, что такая потребность в значительной степени диктуется действием социальных факторов, которые носят вероятностный характер. Поэтому при ее обосновании широко используется метод экспертных оценок и логического моделирования, изучение данных анализа текущих хозяйственных результатов деятельности учреждений, сравнение конечных результатов работы учреждений и значений социальных факторных показателей в районах их действия. Обобщение полученных данных позволяет обосновать потребность в услугах бюджетных и продукции научных учреждений. На практике для обоснования потребностей в тех или иных видах услуг применяются различные представительные характеристики в виде натуральных показателей материально-технической базы (койки в здравоохранении), условных (в народном образовании — контингент учащихся).

Вторая задача - изучение полноты удовлетворения потребностей общества в услугах бюджетных и продукции научных учреждений и проверка соблюдения установленных нормативов. Ее решение предусматривает выявление по данным отчетности бюджетных учреждений соответствия количества оказанных услуг потребности в них, изучение их состава по различным признакам.

Третья задача — оценка эффективности использования ресурсов. Важность этой задачи повышается в связи с той ролью, которую играют трудовые и материальные ресурсы в хозяйственной деятельности учреждений, где они выступают неотъемлемым элементом удовлетворения потребности в услугах. Поэтому анализ их использования не ограничивается проверкой соблюдения норм расхода материальных ценностей и эффективности труда (нагрузки или выработки), а осуществляется в тесной увязке с оценкой полноты удовлетворения общественных потребностей в определенных услугах.

Четвертая задача - выявление и измерение факторов отклонений фактических показателей хозяйственной деятельности учреждений от нормативных или плановых и определение резервов. При решении этой задачи в наибольшей степени проявляется действенность экономического анализа. Благодаря установлению с помощью анализа причин недостатков, выявлению неиспользованных возможностей обеспечивается более полное удовлетворение общественных потребностей в услугах (научно-технической продукции) и эффективное использование средств на их создание. Решение этой задачи требует системного подхода при проведении анализа хозяйственной деятельности, что вызывает необходимость взаимосвязанного изучения факторов с достаточно полным учетом их внутренних и внешних связей, взаимодействия и взаимоподчиненности, что достигается с помощью их систематизации. Систематизация - это размещение изучаемых явлений или объектов анализа в определенном порядке с выявлением их взаимосвязи и подчиненности.

Пятая задача — подготовка аналитической информации для выбора оптимальных управленческих решений. Она состоит в сборе данных о работе учреждения, их аналитической обработке и обобщении результатов анализа. Кроме того, в ходе анализа формируются предложения об устранении недостатков и улучшении работы учреждения. Успех хозяйственной деятельности в наибольшей степени зависит от полноты и правильности решения этой задачи анализа.

Результаты анализа деятельности бюджетных учреждений зависят не только от качества полученной информации в аналитической функции, но и от состояния информационной базы в учреждении до проведения работ по организации самого анализа каких-либо объектов. Она включает прежде всего действующие официальные материалы, регулирующие деятельность учреждений в разрезе рассматриваемых отраслей непроизводственной сферы. Знание их требований помогает определить объекты, которые должны быть рассмотрены в процессе анализа. Важной составной частью информационной базы анализа хозяйственной деятельности учреждений являются планово-нормативная документация, хозяйственные договора и соглашения. Плановые и нормативные документы содержат задания по развитию сети, уровню обслуживания населения и текущих расходов на содержание учреждений и др. Хозяйственные договоры предусматривают сроки выполнения научно-исследовательских работ, показатели научно-технического уровня и другие условия. Поэтому их данные используются в процессе анализа в качестве критериев оценки деятельности.

Основным источником информации анализа является бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные, характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям. В ней отражены результаты исполнения сметы расходов, сведения о состоянии сети, штатов и контингентов, материально-технической базы учреждений. Сопоставление их с данными планово-нормативной документации позволяет выявить уровень эффективности работы учреждений, полноту выполнения возложенных на них функций.

Для оценки эффективности использования отдельных видов ресурсов привлекаются данные бухгалтерского и статистического учета, акты ревизий, справки обследований и проверок, объяснительные записки, протоколы производственных совещаний, данные анкетных опросов, письма, заявления и жалобы трудящихся. Ознакомление с ними позволяет получить конкретный и важный материал для всесторонней характеристики работы учреждения.

В процессе анализа широко применяется информация о хозяйственной деятельности учреждений за предыдущие периоды, а также других учреждений, позволяющих судить о темпах роста показателей, изменении результатов работы или о месте учреждения в отрасли.

Достоверность ряда показателей отчетности может подтверждаться путем встречной проверки. К таким показателям, например, относится состояние расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Эти показатели одновременно отражаются на предприятиях или в учреждениях, с которыми анализируемое учреждение имеет хозяйственные связи. Поэтому встречная проверка состоит в сопоставлении сумм задолженности по отчетности учреждения с соответствующими данными дебиторов или кредиторов. При правильности отражения сумм задолженности они полностью совпадают. Результаты такой сверки заносятся в справку, прилагаемую к отчету.

При проверке правильности заполнения отчетности широко используются также логические приемы контроля. Их применение практикуется с целью обнаружения ошибок в отчетах о выполнении плана по штатам и контингентам и основано на взаимосвязи отдельных сторон хозяйственной деятельности, которая находит отражение в показателях отчетности. Отсутствие взаимосвязи свидетельствует о наличии ошибок.

Особенностью перечисленных приемов проверки достоверности отчетности является то, что они не вызывают необходимости проведения ревизии хозяйственных процессов или проверки показателей работы непосредственно в учреждении. Однако при их правильном использовании обеспечивается получение достаточно достоверных данных, необходимых для объективной оценки деятельности учреждения и разработки реальных предложений, направленных на улучшение их хозяйственной деятельности.

Значение анализа хозяйственной деятельности определяется задачами, которые он решает, и его местом в системе других наук. В широком смысле слова анализ является методом познания человеком явлений природы и общества. Вот почему он находит применение во всех науках и выполняет роль научного анализа или научного исследования. Становление и развитие анализа хозяйственной деятельности определило его место в системе наук и связь с ними. Анализ тесно связан с управлением, планированием, учетом, а также с математикой и статистикой.

Методика анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений предполагает применение специальных и технических приемов моделирования взаимосвязи между факторами, измерение, количественную и качественную оценку, обобщение их влияния на выполнение плана по показателям бюджетного учреждения и динамику этих показателей, целью применения которых является определение резервов эффективности работы учреждения и использования ими бюджетных средств. Она выступает связующим звеном сущности и содержания управления, отражает универсальный и конкретный его характер. Поэтому совершенствование методики, ее развитие предполагает совершенствование и применение новых приемов и способов экономического анализа. К традиционным методам, применяемым при анализе бюджетных учреждений, относятся сравнение, группировка, индексный метод, элиминирование, прием цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, балансовый прием, абсолютные и относительные величины и др.

Большое значение при анализе в централизованных бухгалтериях бюджетных учреждений имеет сопоставление сводных данных, которое выполняется преимущественно путем суммирования показателей по отдельным учреждениям. Широкое применение должны иметь и группировки затрат, например по видам затрат. Метод группировок позволяет решать важные задачи анализа - объяснить зависимость между отдельными факторами исполнения сметы расходов бюджетных учреждений.

Через весь процесс анализа должен проходить прием сравнения, который возможен только при условии сопоставимости данных исполнения смет расходов бюджетных учреждений.

Сопоставимость сравниваемых показателей процесса исполнения сметы может быть достигнута и путем расчета средних и относительных величин. Средние величины являются важным показателем при анализе средней заработной платы одного работника, числа дней функционирования койки в год, стоимости содержания одного ребенка в детских дошкольных учреждениях.

Относительные величины характеризуют уровень выполнения плана расходов по сравнению с планом и прошлым периодом.

С развитием научно-технического прогресса, появлением электронно-вычислительных машин стали широко применяться экономико-математические методы, использующие в экономических расчетах вычислительный аппарат высшей математики для изучения явлений, между которыми отсутствует функциональная зависимость. Именно эти методы и позволяют совершенствовать и развивать методику анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Их применение повышает эффективность анализа за счет расширения изучаемых факторов, обоснования принимаемых управленческих решений, выбора оптимального варианта использования (производственных) бюджетных средств. К этим методам относятся корреляционно-регрессионный анализ, линейное программирование, теория массового обслуживания и др.

При использовании компьютерной техники и ЭВМ по­явилась возможность формирования в нужный момент времени большинства оперативных и других аналити­ческих показателей экономической и социальной дея­тельности учреждений там, где возникает исходная ин­формация и необходимы эти показатели. Как следствие, значительно уменьшается протяженность информаци­онных потоков, снижается вероятность появления оши­бок при наборе и передаче данных. Кроме того, эти данные можно в любой момент корректировать, осво­бождаться от ненужной, бесполезной и даже вредной информации. Производительность, технические воз­можности современных ЭВМ позволяют осуществлять экономический анализ практически всей вводимой в память вычислительных машин технико-экономичес­кой информации и обеспечивать непрерывность ана­лиза по мере ввода в них исходных данных.

Особое место в анализе отводится вычислительной тех­нике. Учет материалов с использованием электронно-вы­числительных машин охватывает достаточно широкий круг задач, связанных с движением материалов в процес­се хозяйственной деятельности учреждения. Такой анализ может проводиться на основе информации аналити­ческих регистров учета материалов и данных бухгалтерс­кой и статистической отчетности.

Компьютеризация экономической работы способству­ет развитию качественно нового подхода к организации, проведению и обобщению результатов анализа. Суть его состоит в том, что пользователь задает общее направле­ние анализа, а ЭВМ определяет информацию, необходи­мую для решения поставленной задачи, автоматически извлекает ее из базы данных, записанной на машинных носителях, запрашивает недостающие или уточняющие данные, программно обрабатывает исходную информацию, логически анализирует полученные результаты и выдает итоговую информацию. Экономисту-аналитику требуется лишь обобщить результаты работы системы и осуществить их привязку к конкретному объекту анализа.

Основным направлением совершенствования экономи­ческого анализа хозяйственной деятельности является применение математических методов на основе ЭВМ. В экономическом анализе хозяйственной деятельности пред­приятий отраслей материального производства в отличие от учреждений непроизводственной сферы достаточно широкое применение нашел метод корреляционно-регрес­сионного анализа. Недостаточное использование этого ме­тода в экономических службах бюджетных и научных уч­реждений объясняется, во-первых, тем, что сравнительно низок удельный вес работников, способных использовать в своей работе математические методы и ЭВМ; во-вто­рых, отсутствием технического и программного обеспече­ния для решения аналитических задач.

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является то, что в бухгалтерском учете отражаются два вида расходов: кассовые и фактические. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком, как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов. К фактическим расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов по начисленной заработной плате. Кассовые расходы не должны превышать годовые ассигнования как в целом по уточненной смете, так и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже общей суммы фактических расходов.

При анализе исполнения сметы кассовые расходы сопоставляются с суммой перечисленных денежных средств, а фактические — с назначениями по уточненной смете. Кроме того, кассовые и фактические расходы сопоставляются между собой и выявляются причины их отклонения.

В результате анализа должно быть выяснено, не превышались ли кассовые расходы сверх перечисленных бюджетных средств, а фактические — сверх сметы по одним статьям расходов за счет недоиспользования средств и уменьшения расходов против сметы по другим статьям. Такие отклонения считаются нарушением финансовой дисциплины, поскольку бюджетные средства должны расходоваться в строгом соответствии с назначениями по смете. Кроме того, они часто приводят к снижению установленных норм расходов на питание, приобретение мягкого инвентаря и обмундирования, что отрицательно сказывается на качестве обслуживания населения (больных, учащихся, студентов и др.).

Особое внимание следует обратить на правильность расходования фонда заработной платы. Его перерасход чаще всего связан с содержанием должностей, не предусмотренных в штате, завышением должностных окладов (ставок) заработной платы работников и другими нарушениями действующего законодательства. Эти нарушения могут привести к тому, что в результате расходования не предусмотренных сметой фондов заработной платы к концу года возникает необходимость сокращения других расходов с целью обеспечения выплаты заработной платы работникам учреждения.

Обязательным условием анализа отчета об исполнении сметы расходов является его увязка с выполнением плана по объемам работ (услуг). Тщательному анализу должны быть подвергнуты установленные в смете нормы по отдельным видам расходов на соответствующую единицу измерения (койка, койко-день, учащийся, студент и т.д.).

По сводному и даже по индивидуальному отчету учреждения об исполнении сметы расходов может оказаться, что кассовые и фактические расходы произведены в пределах перечисленных учреждению бюджетных средств и соответствующих назначений по смете. Однако дальнейший анализ позволит обнаружить такие недостатки, как приобретение ненужных материалов или материалов в количествах, превышающих норматив потребности в них учреждения, а также ряд других недочетов, установление которых необходимо в целях повышения эффективности расходования средств и усиления режима экономии.

Отчеты бюджетных учреждений в разрезе показателей смет и их глубокое изучение с целью оценки эффективности использования ресурсов, выявление отклонений фактической суммы расходов от сметы, а также факторов, повлиявших на эти отклонения, составляют содержание анализа исполнения сметы расходов. Основными задачами анализа исполнения сметы расходов являются:

· оценка соблюдения сметных назначений в целом и по отдельным статьям;

· характеристика состава и структуры расходов, оценка их изменения за определенный период;

· определение факторов отклонения фактических расходов от предусмотренных сметой;

· выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных и научных учреждений; разработка мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами и учреждениями, для организации расходов и обслуживания контингентов.

Все перечисленные задачи анализа конкретизируются в ходе изучения расходов по отдельным их видам и направлениям.

Источниками анализа исполнения смет бюджетных и научных учреждений служит информация, как непосредственно характеризующая уровень затрат, так и позволяющая выявить факторы их изменения. К ним относятся:

· "Смета расходов" — основной плановый документ; "Отчет об исполнении сметы расходов"; "Баланс исполнения сметы расходов" (ф. № 1); данные первичного учета по всем объектам бухгалтерского учета;

· акты ревизий и проверок;

· отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам;

· нормативные и законодательные документы, научно обоснованные нормы и тарифы и другие источники информации.

В процессе анализа полезно использовать данные учета расходов в разрезе отдельных видов мероприятий и работ. По аналогичным видам привлекается информация о расходах других учреждений, что даст возможность использовать их передовой опыт по совершенствованию организации работы учреждения, а это позволит повысить результативность анализа и выявить резервы снижения затрат.

.

 Глава 2. Организация бухгалтерского учета исполнения сметы расходов бюджетной организации

2.1 Задачи и особенности учета расходов в бюджетных организациях

Одной из главных задач бухгалтерского учета в бюджетных организациях является точный учет и контроль расходов, осуществляемых организациями и учреждениями. Бухгалтерский учет бюджетных структур — это, прежде всего учет исполнения смет расходов. Расходы по бюджету в учреждениях и организациях учитывают в соответствии со структурой бюджетной классификации Российской Федерации. Производимые расходы считаются действительными при наличии подтверждающих и других правильно оформленных документов.

Расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, а также осуществляемым за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, являются фактическими расходами учреждения, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и др.

Для учета фактических расходов предусмотрены счета: 20 "Расходы по бюджету", 21 "Расходы к распределению", 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников".

На счете 20 "Расходы по бюджету" отражаются расходы, осуществляемые учреждениями по исполнению смет, финансируемые из бюджетов. Бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Счет 20 "Расходы по бюджету" имеет субсчета:

· 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия";

· 201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования";

· 203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство".

На субсчете 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" учитываются фактически произведенные расходы на содержание учреждений и на другие мероприятия.

Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов.

Главные распорядители, распорядители средств по дебету субсчета 200 производят списание сумм расходов, произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении в корреспонденции с кредитом субсчета 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия".

Бюджетные учреждения по дебету субсчета 200 отражают:

· расходы по приобретению основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов в корреспонденции с кредитом субсчетов 250 "Фонд в основных средствах", 251 "Фонд в нематериальных активах", 260 "Фонд в малоценных предметах";

· расходы по списанию израсходованных материалов (на основании оправдательных документов) в корреспонденции с кредитом субсчета 043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании", соответствующих субсчетов счета 06 "Материалы и продукты питания";

· стоимость принятых работ от исполнителей, соисполнителей в корреспонденции с кредитом субсчета 156 "Расчеты с исполнителями за выполненные работы";

· начисление социальных компенсаций, пособий, субсидий и других выплат населению за счет средств местного бюджета в корреспонденции с кредитом субсчета 195 "Расчеты по оказанию социальной помощи населению";

· начисление взносов в государственные внебюджетные фонды в корреспонденции с кредитом субсчетов 193 "Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации", 194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования", 198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации", 199 "Расчеты с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации";

· списание израсходованных подотчетных сумм на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов в корреспонденции с кредитом субсчета 160 "Расчеты с подотчетными лицами";

· начисление заработной платы штатным и нештатным работникам в корреспонденции с кредитом субсчета 180 "Расчеты по оплате труда";

· начисление стипендий стипендиатам в корреспонденции с кредитом субсчета 181 "Расчеты со стипендиатами";

· начисление гонорара композиторам, артистам, авторам за выполненные ими работы по договорам и разовым заказам в корреспонденции с кредитом субсчета 189 "Другие расчеты за выполненные работы";

· начисление установленных законодательством РФ налогов в корреспонденции с кредитом субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет";

· прочие расходы в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ, законодательством РФ.

Учреждения при заключении счетов бухгалтерского учета по окончании года расходы, учтенные по субсчету 200 в пределах полученного финансирования, по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации списывают в дебет субсчета 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия".

Учреждения учет фактических расходов производят в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателей бюджетных средств ф. 309.

В разделе 1 ведомости ф. 309 поквартально записываются ассигнования (лимиты бюджетных обязательств) с учетом их изменений в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов в установленном порядке в разрезе разделов и подразделов, целевых статей и видов расходов бюджетной классификации Российской Федерации с выделением кодов экономической классификации расходов.

Аналитический учет фактических расходов ведется в разделе 2 ведомости ф. 309 в разрезе кодов предметных статей, подстатей с разбивкой по элементам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации. Восстановление фактических расходов производится по тем кодам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, по которым были ранее произведены расходы. Записи производятся красными чернилами. Итоги за месяц и с начала года подсчитываются за минусом восстановленных сумм.

По строке "Остаток неиспользованных ассигнований (лимитов бюджетных обязательств)" для осуществления фактических расходов отражается на отчетную дату разница между утвержденными ассигнованиями (лимитами бюджетных обязательств) и фактическими расходами.

Субсчет 201 "Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования" применяют для учета фактически произведенных учреждениями расходов в соответствии с установленным порядком по утвержденной смете доходов и расходов за счет дополнительных источников бюджетного финансирования, определенных в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете, с законом о бюджете субъекта Российской Федерации, правовыми актами представительных органов местного самоуправления на очередной финансовый год.

Главные распорядители, распорядители по дебету субсчета 201 осуществляют списание сумм расходов, произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении, с кредита субсчета 141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения".

Учреждения по дебету субсчета 201 отражают:

· расходы по приобретению основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов с кредита субсчетов 250 "Фонд в основных средствах", 251 "Фонд в нематериальных активах", 260 "Фонд в малоценных предметах"; расходы по списанию израсходованных материалов (на основании оправдательных документов) с кредита субсчета 043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании", соответствующих субсчетов счета 06 "Материалы и продукты питания";

· начисление взносов в государственные внебюджетные фонды с кредита субсчетов 193 "Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации", 194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации", 198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации", 199 "Расчеты с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации";

· списание израсходованных подотчетных сумм на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов с кредита субсчета 160 "Расчеты с подотчетными лицами";

· начисление заработной платы штатным и нештатным работникам с кредита субсчета 180 "Расчеты по оплате труда";

· прочие расходы в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ, законодательством РФ.

Учреждения при заключении счетов бухгалтерского учета по окончании года расходы, учтенные на субсчете 201, в пределах сумм полученного финансирования списывают в дебет субсчета 141 "Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения".

Учет фактических расходов за счет дополнительных источников бюджетного финансирования учреждения производят в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателей бюджетных средств ф. 309 в порядке, изложенном для субсчета 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия".

Субсчет 203 "Расходы по бюджету на капитальное строительство" применяют для учета затрат на новое строительство и реконструкцию зданий и сооружений, осуществляемых подрядным (с привлечением сторонних организаций) и хозяйственным способом за счет средств бюджета. При осуществлении капитального строительства подрядным способом стороны (заказчик и подрядчик) оформляют свои взаимоотношения договором.

В договоре должны быть обозначены продолжительность выполнения работ, форма расчетов, стоимость, объект строительства. Договор предполагает наличие проекта, сметы.

Расчеты между подрядчиком и заказчиком могут осуществляться в форме авансов за выполнение подрядчиком работы на конструктивных элементах или после завершения работ, обозначенных в договоре.

По дебету субсчета 203 главные распорядители, распорядители производят списание сумм расходов на законченное строительство, произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении, с кредита субсчета 143 "Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство".

Учреждения учет расходов по бюджету на капитальное строительство производят следующим образом.

Если строительство ведется хозяйственным способом, на суммы произведенных расходов дебетуется субсчет 203 и кредитуются соответствующие счета денежных средств, расчетов, строительных материалов и оборудования к установке, расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Если строительство ведется подрядным способом, субсчет 203 дебетуется при расчетах с подрядчиком на суммы принятых к оплате счетов за выполненные работы, при этом кредитуется субсчет 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расходы по законченным и сданным в эксплуатацию объектам списываются в дебет субсчета 143 "Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство" согласно актам приемки.

Одновременно законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на основании актов приемки относят в дебет субсчета 01 "Основные средства" и кредит субсчета 250 "Фонд в основных средствах".

Расходы по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят по субсчету 203 на баланс следующего года.

Аналитический учет расходов по субсчету 203 на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, ведется в ф. 309 по каждому объекту в порядке, предусмотренном по субсчету 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия".

Учет расходов на строительство, производимое подрядным способом, в ф. 309 ведется только по объектам (без распределения по кодам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации).

Учет строительных работ и учет работ по монтажу ведется раздельно.

Учет расходов к распределению ведется на синтетическом счете 21 "Расходы к распределению" и одноименном субсчете 210.

На счете отражаются расходы будущих периодов или расходы, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на определенный вид деятельности, продукции, работ, услуг.

По дебету субсчета 210 относят:

· расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов с кредита субсчетов 250 "Фонд основных средств", 251 "Фонд в нематериальных активах";

· расходы по списанию израсходованных материалов (на основании оправдательных документов) с кредита субсчета 043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании", соответствующих субсчетов счета 06 "Материалы и продукты питания";

· начисление взносов в государственные внебюджетные фонды с кредита субсчетов 193 "Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации", 194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации", 198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации", 199 "Расчеты с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации";

· списание израсходованных подотчетных сумм на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов с кредита субсчета 160 "Расчеты с подотчетными лицами";

· начисление заработной платы штатным и нештатным работникам с кредита субсчета 180 "Расчеты по оплате труда";

· прочие расходы в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ, законодательством РФ.

В конце месяца расходы, учтенные по дебету субсчета 210, списываются на отдельные виды деятельности по источникам финансирования пропорционально базе распределения (заработной плате, численности контингента и т. п.) с кредита субсчета 210 в дебет субсчетов счетов 20 "Расходы по бюджету", 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников".

Списание расходов, учтенных по дебету субсчета 210, в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах производится в конце года.

Аналитический учет по субсчету 210 производят в карточках ф. 283 или 0512026.

2.2 Учет расходов за счет средств внебюджетных источников

Для учета расходов, планируемых и осуществляемых в соответствии со сметами доходов и расходов по предпринимательской деятельности, сметам целевых и безвозмездных поступлений, сметам средств, распределяемых из прибыли, используют счет 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников".

Расходование за счет средств внебюджетных источников производится по статьям экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Счет 22 "Расходы за счет средств внебюджетных источников" имеет субсчета:

220 "Расходы по предпринимательской деятельности";

221 "Расходы по изготовлению экспериментальных устройств";

222 "Расходы по изготовлению и переработке материалов";

223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли";

224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы";

225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия";

227 "Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения";

228 "Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов".

Субсчет 220 "Расходы по предпринимательской деятельности" отражает расходы по производству продукции, работ, услуг (в том числе производственными учебными мастерскими с подсобными сельскими хозяйствами).

По дебету субсчета 220 отражают все расходы по производству продукции, работ, услуг:

· расходы по приобретению основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов в корреспонденции с кредитом субсчетов 250 "Фонд в основных средствах", 251 "Фонд в нематериальных активах", 260 "Фонд в малоценных предметах"; расходы по списанию израсходованных на производство продукции, работ, услуг, материалов (на основании оправдательных документов) в корреспонденции с кредитом субсчета "Материалы длительного использования для научных исследований на лабораторном испытании", соответствующих субсчетов счета 06 "Материалы и продукты питания";

· принятие выполненных работ от исполнителей, соисполнителей в корреспонденции с кредитом субсчета 156 "Расчеты с исполнителями за выполненные работы";

· списание израсходованных подотчетных сумм на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов в корреспонденции с кредитом субсчета 160 "Расчеты с подотчетными лицами";

· начисление заработной платы штатным и нештатным работникам в корреспонденции с кредитом субсчета 180 "Расчеты по оплате труда";

· начисление взносов в государственные внебюджетные фонды в корреспонденции с кредитом субсчетов 193 "Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации", 194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации", 198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации", 199 "Расчеты с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации";

· начисление установленных законодательством налогов в корреспонденции с кредитом субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет";

· прочие расходы на производство продукции, работ, услуг в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ, законодательством РФ.

Выпуск продукции отражают в учете записью по дебету субсчета 080 "Готовая продукция" и кредиту субсчета 220.

Выполнение (сдача) работ, услуг отражается по дебету субсчета 280 "Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы, услуги" и кредиту субсчета 220.

Сальдо субсчета 220 отражает сумму расходов незавершенного производства только по продукции, находящейся в процессе производства, и незавершенным работам.

Для определения фактической стоимости выпущенной продукции на основании данных учета расходов составляется отчетная калькуляция. При этом общая сумма расходов по данному субсчету, за минусом расходов на незавершенное производство на конец отчетного периода, распределяется по видам готовой продукции, после чего определяется стоимость единицы каждого вида выпущенной продукции.

Расходы в подсобных (учебных) сельских хозяйствах учитываются раздельно по отраслям хозяйства (по животноводству и растениеводству) и по их видам. По растениеводству учитываются раздельно расходы полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства. В случае необходимости учет может быть организован по отдельным культурам (зерно, овощи, картофель и т. п.). По животноводству учитываются раздельно расходы по крупному рогатому скоту, овцеводству, свиноводству и т. д.

В дебет субсчета 220 относятся все расходы производства, а также потери, понесенные вследствие падежа молодняка животных. В кредит субсчета 220 в течение года относятся: плановая стоимость продукции, полученной от сельского хозяйства (дебетуется субсчет 080 "Готовая продукция"), плановая стоимость привеса и приплода молодняка животных (дебетуется субсчет 050 "Молодняк животных и животные на откорм"). В кредит субсчета 220 в конце года списывается разница между плановой и фактической стоимостью продукции. Эта разница отражается в части, относящейся к нереализованной продукции, по дебету субсчета 080 и субсчета 050 и кредиту субсчета 220, а в части, относящейся к реализованной продукции, — по дебету субсчета 280 "Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги" и кредиту субсчета 220. При этом перерасход записывается положительными числами, а экономия — отрицательным числом (красными чернилами).

Объектами калькулирования стоимости продукции сельского хозяйства являются разнообразные культуры земледелия и разные виды основной продукции животноводства.

Для определения фактической стоимости продукции сельского хозяйства в конце года составляется отчетная калькуляция. По подсобным сельским хозяйствам, в составе которых имеются отрасли земледелия и животноводства, прежде всего, составляется отчетная калькуляция стоимости продуктов земледелия и затем уже продуктов животноводства.

При составлении отчетной калькуляции стоимости продукции земледелия из общих сумм расходов выделяются по каждой культуре расходы, произведенные под урожай будущего года: по озимым посевам, вспашке зяби, подготовке паров, подготовке парников и теплиц, расходы по садам, ягодникам и виноградникам. Эти расходы переходят по субсчету 220 на следующий год как незавершенное производство. Все остальные расходы распределяются по культурам, после чего определяется фактическая стоимость единицы продукции каждой культуры (овес, пшеница и т. д.), а также побочной продукции.

Фактическая стоимость единицы продукции земледелия или животноводства определяется путем деления общей суммы фактических расходов на количество продукции, полученной в земледелии и животноводстве.

Общая сумма расходов, связанных с выращиванием картофеля, овощей, зерновых и других культур (включая и расходы прошлых лет), распределяется по отдельным культурам пропорционально отпускным ценам или плановой стоимости этой продукции.

В расходы по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по договорам с юридическими лицами включаются все расходы, связанные с выполнением темы (работы), в том числе и расходы на приобретение спецоборудования, необходимого для проведения работ. Спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских и конструкторских работ, учитывается в составе расходов незавершенного производства (по дебету субсчета 220).

В дебет субсчета 220 относятся все расходы по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Остаток по субсчету 220 на конец года может быть по незаконченным работам. Аналитический учет расходов ведется по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг (темам для научных учреждений) по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в многографных карточках ф. 283 или 0512026 в разрезе предметных статей. В заголовойной части карточки указываются наименование продукции, работы, темы, номер договора, сроки его выполнения и т. д.

Субсчет 221 "Расходы по изготовлению экспериментальных устройств" используют для отражения расходов по изготовлению экспериментальных устройств (испытательные стенды, установки, образцы машин).

По дебету субсчета 221 отражают фактические расходы по изготовлению экспериментальных устройств:

· расходы по списанию израсходованных материалов (на основании оправдательных документов) в корреспонденции с кредитом субсчета 043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании", соответствующих субсчетов счета 06 "Материалы и продукты питания";

· начисление заработной платы штатным и нештатным работникам в корреспонденции с кредитом субсчета 180 "Расчеты по оплате труда";

· начисление взносов в государственные внебюджетные фонды в корреспонденции с кредитом субсчетов 193 "Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации", 194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации", 198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации", 199 "Расчеты с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации";

· прочие расходы.

По кредиту субсчета 221 списывают фактические расходы по изготовленным экспериментальным устройствам, принятым по акту, утвержденному руководителем учреждения при их оприходовании, в корреспонденции с дебетом субсчетов счетов по учету материальных ценностей.

В том случае, если по завершении научно-исследовательских работ экспериментальное устройство демонтируется, составляется соответствующий акт. Материалы, приборы, малоценные предметы приходуются по цене возможного использования по дебету субсчетов счетов по учету материальных ценностей.

Аналитический учет расходов по изготовлению экспериментальных устройств производят по каждому устройству в карточках ф. 283 или 0512026.

Субсчет 222 "Расходы по изготовлению и переработке материалов" применяют для учета расходов по изготовлению и переработке материалов хозяйственным способом.

По дебету субсчета 222 отражают все расходы по изготовлению и переработке материалов, включая расходы по доставке и хранению: в корреспонденции с кредитом субсчетов 061 "Продукты питания", 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности", 067 "Прочие материалы", 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 180 "Расчеты по оплате труда", 193 "Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации", 194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации", 198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации", 199 "Расчеты с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации" и пр. По завершению изготовления или переработки материалов оформляется акт, который утверждается руководителем учреждения. В соответствии с актом производится оприходование изготовленных или переработанных материалов по дебету субсчетов 061 "Продукты питания", 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности", 067 "Прочие материалы" и кредиту субсчета 222 "Расходы по изготовлению и переработке материалов".

Аналитический учет расходов по изготовлению и переработке материалов производят по каждому виду заготовок и переработок в карточках ф. 283 или 0512026.

Субсчет 223 "Расходы за счет средств, формируемых из прибыли" применяют учреждения для учета расходов планируемых и осуществляемых по сметам доходов и расходов за счет средств на материальное поощрение и социальные выплаты, средств на развитие материально-технической базы (оказание материальной помощи, начисление премий; содержание материально-технической базы, приобретение основных средств, малоценных предметов, улучшение жилищных условий и пр.) и расходов по начислению штрафных санкций, пеней, доначислению сумм налогов и платежей.

По дебету субсчета 223 отражают суммы произведенных расходов за счет средств, формируемых из прибыли:

· расходы по приобретению основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов в корреспонденции с кредитом субсчетов 250 "Фонд в основных средствах", 251 "Фонд в нематериальных активах", 260 "Фонд в малоценных предметах";

· расходы по списанию израсходованных материалов (на основании оправдательных документов) в корреспонденции с кредитом субсчета 043 "Материалы длительного использования для научных исследований и на лабораторном испытании";

· начисление взносов в государственные внебюджетные фонды в корреспонденции с кредитом субсчетов 193 "Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации", 194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации", 198 "Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации", 199 "Расчеты с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации";

· списание израсходованных подотчетных сумм на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов в корреспонденции с кредитом субсчета 160 "Расчеты с подотчетными лицами";

· начисление заработной платы, премий работникам в корреспонденции с кредитом субсчета 180 "Расходы по оплате труда";

· начисление стипендий стипендиатам в корреспонденции с кредитом субсчета 181 "Расчеты со стипендиатами";

· начисление гонорара композиторам, артистам, авторам за выполненные ими работы по договорам и разовым заказам в корреспонденции с кредитом субсчета 189 "Другие расчеты за выполненные работы";

· начисление штрафных санкций, пеней по расчетам с бюджетом, доначисление сумм налогов и платежей в корреспонденции с кредитом субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет";

· прочие расходы в соответствии со сметами доходов и расходов за счет средств на материальное поощрение и социальные выплаты, средств на развитие материально-технической базы. В конце года расходы, учтенные по дебету субсчета 223, списываются с кредита субсчета 223 в дебет субсчетов 240 "Средства на материальное поощрение и социальные выплаты" и 241 "Средства на содержание и развитие материально-технической базы".

Аналитический учет расходов за счет средств, формируемых из прибыли, производят в карточках ф. 283 или 0512026.

Субсчет 224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы" учреждения применяют для отражения расходов на капитальное строительство и реконструкцию, осуществляемых за счет средств на содержание материально-технической базы (субсчет 241 "Средства на содержание и развитие материально-технической базы").

Если строительство ведется хозяйственным способом, на суммы произведенных расходов дебетуется субсчет 224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы" и кредитуются соответствующие субсчета счетов по учету денежных средств, расчетов, строительных материалов.

В том случае, если строительство ведется подрядным способом, субсчет 224 дебетуется при расчетах с подрядчиками на суммы принятых к оплате счетов за выполненные работы, при этом не кредитуется субсчет 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расходы по законченным и сданным в эксплуатацию объектам списываются в дебет субсчета 241 "Средства на содержание и развитие материально-технической базы" согласно актам приемки.

Одновременно по законченным и сданным в эксплуатацию объектам строительства на основании актов приемки делается запись по дебету соответствующих субсчетов счета 01 "Основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в основных средствах".

Расходы по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят по субсчету 224 "Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы" на баланс следующего года.

Аналитический учет расходов по субсчету 224 ведется в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателей бюджетных средств ф. 309.

Субсчет 225 "Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия" используют для учета расходов, планируемых и осуществляемых по сметам доходов и расходов за счет целевых средств и безвозмездных поступлений.

По дебету субсчета 225 в течение года отражают:

· расходы по приобретению основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов в корреспонденции с кредитом субсчетов 250 "Фонд в основных средствах", 251 "Фонд в нематериальных активах", 260 "Фонд в малоценных предметах";

· расходы по списанию израсходованных материалов (на основании оправдательных документов) в корреспонденции с кредитом субсчетов счета Об "Материалы и продукты питания";

· начисление взносов в государственные внебюджетные фонды в корреспонденции с кредитом субсчетов 193 "Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации", 194 "Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации", 198 "Расчеты с Пенсионным Фондом Российской Федерации", 199 "Расчеты с Государственным фондом занятости населения Российской Федерации";

· списание израсходованных подотчетных сумм на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов в корреспонденции с кредитом субсчета 160 "Расчеты с подотчетными лицами";

· начисление заработной платы работникам в корреспонденции с кредитом субсчета 180 "Расчеты по оплате труда";

· начисление стипендий стипендиатам в корреспонденции с кредитом субсчета 181 "Расчеты со стипендиатами";

· начисление установленных законодательством налогов в корреспонденции с кредитом субсчета 173 "Расчеты по платежам в бюджет";

· прочие расходы в соответствии со сметами доходов и расходов за счет целевых средств и безвозмездных поступлений.

В конце года расходы, учтенные по дебету субсчета 225, списывают с кредита субсчета 225 в дебет субсчета 270 "Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия"

Аналитический учет по субсчету 225 производят в карточках ф. 283 или 0512026.

Субсчет 227 "Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения" используют для учета расходов, планируемых и осуществляемых по сметам доходов и расходов за счет средств родителей в детских дошкольных учреждениях, интернатах при школах, музыкальных школах.

В течение года суммы производимых расходов учитывают по дебету субсчета 227 и кредиту субсчетов счетов по учету материальных ценностей и расчетов.

В конце года расходы, отраженные по субсчету 227, списывают в дебет субсчета 272 "Средства родителей на содержание детского учреждения". Аналитический учет по субсчету 227 производят в ф. 309.

Субсчет 228 "Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов" применяют для учета выплат пенсий и пособий за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации в органах социальной защиты населения, расходов на медицинское обслуживание населения за счет средств Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации в органах здравоохранения и других расходов по социальной защите населения в соответствии с законодательством РФ.

 Глава 3. Анализ исполнения сметы расходов следственного изолятора

3.1 Краткая характеристика следственного изолятора

Следственный изолятор ИЗ68/2 УИН Министерства юстиции Российской Федерации по N-ской области (далее — следственный изолятор) предназначен для содержания подозреваемых и обвиняемых (подсудимых и осужденных) в совершении преступлений, в отношении которых в качестве меры пресечения применено заключение под стражу (далее — подозреваемые и обвиняемые), а также для исполнения уголовного наказания в виде лишения свободы в отношении осужденных, оставленных для выполнения работ по хозяйственному обслуживанию.

Правовую основу деятельности следственного изолятора составляют: Конституция Российской Федерации, Уголовно-исполнительный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений", Закон Российской Федерации "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы", иные нормативные правовые акты Российской Федерации, конституция или устав, а также нормативные правовые акты субъекта Российской Федерации, принятые в пределах их полномочий, нормативные правовые акты Министерства юстиции Российской Федерации, Главного управления исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации, территориального органа уголовно-исполнительной системы (далее — УИС) и Положение о следственном изоляторе.

Следственный изолятор является юридическим лицом, имеет гербовые печати с изображением Государственного герба Российской Федерации и своим полным наименованием, другие необходимые для своей деятельности печати, штампы и бланки, а также текущий, расчетный, валютный и иные счета в банках и других кредитных организациях, открываемые в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Следственный изолятор вправе осуществлять любые виды деятельности, не противоречащие стоящим перед ним задачам (целям) и не запрещенные законом.

В следственный изолятор для участия в следственных действиях, судебном разбирательстве и передачи конвою для отправки к месту назначения принимаются подозреваемые и обвиняемые, поступающие, как правило, с территории субъекта Российской Федерации по мотивированному постановлению (определению) следователя, лица, производящего дознание, санкционированного прокурором, прокурора или по мотивированному определению суда (судьи), а также следующие транзитом в другие подразделения УИС.

Структура и штаты следственного изолятора утверждаются территориальным органом УИС в соответствии с нормативами, устанавливаемыми Правительством Российской Федерации, типовыми структурами и штатами, утверждаемыми Главным управлением исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации. Перечни должностей, замещаемых лицами, имеющими специальные звания сотрудников уголовно-исполнительной системы, утверждаются Министром юстиции Российской Федерации.

Имущество следственного изолятора находится в федеральной собственности и закрепляется за ним на праве оперативного управления Главным управлением исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации. Порядок использования имущества следственного изолятора при его ликвидации определяется Главным управлением исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации.

Финансирование следственного изолятора осуществляется за счет средств федерального бюджета. Дополнительное финансирование и материально-техническое обеспечение следственного изолятора может производиться также за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета. Следственный изолятор вправе дополнительно использовать другие источники финансирования, предусмотренные законом и настоящим Положением.

Контроль за деятельностью следственного изолятора осуществляют органы государственной власти Российской Федерации, а также органы государственной власти субъектов Российской Федерации в пределах их компетенции.

Непосредственный контроль за деятельностью следственного изолятора осуществляет Министерство юстиции Российской Федерации, Главное управление исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации и территориальный орган УИС.

Органы местного самоуправления, общественные организации (объединения) контролируют деятельность следственного изолятора в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации.

Основными задачами следственного изолятора являются:

· Создание условий, исключающих возможность подозреваемым и обвиняемым, содержащимся под стражей, скрыться от следствия или суда, а осужденным к лишению свободы и смертной казни уклониться от отбывания наказания.

· Осуществление мер, препятствующих попыткам подозреваемых и обвиняемых помешать установлению истины по уголовному делу.

· Обеспечение правопорядка и законности в следственном изоляторе, безопасности подозреваемых и обвиняемых, а также персонала, должностных лиц и граждан, находящихся на его территории.

· Обеспечение соблюдения прав и законных интересов подозреваемых и обвиняемых.

Для выполнения стоящих перед ним задач следственный изолятор проводит следующие мероприятия.

Осуществляют прием подозреваемых и обвиняемых и размещение их по камерам в соответствии с установленными нормами и требованиями.

Обеспечивает охрану подозреваемых и обвиняемых и надзор за ними.

Обеспечивает изоляцию подозреваемых и обвиняемых.

Выявляет, предупреждает и пресекает преступления и другие правонарушения со стороны подозреваемых и обвиняемых.

Обеспечивает установление и поддержание порядка, регламентированного Правилами внутреннего распорядка следственных изоляторов уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации.

Предоставляет помещения, расположенные на территории следственного изолятора, оборудованные для проведения специальных следственных действий, амбулаторных судебно-психиатрических и других экспертиз.

Осуществляет вывод подозреваемых и обвиняемых из камер к следователям, прокурорам, иным лицам, имеющим право вызова, а также на свидания с защитниками и иными лицами.

Осуществляет конвоирование подозреваемых и обвиняемых внутри следственного изолятора, при выводе осужденных на хозяйственные работы за пределы следственного изолятора, при доставке лиц, бежавших из-под охраны, при помощи лиц, содержащихся в следственном изоляторе, в медицинское учреждение и при доставке на железнодорожные станции, пристани, в аэропорты и обратно для обмена с караулами, осуществляющими этапирование по плановым маршрутам.

Освобождает из-под стражи лиц, в отношении которых вынесено соответствующее судебное решение, постановление органа дознания, следователя или прокурора, истек срок содержания под стражей, состоялись акты об амнистии или помиловании либо истек назначенный приговором срок отбывания наказания в виде лишения свободы.

Осуществляет организацию и проведение мероприятий по обеспечению безопасности следственного изолятора и соблюдению режимных требований на прилегающей к нему территории.

Осуществляет материально-бытовое и медико-санитарное обеспечение подозреваемых и обвиняемых в соответствии с требованиями гигиены, санитарии, законодательством об охране здоровья граждан и нормами, установленными законодательством Российской Федерации.

Исполняет уголовное наказание в виде лишения свободы в отношении категорий осужденных.

Осуществляет проведение оперативно-розыскных мероприятий в следственном изоляторе в порядке, предусмотренном законом.

Создает необходимые условия для обеспечения прав и законных интересов подозреваемых и обвиняемых.

Привлекает подозреваемых и обвиняемых к труду на производстве, организованном в следственном изоляторе, обеспечивая их материальную и моральную заинтересованность в результатах труда. С целью привлечения подозреваемых и обвиняемых к труду, а также для обеспечения своей жизнедеятельности осуществляет торгово-закупочную деятельность, а также такие виды предпринимательской деятельности, как приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания следственного изолятора, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика, при этом ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности на отдельном балансе.

Проводит культурно-воспитательную работу с несовершеннолетними подозреваемыми и обвиняемыми, создает им условия для получения общего среднего образования.

Осуществляет права по владению и пользованию закрепленным за следственным изолятором имуществом УИС, находящимся в федеральной собственности, в пределах, установленных договором, заключенным с Главным управлением исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации, и принимает все необходимые меры по сохранению и рациональному использованию этого имущества.

Осуществляет эксплуатацию зданий, сооружений, систем инженерного обеспечения и жилищного фонда следственного изолятора.

Осуществляет строительство и ремонт объектов, обеспечивающих жизнедеятельность следственного изолятора, жилья и объектов социальной сферы для его персонала. Контролирует расходование выделенных на эти цели ассигнований. Обеспечивает создание жилищного фонда следственного изолятора и его эксплуатацию.

Обеспечивает персоналу следственного изолятора и работающим подозреваемым и обвиняемым необходимые условия труда, отвечающие требованиям безопасности, санитарии и гигиены.

Предоставляет вышестоящим органам УИС, а также государственным органам, на которые законодательством Российской Федерации возложена проверка производственной деятельности следственного изолятора, соответствующую информацию.

Ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, обеспечивает законность и целесообразность проводимых финансовых и хозяйственных операций, экономное и эффективное расходование государственных средств.

Разрабатывает проекты смет расходов и доходов на содержание следственного изолятора, его жилищного фонда, определяет потребность следственного изолятора и его жилищного фонда в государственных капитальных вложениях, автотранспорте, оборудовании, грузоподъемных средствах, обеспечивает их защиту и согласование.

Осуществляет финансирование собственных расходов, ведущегося капитального строительства в пределах выделенных в установленном порядке ассигнований и лимитов, а также средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности и из других законных источников. Обеспечивает рациональное распределение финансовых, материально-технических ресурсов для осуществления задач, стоящих перед следственным изолятором, устанавливает контроль за их использованием.

Осуществляет своевременную оплату труда, выплату установленных компенсаций и льгот, а также материальное стимулирование персонала следственного изолятора и работающих подозреваемых и обвиняемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обеспечивает правовую, социальную защиту и личную безопасность персонала следственного изолятора и членов их семей, создание им необходимых жилищно-бытовых условий, а также развитие и бесперебойное функционирование социальной сферы следственного изолятора.

Организует профессиональную подготовку сотрудников следственного изолятора, а также специальную подготовку к действиям в условиях, связанных с применением физической силы, специальных средств и оружия, а также оказанием доврачебной помощи пострадавшим.

Обеспечивает сотрудников следственного изолятора оружием и специальными средствами индивидуальной защиты для постоянного ношения и хранения с целью реализации гарантий личной безопасности сотрудников следственного изолятора и членов их семей.

Осуществляет контроль за выполнением сотрудниками следственного изолятора правил ношения установленной формы одежды.

Осуществляет мероприятия по мобилизационной подготовке и гражданской обороне аппарата следственного изолятора. Контролирует готовность сил и средств к действиям в чрезвычайных ситуациях мирного времени и в военный период.

Осуществляет противопожарные и противоэпидемические мероприятия, предусмотренные государственными стандартами, нормами и правилами.

Обеспечивает, при наличии условий, создание и развитие подсобных хозяйств с целью увеличения выпуска сельхозпродукции для улучшения снабжения персонала следственного изолятора, членов их семей, а также подозреваемых и обвиняемых продуктами питания.

Схема управления следственным изолятором и его основные структурные подразделения приведена на рис. 1  в приложении 1.

Рассмотрим организацию бухгалтерской службы следственного изолятора ИЗ 68/2, которая осуществляется согласно положения «О бухгалтерии учреждения ИЗ 68/1 УИН Минюста России но N-ской области» утвержденном приказом № 27 от 01.03.2004 г.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением учрежденияИЗ-68/2 УИН Минюста России по N-ской области, осуществляет контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей СИЗО.

Возглавляет  бухгалтерию  главный  бухгалтер,  который назначается на должность начальником УИН Минюста России по N-ской области и непосредственно подчиняется начальнику учреждения.

В состав бухгалтерии входят: бухгалтер материального стола, бухгалтер расчетного стола, кассир.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Конституцией РФ, Законом "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы", правовыми актами РФ, субъектов РФ, нормативными актами Министерства юстиции, Положением о следственном изоляторе УИС, приказом Минфина России от 30 декабря 1999 года № 107н, бюджетным кодексом РФ, другими законами РФ, нормативными актами Минюста России, ГУИН Минюста России.

Основными задачами и функциями бухгалтерии данного бюджетного учреждения являются:

· Осуществление предварительного контроля за соответствием заключаемых договоров, объемом ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов или лимитом бюджетных обязательств при казначейском обслуживании получателей через лицевые счета: своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций.

· Контроль за правильным и законным расходованием средств по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей е местах их хранения и эксплуатации.

· Начисление н выплата заработной платы работникам.

· Ведение учета доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

· Контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно-материальных и других ценностей.

· Участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение, их в учете.

· Проведение инструктажа материально-ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на ответственном хранении.

· Составление, и представление, в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчетности.

· Составление ддя утверждения руководством учреждения смет доходов и расходов и расчетов.

· Ведение массива нормативных и других документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб.

· Хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности).

Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета к контроля документы.

3.2 Анализ финансирования деятельности и исполнения сметы расходов

Объектом анализа в целом выступает деятель­ность следственного изолятора, а в частности — процесс выделения денежных средств из республиканского бюджета на покрытие его расходов в 2003 г., который включает в себя:

1) составление и утверждение сметы;

2) фактическое финансирование из бюджета;

3) расходы учреждения (кассовые и фактические).

В соответствии с утвержденной сметой расходов по каждому параграфу следственный изолятор производит свои расходы за счет средств государственного бюджета.

В качестве источников информации для проведения анализа финансирования и расходов следственного изолятора используются следующие документы:

· баланс исполнения сметы расходов (форма № 1) (приложение 2);

· отчет об исполнении сметы расходов учреждений (форма № 2) (приложение 3);

· месячный отчет о расходовании средств, выделенных из республиканского бюджета (форма № 1-м);

· отчет о финансировании и остатках средств по состоянию на 31.12.2004 г.;

· аналитические данные учета кассовых и фактических расходов.

3.2.1 Анализ обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами

Основными задачами анализа финансирования являются:

· оценка обеспеченности учреждения бюджетными средст­вами на основе сопоставления суммы фактически выде­ленных средств со сметными назначениями;

· выявление фактов и причин недофинансирования (перефинансирования);

· оценка полноты использования выделенных средств;

· изучение организации финансирования (своевременность утверждения сметы расходов и предоставления учрежде­нию средств бюджета в меру потребности в них).

Анализ обеспеченности учреждения бюджетными средствами проводится на основании данных отчета об исполнении сметы расходов учреждений по смете в целом и по каждой статье в отдель­ности. Для этого составляется аналитическая таблица (табл. 3.1).

В таблице содержатся сведения об утвержденных на 2003 г. сметных назначениях (гр. 3) и фактически полученных средствах из бюджета (гр. 4). При этом необходимо учитывать, что в связи с переходом на казначейскую систему исполнения республикан­ского бюджета по графе «Профинансировано на отчетный пери­од» отражается не величина денежных средств, перечисленных на текущий счет учреждения в банке с текущего счета вышестоя­щей организации, как это было до 1998 г., а сумма средств, на­правленная в оплату платежных документов следственного изолятора со счета  отделения государственного казначейства, ко­торое непосредственно осуществляет обслуживание и контроль за расходами учреждения. Анализ годовых сумм финансирования свидетельствует о том, что по итогам года нужды следственного изолятора были профинансированы на 100 %.

Таблица 3.1

Обеспеченность финансовыми ресурсами

Наименование статьи	Код статьи	Утверждено по смете на год, руб.	Профинансировано на отчетный период, руб.	Отклонения от сметы, руб.
				Перефииансирование / недофинансирование (гр. 4 - гр. 3)	% финанси­рования (гр. 4 / гр. 3 х  100)
1	2	3	4	5	6
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ	100000	8939100	8939100	0	100%
ЗАКУПКИ ТОВАРОВ И ОПЛАТА УСЛУГ	110000	8136900	8136900	0	100%
Оплата труда	110100	6916600	6916600	0	100%
Оплата труда гражданских служащих	110110	555000	555000	0	100%
Денежное довольствие военнослужащих	110120	6322000	6322000	0	100%
Выходное пособие при увольнении	110130	39600	39600	0	100%
Начисления на оплату труда (единый социальный налог (взнос), включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	110200	193700	193700	0	100%
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	110300	378300	378300	0	100%
Медикаменты,	110310	19000	19000	0	100%
Мягкий инвентарь и обмундирование	110320
Продукты питания	110330	243800	243800	0	100%
Оплата горюче-смазочных материалов	110340	111000	111000	0	100%
1	2	3	4	5	6
Прочие расходные материалы и предметы снабжения	110350	4500	4500	0	100%
Командировки и служебные разъезды	110400	48300	48300	0	100%
Транспортные услуги	110500	99500	99500	0	100%
Оплата услуг связи	110600	34800	34800	0	100%
Оплата коммунальных услуг	110700	445200	445200	0	100%
Оплата содержания помещений	110710	4800	4800	0	100%
Оплата потребления газа	110722	156200	156200	0	100%
Оплата потребления электрической энергии	110730	180000	180000	0	100%
Оплата водоснабжения помещений	110740	84200	84200	0	100%
Прочие коммунальные услуги	110770	20000	20000	0	100%
Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг	111000	20500	20500	0	100%
Оплата текущего ремонта оборудования ft инвентаря	111020	20000	20000	0	100%
Прочие текущие расходы:	111040	500	500	0	100%
Прочие специальные расходы	111050
СУБСИДИИ, СУБВЕНЩИ И ТЕКУЩИЕ ТРАНСФЕРТЫ	130000	802200	802200	0	100%
Трансферты населению	130300	802200	802200	0	100%
Прочие трансферты населению	130330	687200	687200	0	100%
Компенсации за лечение	130340	115000	115000	0	100%
КАПИТАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ	200000	37000	37000	0	100%
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В ОСН.ФОНДЫ	240000	37000	37000	0	100%
1	2	3	4	5	6
Капитальный ремонт	240300	37000	37000	0	100%
Капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения, за исключением капитального ремонта жилого фонда	240330	37000	37000	0	100%
ИТОГО РАСХОДОВ	8000000	8976100	8976100	0	100%

Однако анализ поступления средств внутри года с поквартальной разбивкой говорит о нерав­номерности фактического выделения денежных средств (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Анализ поступления бюджетных средств с поквартальной разбивкой

Код статьи	Наименование статьи	На 2-й квартал			На 3-й квартал			На  4-й квартал
		утвержде­но по смете на	профи­нансировано на	отклоне­ния от сметы	утвер­ждено по смете на	профи­нансировано на	отклоне­ния от сметы	утвер­ждено по смете на	профи­нансиро­вано на	отклоне­ния от сметы
		отчетный период	отчетный период	(гр. 3 - гр. 4)	отчетный период	отчетный период	(гр.6 -- гр. 5)	отчетный период	отчетный период	(гр.9 -- гр. 10)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1.00.00.00	Текущие расходы	2100653	2064829	-35823	2 216 859	2154026	-62833	2 386 814	2486106	99292
2.00.00.00	Капитальные расходы	8731	8650	-81	9 214	9214	0	9 805	9 250	-555
Всего		2109384	2073479	-35904	2 226 073	2163240	-62833	2396618,7	2495356	98737

Так, за 2-й квартал общая сумма недофинансирования составила 35904 руб., за 3-й — 62833 руб. Накопленный в течение первых трех кварталов дефицит бюд­жетного финансирования был перекрыт лишь в 4-м квартале. Можно предположить, что на протяжении года учреждение имело определенные трудности с покрытием расходов, связанных с вы­платой заработной платы, приобретением расходных материа­лов, оплатой транспортных услуг и услуг связи.

Следует иметь в виду, что плановые назначения, доведенные следственному изолятору в начале отчетного периода, могут уточняться в тече­ние года. Это связано с возможными изменениями величины минимальной заработной платы, тарифов на коммунальные услуги, норм командировочных расходов. В результате таких изменений у учреждения, как правило, возникает потребность в дополни­тельных денежных ресурсах.

3.2.2 Анализ полноты использования выделенных  из бюджета средств

Следующей важной задачей анализа финансирования следственного изолятора является оценка полноты использования учреждением выделенных на год бюджетных средств. Такой анализ прово­дится по данным отчета об исполнении сметы расходов учрежде­ний путем сопоставления сумм фактически выделенных средств с кассовыми расходами, произведенными следственным изолятором за весь отчетный период. Расчеты выполняются как в целом по смете, так и по отдельным статьям бюджетной классификации расхо­дов (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Анализ полноты использования бюджетных средств

Наименование  статьи	Код статьи	Профинан­сировано на отчетный период, руб.	Кассовые расходы, руб.	Результат: экономия (+), пере­расход (—)
1	2	3	4	5
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ	100000	8939100	8930627	-8473
ЗАКУПКИ ТОВАРОВ И ОПЛАТА УСЛУГ	110000	8136900	8128427	-8473
Оплата труда	110100	6916600	6914303	-2297
Оплата труда гражданских служащих	110110	555000	552703	-2297
Денежное довольствие военнослужащих	110120	6322000	6322000	0
Выходное пособие при увольнении	110130	39600	39600	0
Начисления на оплату труда (единый социальный налог (взнос), включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	110200	193700	191056	-2644
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	110300	378300	378300	0
Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы	110310	19000	19000	0
Мягкий инвентарь и обмундирование	110320			0
Продукты питания	110330	243800	243800	0
1	2	3	4	5
Оплата горюче-смазочных материалов	110340	111000	111000	0
Прочие расходные материалы и предметы снабжения	110350	4500	4500	0
Командировки и служебные разъезды	110400	48300	48300	0
Транспортные услуги	110500	99500	99500	0
Оплата услуг связи	110600	34800	31271	-3529
Оплата коммунальных услуг	110700	445200	445197	-3
Оплата содержания помещений	110710	4800	4800	0
Оплата потребления газа	110722	156200	156200	0
Оплата потребления электрической энергии	110730	180000	180000	0
Оплата водоснабжения помещений	110740	84200	84200	0
Прочие коммунальные услуги	110770	20000	19997	-3
Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг	111000	20500	20500	0
Оплата текущего ремонта оборудования ft инвентаря	111020	20000	20000	0
Прочие текущие расходы:	111040	500	500	0
Прочие специальные расходы	111050			0
СУБСИДИИ, СУБВЕНЦИИ И ТЕКУЩИЕ ТРАНСФЕРТЫ	130000	802200	802200	0
Трансферты населению	130300	802200	802200	0
Прочие трансферты населению	130330	687200	687200	0
Компенсации за лечение	130340	115000	115000	0
КАПИТАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ	200000	37000	37000	0
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ	240000	37000	37000	0
Приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования	240100			0
Приобретение и модернизация  предметов длительного пользования	240120			0
Капитальный ремонт	240300	37000	37000	0
Капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения	240330	37000	37000	0
ИТОГО РАСХОДОВ	8000000	8976100	8967627	-8473

Имеются небольшие отклонения (-8473) кассовых расходов от суммы полученно­го финансирования свидетельствует о том, что средства, выделенные на нужды следственного изолятора в 2003 г. в размере 8976100 руб., были освоены не в полном объеме и в соответствии с их целевым назначением.

3.2.3 Анализ фактических и кассовых расходов следственного изолятора

Изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами осуществляется как в целом по смете, так и по отдель­ным ее статьям согласно экономической (предметной) класси­фикации расходов по данным отчета об исполнении сметы расходов учреждений. В табл. 3.4 приведены необходимые пока­затели по анализируемому учреждению.

Таблица 3.4

Анализ соотношения кассовых и фактических расходов, руб.

Наименование  статьи	Код статьи	Кассовые расходы, руб.	Фактические расходы, руб,	Превышение
				Кассовых расходов над фактическими	Фактических расходов над кассовыми
1	2	3	4	5	6
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ	100000	8930627	9622433		691806
ЗАКУПКИ ТОВАРОВ И ОПЛАТА УСЛУГ	110000	8128427	8825896		697469
Оплата труда	110100	6914303	6914537		234
Оплата труда гражданских служащих	110110	552703	552703
Денежное довольствие военнослужащих	110120	6322000	6322234		234
Выходное пособие при увольнении	110130	39600	39600
Начисления на оплату труда (единый социальный налог (взнос), включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве	110200	191056	189858	1198
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	110300	378300	996965		618665
Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы	110310	19000	19708		708
Мягкий инвентарь и обмундирование	110320		186436		186436
Продукты питания	110330	243800	593092		349292
Оплата горюче-смазочных материалов	110340	111000	156832		45832
Прочие расходные материалы и предметы снабжения	110350	4500	40897		36397
Командировки и служебные разъезды	110400	48300	71219		22919
Транспортные услуги	110500	99500	144537		45037
Оплата услуг связи	110600	31271	22396	8875
Оплата коммунальных услуг	110700	445197	439520	5677
Оплата содержания помещений	110710	4800	3929	871
1	2	3	4	5	6
Оплата потребления газа	110722	156200	156200
Оплата потребления электрической энергии	110730	180000	180000
Оплата водоснабжения помещений	110740	84200	84391		191
Прочие коммунальные услуги	110770	19997	15000	4997
Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг	111000	20500	46863		26363
Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря	111020	20000	20000
Прочие текущие расходы:	111040	500	300	200
Прочие специальные расходы	111050		26563		26563
СУБСИДИИ, СУБВЕНЩИ И ТЕКУЩИЕ ТРАНСФЕРТЫ	130000	802200	796537	5663
Трансферты населению	130300	802200	796537	5663
Прочие трансферты населению	130330	687200	693839		6639
Компенсации за лечение	130340	115000	102698	12302
КАПИТАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ	200000	37000	117398		80398
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ	240000	37000	117398		80398
Приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования	240100		80698		80698
Приобретение и модернизация  предметов длительного пользования	240120		80698		80698
Капитальный ремонт	240300	37000	37000
Капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения, за исключением капитального ремонта жилого фонда	240330	37000	37000
ИТОГО РАСХОДОВ	8000000	8967627	9740131	26283	772504

В учреждении фактический расход в целом превышает кассовый на 772504 руб. Такое превышение наблюдается по расходам на приобретение предметов снабжения и расходных материалов (618665 руб.), на командировки (22919 руб.), оплату транс­портных услуг (45037 руб.) и прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг (26363 руб.). Одновременно кассовые расходы на заработную плату в целом оказались больше фактических на 26283 руб., по Начисления на оплату труда — на 1198 руб., на оплату услуг связи — на 8875 руб., на оплату коммунальных услуг — на 5677 руб., на компенсации за лечение — на 12302 руб.

В ходе дальнейшего анализа выясняются причины отклоне­ний фактических расходов от кассовых. Для решения этой зада­чи изучается состав кассовых и фактических расходов по каждой статье экономической классификации.

По статье «Оплата труда рабочих и служащих» в составе кассовых расходов учитываются полученные в банке суммы денежных средств на выплату заработной платы, перечисления обязательных плате­жей и отчислений по расчетам с бюджетом по подоходному налогу, по профсоюзным взносам, по ссудам, алиментам и других денежных средств, удержанных из заработной платы. Начисленная же зара­ботная плата, согласно расчетно-платежной ведомости, представ­ляет собой фактические расходы. Следовательно, в данном случае фактические расходы в городской следственном изоляторе по этой статье пре­вышают кассовые по причине того, что начисленная за вторую половину декабря заработная плата подлежит выплате лишь в январе.

К кассовым расходам по статье «Начисления на оплату труда» относятся полученные в банке средства на оплату больничных листов и различных пособий за счет средств социального страхова­ния, перечисления обязательных страховых взносов в фонд соци­альной защиты населения и государственный фонд содействия заня­тости. К фактическим расходам относятся суммы начислений на заработную плату в фонд социальной защиты населения (в процен­тах к фонду оплаты труда). Фактические расходы могут превышать кассовые в тех случаях, когда учреждение вынуждено оплачивать больничные листы и пособия в размерах, превышающих начисления соответствующих средств на заработную плату. Кассовые расходы могут быть выше фактических, когда перечисляется задолженность по начислениям за прошлые периоды.

По статье «Командировки и служебные разъезды» в качестве кассовых расходов выступают полученные в банке средства на выдачу работникам учреждения денежного аванса на команди­ровочные расходы. Если работник представил отчет о команди­ровке и расходы приняты к возмещению, то они отражаются как фактические. Превышение фактических расходов над кассовыми по данной статье свидетельствует о наличии задолженности следственного изолятора перед работниками по оплате командировочных расходов.

Большинство других статей расходов бюджетных учреждений связаны с приобретением материальных ценностей (материалов, инвентаря, оборудования, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, канцелярских принадлежностей и др.). Поэтому соот­ношение кассовых и фактических расходов изучается в увязке с из­менениями их остатков по данным баланса об исполнении сметы расходов, сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Так как  запасы товарно-материальных ценностей израсходованых на нужды учреждения и их остатки по отчету снизились (согласно баланса), то фактические расходы превысят кассовые.

Таким образом, о соотношении фактических и кассовых рас­ходов в основном судят по характеру изменения остатков по ма­териальным и расчетным счетам баланса об исполнении сметы расходов. Однако следует учитывать, что имеются операции, ко­торые ведут к изменению остатков, но не влияют на сумму кас­совых и фактических расходов. К ним относятся:

· списание за счет учреждения безнадежных долгов и недос­тач материальных ценностей;

· безвозмездное получение основных средств и других цен­ностей от других предприятий и лиц;

· оприходование излишков материальных ценностей и де­нежных средств;

· списание кредиторской задолженности по истечении сро­ков исковой давности (3 года);

· оприходование материалов от ликвидации основных средств;

· перенесение стоимости малоценных и быстроизнашиваю­щихся предметов со счетов материальных ценностей на счета основных средств, и наоборот.

Результаты перечисленных операций отражаются в отчете о дви­жении основных средств (форма № 5), отчете о движении мате­риальных ценностей (форма № 6) и справке о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230 и 231 (140 и 143), которая приводится на последней странице баланса об исполне­нии сметы расходов.

В заключение следует отметить, что казначейская система бюджета устанавливает более жесткий контроль за финансовыми операциями бюджетных учреждений, ограничивает их самостоятельность и уменьшает заинтересованность в рациональном и эффективном расходовании средств бюджета

3.2.4 Анализ состава и структуры расходов

По данным баланса исполнения сметы и месячного отчета о расходовании средств, выделенных из республиканского бюд­жета на 1 января 2004 г., можно определить величину кассовых и фактических расходов, произведенных следственным изолятором за 2003 г. Так,

КР = О_н.г + П - О_к.г.

Где О_н.г — остатки денежных средств учреждения на начало года (487721 руб.);

П — сумма полученных средств из бюджета (9709960 руб.);

О_к.г — остатки денежных средств учреждения на конец года (1230054 руб.)

КР = 487721+ 9709960- 1230054= 8967627 руб.;

Проверка правильности расчетов показывает, что получены та итоговая сумма, которая отражена в Отчете об исполнении сметы расходов учреждений на 1 января 2004 г.

Важными объектами анализа расходов следственного изолятора являются:

· состав и структура расходов;

· изменение расходов за отчетный период;

· определение факторов, обусловливающих отклонения фактических расходов от предусмотренных в смете.

Для изучения состава и структуры расходов учреждения их группируют по статьям бюджетной классификации, затем опре­деляют удельный вес каждой группы расходов в их общей сумме и производят сравнение с показателями сметы. Необходимая для анализа информация представлена в табл. 3.5.

Таблица 3.5

Анализ состава и структуры расходов следственного изолятора, руб.

Наименование показателя	Код пока­зателя	Утверж-дено бюджет-ных ассигно-ваний на год	Удель-ный вес статьи в общей сумме расходов	Кассовые расходы	Уде-льный вес статьи в общей сумме расходов	Факти-ческие расхо-ды	Удел-ьный вес статьи в общей сумме расходов	отклонения по удельному весу
								Кассо-вых расходов от сметы	Факти-ческих расходов от сметы
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ	100000	8939100	99,59%	8930627	99,59%	9622433	98,79%	0,00%	-0,80%
ЗАКУПКИ ТОВАРОВ И ОПЛАТА УСЛУГ	110000	8136900	90,65%	8128427	90,64%	8825896	90,61%	-0,01%	-0,04%
Оплата труда	110100	6916600	77,06%	6914303	77,10%	6914537	70,99%	0,05%	-6,07%
Оплата труда гр.служащих	110110	555000	6,18%	552703	6,16%	552703	5,67%	-0,02%	-0,51%
Денежное довольствие военнослуж.	110120	6322000	70,43%	6322000	70,50%	6322234	64,91%	0,07%	-5,52%
Выходное пособие при увольнении	110130	39600	0,44%	39600	0,44%	39600	0,41%	0,00%	-0,03%
Начисления на оплату труда (единый социальный налог (взнос), включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве	110200	193700	2,16%	191056	2,13%	189858	1,95%	-0,03%	-0,21%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	110300	378300	4,21%	378300	4,22%	996965	10,24%	0,00%	6,02%
Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы	110310	19000	0,21%	19000	0,21%	19708	0,20%	0,00%	-0,01%
Мягкий инвентарь и обмундирование	110320		0,00%		0,00%	186436	1,91%	0,00%	1,91%
Продукты питания	110330	243800	2,72%	243800	2,72%	593092	6,09%	0,00%	3,37%
Оплата горюче-смазочных материалов	110340	111000	1,24%	111000	1,24%	156832	1,61%	0,00%	0,37%
Прочие расходные материалы и предметы снабжения	110350	4500	0,05%	4500	0,05%	40897	0,42%	0,00%	0,37%
Командировки и служебные разъезды	110400	48300	0,54%	48300	0,54%	71219	0,73%	0,00%	0,19%
Транспортные услуги	110500	99500	1,11%	99500	1,11%	144537	1,48%	0,00%	0,38%
Оплата услуг связи	110600	34800	0,39%	31271	0,35%	22396	0,23%	-0,04%	-0,16%
Оплата коммунальных услуг	110700	445200	4,96%	445197	4,96%	439520	4,51%	0,00%	-0,45%
Оплата содержания помещений	110710	4800	0,05%	4800	0,05%	3929	0,04%	0,00%	-0,01%
Оплата потребления газа	110722	156200	1,74%	156200	1,74%	156200	1,60%	0,00%	-0,14%
Оплата Эл.энергии	110730	180000	2,01%	180000	2,01%	180000	1,85%	0,00%	-0,16%
Оплата водоснабжения помещений	110740	84200	0,94%	84200	0,94%	84391	0,87%	0,00%	-0,07%
Прочие коммунальные услуги	110770	20000	0,22%	19997	0,22%	15000	0,15%	0,00%	-0,07%
Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг	111000	20500	0,23%	20500	0,23%	46863	0,48%	0,00%	0,25%
Оплата текущего ремонта оборудования	111020	20000	0,22%	20000	0,22%	20000	0,21%	0,00%	-0,02%
Прочие текущие расходы:	111040	500	0,01%	500	0,01%	300	0,00%	0,00%	0,00%
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Прочие специальные расходы	111050		0,00%		0,00%	26563	0,27%	0,00%	0,27%
СУБСИДИИ, СУБВЕНЩИ И ТЕКУЩИЕ ТРАНСФЕРТЫ	130000	802200	8,94%	802200	8,95%	796537	8,18%	0,01%	-0,76%
Трансферты населению	130300	802200	8,94%	802200	8,95%	796537	8,18%	0,01%	-0,76%
Прочие трансферты населению	130330	687200	7,66%	687200	7,66%	693839	7,12%	0,01%	-0,53%
Компенсации за лечение	130340	115000	1,28%	115000	1,28%	102698	1,05%	0,00%	-0,23%
КАПИТАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ	200000	37000	0,41%	37000	0,41%	117398	1,21%	0,00%	0,79%
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ	240000	37000	0,41%	37000	0,41%	117398	1,21%	0,00%	0,79%
Приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования	240100		0,00%		0,00%	80698	0,83%	0,00%	0,83%
Приобретение и модернизация  предметов длительного пользования	240120		0,00%		0,00%	80698	0,83%	0,00%	0,83%
Капитальный ремонт	240300	37000	0,41%	37000	0,41%	37000	0,38%	0,00%	-0,03%
Капитальный ремонт объектов непр.назначен.	240330	37000	0,41%	37000	0,41%	37000	0,38%	0,00%	-0,03%
ИТОГО РАСХОДОВ	8000000	8976100	100,00%	8967627	100,00%	9740131	100,00%	0,00%	0,00%

Приведенные в таблице данные показывают, что заложенная в смете структура расходов следственного изолятора не претерпела значи­тельных изменений в течение отчетного года. Отмечается рост удельного веса по статье «Мягкий инвентарь и обмундирование» (+1,91%) и по статье «Продукты питания» (3,37%).

Небольшие колебания в сторону увеличения удельного веса имели место по другим статьям в пределах 1 процентного пункта.

Характерным для всех бюджетных учреждений является раз­деление их расходов на текущие и капитальные. К текущим от­носятся все расходы на закупку товаров и оплату услуг как в виде заработной платы и взносов в государственные внебюджетный и бюджетные целевые фонды, так и в форме непосредственного приобретения товаров и оказания услуг, а также все виды без­возмездных текущих платежей, получателями которых являются государственные предприятия и учреждения. Для следственного изолятора они являются основными и по данным табл. 3.5 составляют почти 99 % от общей суммы расходов. По своему характеру они предназначены для приобретения материальных ценностей, которые полностью потребляются в течение года.

Особенность капитальных расходов состоит в том, что они от­носятся к отчетному периоду, но приобретаемые материальные ценности сохраняют натурально-вещественную форму в виде ос­новных фондов и продолжают функционировать за пределами от­четного периода. Капитальные расходы включают в себя затраты на приобретение производственного и другого оборудования, а также предметов длительного пользования (все виды материально-те­хнических средств, кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов), затраты по разработке проектно-сметной документа­ции, затраты на ремонт всех видов зданий и сооружений. В анали­зируемом учреждении на их долю приходится около 1 % от общей суммы расходов.

3.3 Анализ внебюджетных средств

В распоряжении бюджетных учреждений кроме бюд­жетных средств могут быть и те средства которые у них образуются за счет платных услуг. Все дополнительные средства, которые получены помимо бюджета, проходят по сметам внебюджетных (специальных) средств.

Внебюджетными средствами называются доходы, об­разующиеся в результате деятельности бюджетных уч­реждений или эксплуатации принадлежащих им зда­ний, помещений и инвентаря. Значение каждого вида внебюджетных средств в отдельности определяется важ­ностью осуществляемых за счет них мероприятий.

Доходы, получаемые от хозяйственной деятельнос­ти, не включаются в государственный или местные бюд­жеты и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметой доходов и расходов по вне­бюджетным средствам.

Планирование доходов и расходов по внебюджетным средствам производится в порядке, установленном методи­ческими указаниями "О порядке планирования, использо­вания и учета доходов, получаемых от хозяйственной дея­тельности юридических лиц, финансируемых из бюджета".

Бюджетные учреждения, имеющие внебюджетные сред­ства, составляют сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств по имеющейся утвержденной министерством финансов форме.

В доходную часть сметы включаются планируемые поступления денежных средств по соответствующему виду средств в планируемом году.

В расходной части сметы предусматриваются плани­руемые расходы по этой деятельности с распределением их по статьям бюджетной классификации.

Расходы по смете доходов и расходов по внебюджет­ным средствам не могут превышать суммы, предусматри­ваемой в доходной части сметы.

К смете доходов и расходов по внебюджетным сред­ствам прилагаются расчеты показателей работы учрежде­ния, которые влияют на объемы доходов и расходов по внебюджетным средствам, расчеты по доходам, расчеты по расходам по каждой статье, подстатье, элементу, а также пояснительная записка.

Содержание анализа исполнения сметы специальных средств определяет следующие его задачи:

1) анализ производственных показателей по каждому конкретному специальному средству;

2) анализ соответствия сумм полученных доходов сум­мам осуществленных расходов;

3) изучения соблюдения сметно-финансовой дисцип­лины по сметам специальных средств;

4) разработка мероприятий, направленных на повы­шение эффективности использования специальных средств, а также производственно-хозяйственной деятельности.

В качестве источников информации анализа использу­ются: смета доходов и расходов по каждому специальному средству; отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам; подробные расчеты, обосно­вания как доходов, так и расходов по статьям бюджетной классификации; отчет о выполнении плана по сети, шта­там и контингентам, пояснительная записка и др.

При проведении анализа внебюджетных средств про­изводится проверка правильности образования и ис­пользования специальных средств. Для этого проводится:

1) проверка наличия документов на открытие или об­разование того или иного внебюджетного средства со сто­роны вышестоящих органов;

2) при проверке правильности применения тех или иных норм, цен, тарифов, которыми должно пользовать­ся само бюджетное учреждение в своей основной деятель­ности;

3) проверка соответствия сумм полученных доходов суммам произведенных расходов. В случае недополучения доходов должна быть сокращена расходная часть по кон­кретному виду внебюджетных средств;

4) проверка наличия случаев передвижения сметных назначений из сметы одного вида специальных средств в смету другого вида специальных средств, что категори­чески не допускается.

Изучение исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам начинается с анализа источни­ков их образования. Это обусловлено тем, что формиро­вание спецсредств в бюджетных учреждениях осуществляется в пределах разрешенных видов деятельности. По­этому изучение источников их образования связано с про­веркой правильности получения доходов. С этой целью поименованный в отчете вид внебюджетных средств и ис­точники поступлений сверяются с их утвержденным пе­речнем.

В процессе анализа устанавливается состав спе­циальных средств учреждения и выполнение плана по поступлениям текущего года в целом и по каждому их виду. Анализ образования спецсредств каждого вида име­ет особенности, обусловленные характером спецсредств, производственных показателей для определения размера поступлений. При этом учитывается, что в доходную часть сметы и отчета включаются сведения о поступлениях и источниках денежных средств, остатки денежных средств по каждому виду спецсредств на текущем счете на начало планируемого года в смету не включаются. Остатки мате­риальных ценностей также не отражаются в доходной части. Данные для характеристики исполнения сметы по доходам следственного изолятора приводятся в табл. 3.6.

Из табл. 3.6 следует, что следственный изолятор имеет несколько источников финансирования (внебюджетных средств), а также видно, что основным источником по­ступления внебюджетных средств являются услуги по предоставлению автотранспорта и ремонту. Доходы по смете внебюджетных средств определяются на основании установленных норм обслуживания, тари­фов и расценок с использованием по каждому виду вне­бюджетных средств специфических измерителей. Сумма доходов зависит от объема и характера услуг, а также от условий их предоставления - отпускной (договорной) сто­имости. Их изменение выступает в качестве факторов, вли­яющих на отклонение фактической суммы дохода от пре­дусмотренной в смете.

Таблица 3.6

Анализ источников поступления внебюджетных средств

№ п/п	Источники средств	Утверждено по смете	Исполнено	Отклонения от сметы
				Руб.	%
1	Услуги по предоставлению автотранспорта и ремонту	118000	116984	-1016	-0,86%
2	Прочие работы и услуги (бланки)	7913	2278	-5635	-71,21%
3	Подсобное хозяйство	2200	2128	-72	-3,27%
	Итого	128113	121390	-6723	-5,25%

Видно из табл. 3.6, что по основному источнику внебюджетных средств отклонение от сметы составило 0,86%, что произошло из-за отсутствия необходимых материалов и запасных частей на конец отчетного периода.

В процессе анализа исполнения сметы внебюджетных средств исходят из того, что они направляются на цели, установленные при их образовании. Размер расходов оп­ределяется по каждому виду внебюджетных средств в соответствии с объемом работы и учетом необходимости со­блюдения режима экономии и хозяйственной целесообраз­ности использования ресурсов. Расходы осуществляются раздельно по каждому виду внебюджетных средств в пре­делах их остатка. Поэтому сумма расходов по каждому их виду не должна превышать доходы и не может перекры­ваться доходами по другим видам внебюджетных средств. При изучении расходов по отдельным статьям внебюд­жетных средств учитывается их зависимость от доходов. Если доходы поступают в меньшем по сравнению со сме­той размере, то пропорционально сокращаются и расходы.

Фактические расходы за счет внебюджетных средств составили 100689 руб. Это 98,7 % от поступив­ших средств и они распреде­лились по следующим основным статьям сметы согласно бюджетной классификации (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Распределение фактических расходов, произве­денных за счет внебюджетных средств, руб.

Направления расходов	Смета поступлений и расходов	Фактические поступления и расходы	Отклонение (+, -) от сметы
Всего поступлений средств	128113	121390	-6723
Всего расходов	101980	100689	-1291
В том числе:
а) текущие расходы	75227	79608	4381
б) капитальные расходы
в) налоги и отчисления	26753	21081	-5672
г) прочие расходы

Из табл. 3.7 следует, что планирование расходов в учреждении предусматривало их осуществить в сумме 128113 руб. Однако при фактическом исполнении оказалось, что поступления со­кратились на 6723 руб. В этом случае учреждение должно было сократить и расходы, что и было осуществлено, хотя и в меньших пропорциях. Фактические затраты по укрупненным статьям бюджетной классификации оказа­лись выше сметных по текущим расходам на 4381 руб. Следует отметить, что в учреждении образовал­ся свободный остаток от использования внебюджетных средств в сумме 20701 (121390 - 100689) руб. В этом случае учреждение может израсходовать свободный остаток, но с составлением дополнительной и утвержден­ной сметы по внебюджетной деятельности конкретного направления или внести его в бюджет, из которого фи­нансируется учреждение, если документами не указаны другие способы его использования.

В процессе анализа следует учитывать, что внебюд­жетные средства используются по целевому назначению и группируются по статьям в соответствии с бюджетной клас­сификацией. В случае, если планируемая сумма доходов по конкретному виду внебюджетных средств превышает сумму расходов по этому же виду внебюджетных средств, в смете определяется сумма превышения доходов над рас­ходами. Превышение доходов над расходами, остающееся в распоряжении учреждения, определяется путем вычи­тания из указанной суммы превышения доходов над рас­ходами платежей налога на прибыль, а также других на­логов и сборов, уплачиваемых из сумм превышения дохо­дов над расходами.

Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

В целях восприятия особенностей учета и налогообложения получаемых ими доходов и производимых расходов следует обратить внимание на то, какие организации являются бюджетными учреждениями.

Как указано в п.2 инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 10.07.2000 N 65н), бюджетным учреждением признается организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Как известно, основная деятельность бюджетного учреждения ведется за счет государственных средств. Однако у этих организаций могут быть и дополнительные источники финансирования, которые условно называют внебюджетными.

Доходы от внебюджетной деятельности, а также приобретенное за их счет имущество должны учитываться на отдельном балансе бюджетного учреждения, как требует статья 298 Гражданского кодекса РФ. Поэтому с тех пор, как приказ Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н ввел в действие Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, операции по бюджетным и внебюджетным средствам учитываются раздельно. Для этого учреждение каждому субсчету присваивает отличительный признак, а именно: субсчета по бюджетным средствам имеют номер 1, по средствам, полученным от предпринимательской деятельности, - номер 2, по целевым средствам и безвозмездным поступлениям - номер 3.

Средства, которые федеральный бюджет выделяет учреждениям, поступают исключительно на лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства Российской Федерации. О том, как через эти счета вести хозяйственные операции, сказано в Инструкции о порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета. Этот документ утвержден приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 106н.

Помимо учета кассовых расходов, то есть средств, списанных со счета в органе казначейства или в кредитной организации, учреждение должно учитывать и свои фактические расходы за счет бюджетных средств. Фактическими являются расходы, предусмотренные сметами доходов и расходов, в том числе задолженности перед кредиторами, обязательства перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленные заработная плата, стипендии и т.п. (п.163 Инструкции N 107н).

Фактические расходы учреждения на 1 января следующего года не могут превышать объемы бюджетного финансирования, доведенные до него главным распорядителем (распорядителем). Счета, которые применяются для исполнения бюджета уходящего года, закрываются в 24 часа 31 декабря. Согласно пунктам 3 и 5 статьи 242 Бюджетного кодекса РФ, остаток по данным счетам учитывают в доходах бюджета на начало финансового года. В то же время пункт 99 Инструкции N 107н гласит: остатки, учитываемые по счету 10 "Средства бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов", не отзываются в конце года. Они переходят на следующий год и засчитываются при дальнейшем финансировании из бюджета, если иное не предусмотрено законодательством. Все финансирование проходит через главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств.

С 2000 года доходы от аренды и от платных услуг всех бюджетных учреждений статьи 41 и 42 Бюджетного кодекса РФ объявили неналоговыми доходами бюджета. Эти доходы направляются на дополнительное финансирование бюджетных учреждений.

Вся информация о дополнительном бюджетном финансировании поступает к главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств из органов казначейства (Минфина России) либо из отчетности подведомственных учреждений.

Таким образом, главным назначением бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений является контроль за использованием ими бюджетных ассигнований. Для организации такого контроля используются, в частности, данные годового баланса исполнения сметы доходов и расходов (форма N 1).

Общий порядок организации использования и бухгалтерского учета бюджетными учреждениями полученных из бюджетов ассигнований предполагает, что данные средства должны быть либо полностью использованы в соответствии с утвержденными установленным порядком сметами доходов и расходов, либо возвращены (отозваны) их распорядителю, т.е. остатков на субсчетах учета бюджетного финансирования быть не должно. Однако на практике могут возникать случаи, когда произведенные учреждением и отраженные в его бухгалтерском учете затраты не соответствуют назначению полученных бюджетных средств, что по итогам года приводит к наличию остатков по кредиту перечисленных выше субсчетов и, как правило, является подтверждением нарушений требований Бюджетного кодекса Российской Федерации  и Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.99 г. N 107н (с изм. от 10.07.2000 г.).

В частности, причины возникновения таких остатков могут быть следующими:

1. Неполное использование учреждением утвержденных бюджетных ассигнований.

2. Несоответствие кодов экономической классификации произведенных учреждением затрат соответствующим кодам бюджетных ассигнований согласно утвержденным установленным порядком сметам доходов и расходов.

3. Наличие не погашенной на конец года дебиторской задолженности перед сторонними организациями, подлежащей погашению за счет бюджетных средств.

4. Наличие на конец года непогашенных подотчетных сумм, выданных за счет бюджетных средств.

5. Несвоевременный пересчет остатков бюджетных средств на валютных счетах, а также дебиторской и кредиторской задолженности в валюте.

6. Превышение стоимости материальных запасов на конец года над соответствующим показателем на начало года.

7. Невозврат распорядителю бюджетных средств, уплаченных сторонним организациям в предыдущем отчетному году и возвращенных на счет учреждения в отчетном.

8. Наличие в отчетном году операций по оприходованию по закупочным ценам приплода молодняка от рабочих лошадей, содержащихся за счет средств бюджета.

9. Резервирование источников финансирования для списания штрафов, пени и неустоек, а также недостач и утрат материальных ценностей, погашение которых невозможно за счет виновных лиц.

Учитывая изложенное, следует констатировать, что наличие балансовых остатков по субсчетам 140, 141 или 143 вызывается, как правило, недостаточностью контроля бухгалтерии бюджетного учреждения за своевременностью осуществления и отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, а также корректировки сметы доходов и расходов. Наличие в годовом балансе исполнения сметы доходов и расходов данных остатков может свидетельствовать о недостаточно эффективной организации финансово-хозяйственной деятельности учреждения и отсутствии должного контроля со стороны бухгалтерии и контролирующих органов.

Основываясь на данных теоретического исследования в дипломной работе был проведен анализ исполнения сметы расходов бюджетных и внебюджетных средств. Анализ годовых сумм финансирования свидетельствует о том, что по итогам года нужды следственного изолятора были профинансированы на 100 %.

Однако анализ поступления средств внутри года с поквартальной разбивкой говорит о нерав­номерности фактического выделения денежных средств. Оценка полноты использования учреждением выделенных на год бюджетных средств  прово­дилась по данным отчета об исполнении сметы расходов учрежде­ний путем сопоставления сумм фактически выделенных средств с кассовыми расходами, произведенными следственным изолятором за весь отчетный период. В результате установлены небольшие отклонения (-8473) кассовых расходов от суммы полученно­го финансирования, что свидетельствует о том, что средства, выделенные на нужды следственного изолятора в 2003 г. в размере 8976100 руб., были освоены не в полном объеме и в соответствии с их целевым назначением.

В учреждении фактический расход в целом превышает кассовый на 772504 руб. В ходе анализа были выяснены причины отклоне­ний фактических расходов от кассовых. Изучение состава кассовых и фактических расходов по каждой статье экономической классификации показало, что заложенная в смете структура расходов следственного изолятора не претерпела значи­тельных изменений в течение отчетного года. Следственный изолятор имеет несколько источников финансирования (внебюджетных средств). по основному источнику внебюджетных средств «услуги по предоставлению автотранспорта и ремонту» отклонение от сметы составило 0,86%, что имеет реальные основания.

Планирование расходов на предпринимательскую деятельность предусматривало их осуществить в сумме 128113 руб. Однако при фактическом исполнении оказалось, что поступления со­кратились на 6723 руб. В этом случае были сокращены и расходы, что соответствует законодательству.

В целом, можно отметить организацию бухгалтерского учета в целом по следственному изолятору, и по учету расходов, в частности, на уровне, соответствующем требованиям законодательства.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (с изм. и доп. от 8 декабря 2003 г.). Статья 26

2. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 декабря 2002 г., 8 декабря 2003 г.). Пункт 5

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

4. Постановление Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 47 "О Правилах ведения организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности" (с изм. и доп. от 20 февраля 2002 г.)

5. Распоряжение Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. N 1611-р О переоценке основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений

6. Постановление Администрации N-ской области от 14 февраля 2000 г. N 117 "О переводе на кассовое обслуживание в органы федерального казначейства исполнения областного бюджета"

7. Постановление Администрации N-ской области от 21 января 2002 г. N 40 "Об утверждении порядка отражения управлением федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по N-ской области в учете и отчетности об исполнении областного бюджета платежей за выдачу и замену специальной продукции, прием экзаменов, проведение государственных технических осмотров автомототранспорта и прочие услуги, оказываемые подразделениями Государственной инспекции безопасности дорожного движения области"

8. Приказ Минфина РФ от 31 декабря 2002 г. N 142н "Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета". Раздел 4

9. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (с изм. и доп. от 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.)

10. Приказ Минфина РФ от 14 декабря 1999 г. N 91н "Об утверждении Инструкции о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 2002 г.)

11. Приказ МПР РФ и Минфина РФ от 18 ноября 1999 г. NN 217, 78н "Об утверждении Инструкции о порядке формирования, использования и учета средств Федерального фонда восстановления и охраны водных объектов"

12. Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1999 г. N 15н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов"

13. Приказ Минфина РФ от 2 февраля 1999 г. N 9н "Об утверждении Правил оформления и выдачи в 1999 году разрешений на открытие счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности" (с изм. и доп. от 9 марта 2000 г.)

14. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.). Пункт 87

15. Приказ Минфина РФ от 31 октября 1997 г. N 76н "О Порядке пересчета статей бухгалтерского баланса в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен"

16. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 3 "О сводной годовой бухгалтерской отчетности организаций, составляемой федеральными министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации"

17. Приказ Минфина РФ от 3 ноября 2003 г. N 98н "О продлении срока действия приказа Министерства финансов Российской Федерации от 9 августа 2000 г. N 76н "Об утверждении Правил учета операций по межведомственным расчетам между Министерством обороны Российской Федерации и федеральными органами исполнительной власти на 2000 год"

18. Приказ МПР РФ от 1 июля 2003 г. N 555 "Об утверждении Порядка составления и утверждения в 2003 году смет доходов и расходов по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности"

19. Приказ Минфина РФ от 26 февраля 2003 г. N 19н "О сроках представления сводной квартальной и годовой бухгалтерской отчетности об исполнении смет доходов и расходов главных распорядителей средств федерального бюджета и иных получателей средств федерального бюджета в соответствии с бюджетной росписью на 2003 год"

20. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - "Проспект", 2004 г.

21. Алешин СМ., Нефедов В.Л. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 1999.

22. Гервиц Л.Я., Масталыгина НА. Финансовое планирование и анализ в бюд­жетных учреждениях. М, 2002.

23. Экономика, организация и планирование непроизводственной сферы / Под ред. Е.Н. Жильцова. М.; 2004.

24. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. М., 2003.

25. Учет операций по предпринимательской деятельности, целевым средствам и безвозмездным поступлениям в бюджетных организациях (М.З. Пизенгольц, О.В. Можаева, "Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2002 г.)

26. Учет малоценных предметов в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 23, декабрь 2001 г.)

27. Унитарные предприятия: учет и налогообложение (Н.П. Семенченко, "Бухгалтерский учет", N 16, август 2001 г.)

28. Учет материальных запасов в бюджетном учреждении (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 15, август 2001 г.)

29. Учет и налогообложение арендных операций в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 14, июль 2001 г.)

30. Учет основных средств в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 12, июнь 2001 г.)

31. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2001 г.)

32. Учет средств и расчетов в бюджетных учреждениях (О.А. Колеватова, "Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2001 г.)

33. Некоторые аспекты учета исполнения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса (Т. Г. Нестеренко, "Бухгалтерский учет", N 24, декабрь 2000 г.)

34. Уплата некоммерческими организациями страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (А.В. Суворов, "Бухгалтерский учет", N 18, сентябрь 2000 г.)

35. Учет в бюджетных организациях, ведущих хозяйственную деятельность (М.З. Пизенгольц, "Бухгалтерский учет", N 9, май 2000 г.)

36. Переоценка основных средств в бюджетных учреждениях (Е.Ю. Черных, "Аудиторские ведомости", N 5, май 2003 г.)

37. Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности бюджетными учреждениями за 2001 г. (А.А. Филатова, С.С. Фомина, "Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2002 г.)

38. Основные средства унитарного предприятия (Н.Н. Катаева, Е.А. Огиренко, "Главбух", N 22, ноябрь 2003 г.)

39. Как провести переоценку имущества в бюджетных учреждениях (И.Ю. Гарнов, "Главбух", N 6, март 2003 г.)

40. Как начислять амортизацию в бюджетной организации? (Н.А. Загарова, "Главбух", N 20, октябрь 2002 г.)

41. Особенности в исчислении НДС (Т.М. Коноплянник, "Главбух", N 18, сентябрь 2002 г.)

42. Платить ли бюджетным учреждениям налоги с полученных доходов? (С.В. Земляченко, "Главбух", N 11, июнь 2002 г.)

43. Предпринимательская и иная самостоятельная деятельность бюджетного учреждения (С.В. Балдина, "Главбух", N 24, декабрь 2001 г.)

44. Бухучет бюджетного учреждения: деятельность за счет целевых средств (Т.А. Пинейчева, "Главбух", N 22, ноябрь 2001 г.)

45. Бухучет в бюджетном учреждении: основная уставная деятельность (Т.М. Коноплянник, "Главбух", N 21, ноябрь 2001 г.)

46. Как составить смету доходов и расходов бюджетного учреждения? (С.В. Балдина, "Главбух", N 16, август 2001 г.)

47. "Плюсы и минусы" бюджетной Инструкции (С.В. Земляченко, "Главбух", N 11, июнь 2001 г.)

48. Годовая отчетность бюджетной организации за 2000 год (Т.Г. Тихонова, "Главбух", N 4, февраль 2001 г.)

49. С какими проблемами столкнутся бюджетные организации в 2001 году? (С.В. Земляченко, "Главбух", N 4, февраль 2001 г.)

---

[1] Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (с изм. и доп. от 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.)

.

[2] Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2002 г. N 139н "Об утверждении Порядка исполнения сводной бюджетной росписи федерального бюджета на 2003 год и внесения изменений в нее" (с изм. и доп. от 22 апреля, 18 июля, 17 ноября 2003 г.)

[3] Приказ Минфина РФ от 10 июня 2003 г. N 50н "Об утверждении Порядка организации работы по доведению через органы федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета"

          [4] Постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2004 г. N 80 срок действия настоящего Положения продлен на 2004 год.

[5]  Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г.)

[6] Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г.)

[7] Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г.)

[8] Действие данного приказа продлено на 2004 год приказом Минфина РФ от 4 декабря 2003 г. N 111н "О продлении срока действия приказа Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 1999 г. N 9н "Об утверждении Правил оформления и выдачи в 1999 году разрешений на открытие счетов организаций, финансируемых из федерального бюджета, по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей

доход деятельности"