1.1 Общие положения законодательства об аренде
Для того, чтобы меньше ошибок возникало при бухгалтерском учете операций аренды, необходимо знать основы правового регулирование этого института.
Арендные отношения регулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.
В соответствии со ст.606 «по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование». Согласно ст.625 ГК РФ к отдельным видам договора аренды относится аренда здания или сооружения.
Гражданский кодекс[1] определяет, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду» (ст.608 ГК РФ). Сдача имущества в аренду является актом распоряжения им. Таким правомочием располагает прежде всего собственник; он и назван в качестве основного арендодателя. Это положение распространяется на субъектов разных форм собственности, а потому арендодателем может быть частное лицо (гражданин), которому принадлежит имущество, хозяйственное товарищество или общество, в том числе акционерное, общественная или иная организация и т.д., т.е. любое физическое или юридическое лицо, имеющее титул собственника.
Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. В основном данная норма относится к сдаче в аренду объектов государственной и муниципальной собственности (хотя может применяться и в других случаях).
В качестве арендодателей при сдаче в аренду объектов государственной или муниципальной собственности могут выступать, действуя в рамках предоставленных им прав, предприятия и учреждения, за которыми имущество закрепляется на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, либо специально уполномоченные органы.
Общие положения договора об аренде, а также нормы, регулирующие заключение договоров отдельных видов объектов аренды, установлены главой 34 ГК РФ. Вопросы отражения расходов и доходов, связанных с арендой, в налоговом учете, регулируются нормами части второй НК РФ (в частности, глав 21 и 25 НК РФ). Что касается регулирования бухгалтерского учета операций, связанных с арендой зданий и помещений (или иных активов, которые могут быть объектами аренды), то отдельного нормативного акта на это счет в настоящее время не существует. В прежней редакции ПБУ 6/98 имелся раздел, который устанавливал общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета арендных операций. В действующей редакции ПБУ 6/01 соответствующий раздел исключен. Таким образом, при ведении бухгалтерского учета операций, связанных с арендой, следует руководствоваться положениями и нормами других документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета - Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов), ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и т.д. Заметим, что в системе Международных стандартов финансовой отчетности имеется отдельный стандарт, регулирующий организацию учета по договору аренды.
Заключение
Объекты основных средств, в числе которых здания и помещения в них, могут предоставляться одним предприятием другому во временное владение и (или) пользование в соответствии с различными договорами, имеющими форму аренды (имущественного найма).
В договорах могут быть определены условия нахождения объектов на балансе той или иной договаривающейся стороны. Кроме того, они могут быть дополнены договорами купли-продажи и другими сопутствующими договорами. В соответствии с ними бухгалтерский учет объектов основных средств имеет разные формы и аспекты.
Под арендой понимается получение арендатором на основании двухстороннего договора с арендодателем во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. Участники договора именуются как арендатор и арендодатель.
Разные условия договорных отношений сторон по-разному отражаются и в бухгалтерском учете. Если после передачи объекта основных средств в аренду право собственности на него остается у арендодателя, у которого предоставление предметов в аренду является операционным видом деятельности предприятия. В этом случае амортизацию на данный объект начисляет арендодатель. Он учитывает сумму амортизационных отчислений в виде операционных расходов.
Учет у арендодателя производится следующим образом:
Д 01-2 - К 01-1 - отражена передача объекта основных средств в аренду;
Д 76 - К 91 - учтена ежемесячная сумма причитающейся к получению арендной платы;
Д 91 - К 02 - начислена ежемесячная сумма амортизации объекта;
Д 91 - К 68 - отражена причитающаяся бюджету сумма НДС по арендной плате;
Д 51 - К 76 - поступила текущая сумма арендной платы;
Д 68 - К 51 - перечислена в бюджет сумма НДС;
Д 91 - К 99 - подведен ежемесячный итог от сдачи объекта основных средств в аренду;
Д 01-1 - К 01-2 - отражен возврат объекта из аренды,
где: субсчет 01-1 "Объект основных средств в эксплуатации", субсчет 01-2 "Объект основных средств, сданный в аренду", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".
Смысл совокупности представленных проводок заключается в описании следующего. Арендодатель переводит объект на другой учетный субсчет. В течение всего срока действия договора он получает доходы в виде арендных платежей, из которых платит НДС и погашает суммы амортизации данного объекта.
Учет у арендатора производится следующим образом:
Д 001 - поступил арендованный объект основных средств;
Д 20, 26, 44 - К 76 - отражена задолженность по текущему арендному платежу (без НДС);
Д 19 - К 76 - учтен НДС по текущему арендному платежу;
Д 76 - К 51 - перечислена арендная плата;
К 001 - объект основных средств возвращен арендодателю,
где: забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Смысл совокупности проводок у арендатора состоит в том, что они отражают постановку арендованного объекта на забалансовый учет, начисление текущих арендных платежей (с учетом НДС) и их перечисление арендодателю.
Список используемых источников
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.), -М., Юристъ, 2004.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н)(с изменениями от 30 декабря 1999 г.), -М., Юристъ, 2004.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.) , -М., Юристъ, 2004.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) , -М., Юристъ, 2004.
5. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н) , -М., Юристъ, 2004.
6. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 августа 2000 г. N 04-02-05/1 О включении в себестоимость продукции арендатора арендной платы, -М., Юристъ, 2004.
7. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 3 августа 2000 г. N 04-05-11/69 О порядке учета доходов от сдачи имущества в субаренду, -М., Юристъ, 2004.
8. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30 июня 2000 г. N 04-05-06/54 Об уменьшении сроков амортизации сторонами договора лизинга, -М., Юристъ, 2004.
9. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 апреля 2000 г. N 04-02-05/7 Об отнесении на себестоимость расходов по внесению платы за право заключения договора аренды, -М., Юристъ, 2004.
10.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) , -М., Юристъ, 2004.
11.Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. –СПб, "Питер", 2003 г.
12.Бухгалтерский учет основных средств (под ред. С.А. Николаевой) – М.,"Аналитика-Пресс", 2002 г.
13.Годовой отчет - 2003 (под общей редакцией А.Н. Селиванова). –М., "Главбух", 2003 г.
14.Гуккаев В.Б. Лизинг. Правовые основы, учет, налогообложение –М., "Издательский Дом "Главбух"; 2002 г.
15.Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. –М., СПС "Гарант", 2003 г.
16.Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. –М., СПС "ГАРАНТ", 2002 г.
17.Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ А.С. Бакаева). –М., "ИПБ-БИНФА", 2001 г.
18.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для предприятий сферы услуг (под. ред. Педченко И.В.). –М., "Статус-Кво 97", 2002 г.
19.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. –М., "ИПБ-БИНФА", 2002 г.
20.Медведев А.Н. Ремонт собственного и арендованного имущества. –М., "Главбух", 2003 г.
21.Особенности применения нового Плана счетов (по состоянию на 1 июля 2003 г.). Методические рекомендации аудиторской фирмы "Союзаудит" под редакцией проф. Палия В.Ф. –М., СПС "Гарант", 2003 г.
22.Практическая налоговая энциклопедия. Том 8. Налог на имущество организаций (под ред. Брызгалина А.В. - 2003 г.) (по состоянию на январь 2004 г.) , -М., Юристъ, 2004.