Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель. В его должностные обязанности входит создание необходимых условий для правильной постановки учета. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н (в редакции от 24.03.2000 г.), руководитель предприятия сформировал бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только на основании приказа руководителя предприятия и ему непосредственно подчиняется.

Главный бухгалтер несет ответственность за методологию бухгалтерского учета; обеспечивает контроль и своевременное отражение хозяйственных операций в форме бухгалтерских проводок; анализирует и обобщает информацию; составляет баланс и отчетность и предоставляет их в заданные сроки в контролирующие организации.

Руководитель предприятия и главный бухгалтер (или уполномоченные ими на то лица) подписывают хозяйственные договоры, а также все документы по приемке и выдаче товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств. Все эти документы без подписи главного бухгалтера (или уполномоченного на то лица) считаются недействительными.

На предприятии применяют журнально-ордерную форму или Журнал-Главную. Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме проводится следующим образом. Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.

Кроме того, обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и в кодировании хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок. (Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера). Расчеты по кассе оформляются дополнительно в кассовой книге, а затем из нее переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Основное отличие журнально-ордерной формы от других форм заключается в журналах-ордерах и в Главной книге. В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, вычисляются полные обороты по кредиту счетов и частичные обороты по дебету счетов. Затем сведения из журналов-ордеров переносятся в главную книгу, где подсчитываются полные обороты по дебетам счетов и определяются сальдо конечные по всем счетам.

По сведениям из Главной книги составляется баланс и оформляется отчетность предприятия (месячная, квартальная и годовая).

В настоящее время применяется 16-ти журнальная форма, дополненная совокупность ведомостей.

Перечень журналов-ордеров (Ж-О) этой формы представлен ниже:

−       Ж-О N 1 "Касса" (счет 50);

−       Ж-О N 2 "Расчетные счета" (счет 51, 57) и Ж-О N 2/1 "Валютные счета" (счет 52, 57);

−       Ж-О N 3 "Специальные счета в банках" (счет 55);

−       Ж-О N 4 "Учет кредитов и займов" (счета 66, 67);

−       Ж-О N 5 "Учет финансовых вложений" (счет 58);

−       Ж-О N 6 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счет 60) и Ж-О N 6/1 "Учет операций по заготовке и приобретению материальных ценностей" (счета 15, 16);

−       Ж-О N 7 "Расчеты с подотчетными лицами" (счет 71);

−       Ж-О N 8 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (счета 58, 62, 68, 73, 75, 76);

−       Ж-О N 9 "Внутрихозяйственные расчеты" (счет 79);

−       Ж-О N 10 и Ж-О N 10/1 "Учет затрат на производство" (счета 02, 04, 05, 10, 11, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 69, 70, 76, 94, 97);

−       Ж-О N 11 "Учет отгрузки и реализации" (счета 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90) и Ж-О N 11/1 "Учет реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91).

−       Ж-О N 12 "Учет источников собственных средств и целевых поступлений" (счета 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 84, 86, 96).

−       Ж-О N 13 "Учет собственных основных средств, долгосрочно арендуемых основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91).

−       Ж-О N 14 "Учет переоценки ценностей" (счет 14, 59).

−       Ж-О N 15 "Учет прибыли, ее использования и доходов будущих периодов" (счета 84, 91, 98, 99).

−       Ж-О N 16 "Учет капитальных вложений" (счета 07, 08, 11).

Примечания: Журнал-ордер N 5 открывается при большом объеме учета в журнале-ордере N 8. Журнал-ордер N 6/1 открывается по необходимости, в противном случае счета 15 и 16 входят в журналы-ордера N 10 и N 10/1. Журнал-ордер N 11/1 может быть заменен журналом-ордером N 13.

Журнал-ордер представляет собой таблицу, в которую заносятся данные хозяйственных операций по кредитовому признаку.

Цифровые значения из журналов-ордеров для дальнейшей обработки переносятся в Главную книгу. Главная книга — это совокупность таблиц, каждая из которых соответствует одному счету, и в которой ведется обработка ежемесячных записей в журналах-ордерах по дебетовому принципу.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

бухгалтерский баланс — форма N 1;

отчет о прибылях и убытках — форма N 2;

отчет об изменениях капитала — форма N 3;

отчет о движении денежных средств — форма N 4;

приложение к бухгалтерскому балансу — форма N 5;

отчет о целевом использовании полученных средств — форма N 6;

пояснительная записка;

специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

итоговая часть аудиторского заключения.

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

В соответствии с данным ПБУ в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны отражаться в зависимости от срока обращения как кратко- и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В соответствии с ПБУ 4/99 активы должны быть сгруппированы в балансе в два раздела:

внеоборотные активы;

оборотные активы.

По каждому из этих разделов выделены группы статей и отдельные статьи актива.

В активе баланса отражено имущество организации и ее овеществленные и неовеществленные права. Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами (акциями, облигациями и др.), а неовеществленные — с долговыми требованиями в виде дебиторской задолженности, исключительными правами (патент, право на фирменный знак и др.), с правами, возникающими из незаконченных хозяйственных операций. В активе имущество организации отражено в порядке возрастающей ликвидности.

В пассиве баланса размещены обязательства организации перед собственником (собственный капитал) и перед третьими лицами (долго- и краткосрочные).

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и соответствующими ПБУ.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала недостаточно).

Теперь по данным бухгалтерской отчетности рассмотрим финансовое состояние предприятия по данным бухгалтерской отчетности за 2004 год (таблицы 1 и 2 приложения 1).

На начало 2004 года активы составляли 95554 тыс.руб., на конец периода - 94680 тыс.руб. таким образом,  изменение  активов было незначительным – снижение на 874 тыс.руб. или около 1 % к их величине на начало периода.

Внеоборотные активы составляли 25596 тыс.руб. на начало периода и 46084 тыс.руб. - на конец, изменение - 20488 тыс.руб. или 80%. В составе активов 26.8% приходилось на внеоборотные активы на начало анализируемого периода и 48.7% - на его конец, изменение удельного веса - 21.9%. таким образом, изменение в сторону увеличения говорит о повышенной инвестиционной активности предприятия.

Оборотные активы составляли 69958 тыс.руб. на начало периода и 48596 тыс.руб. - на конец, то есть уменьшились на 21362 тыс.руб. или 30.5%. На оборотные активы приходилось 73.2%  всех активов на начало анализируемого периода и 51.3% - на его конец, изменение удельного веса составило 21.9%. снижение удельного веса оборотных активов в структуре активов предприятия должно служить повышению скорости их оборота.

Структура активов на начало анализируемого периода выглядела следующим образом. Наибольший удельный вес приходился на запасы – 25% - 23914 тыс. руб. Далее следовали: основные средства - 24.5 % - 23442 тыс. руб.; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 21.8 % - 20782 тыс. руб.; денежные средства - 20.6 % - 19635 тыс. руб. остальные статьи активов занимали незначительные позиции.

В конце года в структуре активов произошли существенные изменения. Наибольший удельный вес стали занимать основные средства - 43.92 % - 41583 тыс. руб. Запасы практически не изменились - 25.35 % (24001 тыс. руб.); Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) снизилась и по удельному весу и в абсолютной величине - 15.8 % (14915 тыс. руб.). настораживает сужественное сокращение быстроликвидных денежных средств до - 1.8% активов или 1727 тыс. руб.

Таким образом, за 2004 год наиболее значительно росли по абсолютным показателям основные средства - 18141 тыс. руб., незавершенное строительство 2454 тыс. руб.; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (1527 тыс. руб. Наиболее значительно в составе активов уменьшились денежные средства и дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

По удельному же весу наиболее значительно увеличились основные средства, незавершенное строительство и дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). В то же время наиболее уменьшились удельные веса денежных средств и дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

Собственный капитал ОАО «АРТИ» составлял 46038 тыс.руб. на начало периода и 45046 тыс.руб. – то есть снизился на 992 тыс.руб. или на 2.2 %. В составе пассивов 48,1% приходилось собственный капитал на начало анализируемого периода и 47.6% - на его конец, изменение удельного веса было незначительным 0.6%.

Долгосрочные пассивы составляли 17832 тыс.руб. на начало периода и 19928 тыс.руб. - на конец, рост составил 2096 тыс.руб. или 11.8%. На долгосрочные пассивы приходилось 18.7%  всех пассивов на начало анализируемого периода и 2148% - на его конец. Удельный вес  вырос на 2.4%.

Краткосрочные пассивы составляли 31684 тыс.руб. на начало периода и 29706 тыс.руб. - на конец, то есть уменьшились на 1978 тыс.руб. или 6.2%. На краткосрочные пассивы приходилось 33.2%  всех активов на начало 2004 года и 31.3% - на его конец, уменьшение удельного веса составило 1.8%.

В структуре пассивов на начало года наибольший удельный вес занимал добавочный капитал - 42.8% или 40929 тыс. руб. Существенным удельным весом обладали также: кредиторская задолженность - 30.6 % (29238 тыс. руб.);  и долгосрочные займы и кредиты - 18.662 % (17832 тыс. руб.).

Структура пассивов на конец анализируемого периода практически мало изменилась. Наибольший удельный вес занимал также добавочный капитал - 43.229 % или 40929 тыс. руб. Далее следовали: кредиторская задолженность - 27.577 % (26110 тыс. руб.) и долгосрочные займы и кредиты.

За 2004 год наиболее значительно росли долгосрочные займы и кредиты на 2096 тыс. руб. Наиболее значительно уменьшилась кредиторская задолженность на 3128 тыс. руб.

Если анализировать изменение удельных весов, то за 2004 год в составе пассивов наиболее значительно увеличился

удельный вес долгосрочных займов и кредитов - 2.4%. В то же время наиболее значительно в составе пассивов уменьшился удельный вес кредиторской задолженности на 3%.

Проведем оценку чистых активов составлена (таблица 1 приложения 2).

Закон запрещает уменьшение уставного капитала до суммы, меньшей предусмотренного им минимума (равной ста минимальным размерам оплаты труда). Ведь это означает отсутствие у общества даже минимально необходимого имущества, что, в свою очередь, требует его ликвидации, в том числе путем банкротства.

Стоимость чистых активов ОАО «АРТИ» изменилась с 46038 тыс. руб. в начале отчетного периода до 45046 тыс. руб. в конце отчетного периода, что соответствует требования законодательства, так как уставной капитал предприятия составляет 2729 тыс. руб. Факт ууменьшения чистых активов предприятия является отрицательной тенденцией.

Проведем анализ ликвидности баланса (таблица 2 приложения 2).

Анализ показывает следующую ликвидность баланса:

На начало периода А₁<П₁;   А₂>П₂;   А₃>П₃;   А4<П4.

На конец периода   А₁<П₁;   А₂>П₂;   А₃>П₃;   А4>П4.

 Так как баланс считается абсолютно ликвидным, если:

                                А₁≥П₁;   А₂≥П₂;   А₃≥П₃;   А4≤П4.

То можно признать, что ликвидность баланса не является абсолютной. Более того, можно сказать, что ликвидность предприятия ухудшилась за отчетный период.