Таблица 2

Анализ расходов по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

По данным таблицы 2 построена диаграмма на рис. 5.

Рис. 5. Динамика расходов по элементам затрат

По результатам анализа данных таблицы 2 и рис. 5 видно, что структура затрат за отчетный период изменилась. Прежде всего следует отметить рост удельного веса материальных затрат. Высокий удельный вес материальных затрат говорит о высокой материалоемкости производства и она в отчетном периоде продолжала расти.

Затраты на оплату труда выросли с 7797 тыс. руб. до 8593 тыс. руб., или на 796 тыс. руб. их удельный вес в структуре затрат снизился с 20,6% до 18,6%, или на -1,9%. Снижение удельного веса оплаты труда можно оценивать по разному, в зависимости от ситуации. Такие изменения могут быть положительными при автоматизации производства. Однако в данной ситуации следует расценитьт отрицательно с учетом данных последующего анализа.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь не­обходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение (ΔФЗП_абс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подраз­делениям и категориям работников:

ΔФЗП_абс = ФЗП₁ - ФЗП₀.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изме­нения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение (ΔФЗП_ОТН) рассчитывается как раз­ность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства про­дукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным рас­ценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за произ­водственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным став­кам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяй­ства, социальной сферы ) и соответствующая им сумма отпускных).

ΔФЗП_отн = ФЗП₁ – ФЗП_ск= ФЗП₁ - (ФЗП_пер0 • I_ВП + ФЗП_пост0),

где ΔФЗП_отн — относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП₁       — фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗП_СК— фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗП_пер0 и ФЗП_пост0 - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

I_ВП - индекс объема выпуска продукции.

Таблица 3

Данные для анализа фонда заработной платы

Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП (табл. 4)

Таблица 4

Абсолютное и относительное отклонение по ФЗП

Следовательно, на предприятии «N-ский хлебокомбинат» в 2002 году имеется относительный перерасход в использовании ФЗП в размере 66,08  тыс. руб., а в 2003 году относительная экономия– 145,85 тыс. руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить фак­торы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной от­резок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индек­сом (1_ЗП), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (1_гв) (табл. 5).

Таблица 5

Динамика индексов заработной платы и производительности труда

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируе­мом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (К_оп) равен:

В 2002 году К_оп = 1,26/1,18 =1,067.

В 2003 году К_оп = 1,23/1,16 =1,060.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

±Э_фзп=ФЗП₁ • {( I_зп - I_гв)/ I_зп }

В 2002 году:  ±Э_фзп=7797 • (1,18-1,26)/1,18 = -528,6 тыс. руб.

В 2003 году:  ±Э_фзп=8593 • (1,16-1,23)/1,16 = -518,5 тыс. руб.

В ОАО «N-ский хлебокомбинат» более высокие темпы роста производительнос­ти труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 1134 тыс. руб.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производ­ства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

Таблица 6

Показатели эффективности использования фонда оплаты труда

Судя по данным табл. 6, ОАО «N-ский хлебокомбинат» добилось относительного повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда. На рубль зарплаты в 2002 и 2003 годах произведено и реализовано больше про­дукции, однако получено меньше валовой и чистой прибыли. Уровень первых двух показателей выше, чем у предприятия-конкурента. Однако размер чистой и балансовой прибыли у конкурирующего предприятия больше, из чего следует сде­лать соответствующие выводы.