4 Проблемы установления учетной политики на отдельных видах предприятий

Распространенным мнением является то, что учетная политика необходима только для обычных коммерческих предприятий. Вместе с тем следует отметить, что отдельные элементы учетной политики должны быть установлены и в иных организациях.

Некоммерческие организации в части осуществления предпринимательской деятельности должны вести отдельный учет. Для его организации неизбежно потребуется установление учетной политики. Состав показателей политики этих организаций будет зависеть от вида осуществляемой коммерческой деятельности. Если, например, учреждение занимается производственной деятельностью, то в состав показателей учетной политики могут войти: порядок приобретения и заготовления материалов, способ списания материалов в производство и т.д.

В отношении предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует самостоятельная проблема установления учетной политики. В первую очередь это связано с введением в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. В случае, когда объектом обложения единым налогом является валовая выручка, то в установлении каких-либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом является совокупный доход, то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, которые в свою очередь целесообразно собирать на базе установленной на предприятии системы бухгалтерского учета.

И, действительно, поскольку Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" утратил силу с 1 января 2003 года, то предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую отчетность в полном объеме, как и все прочие организации. Соответственно установление отдельных элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета неизбежно и для этих предприятий. Например, с целью формирования балансовых остатков возникает вопрос: Каким образом определять стоимость использованных в производстве материалов? Следовательно, в этом случае необходимо в приказе об учетной политике установить метод списания материалов в производство.

Следует обратить внимание на тот факт, что необходимость установления учетной политики может возникнуть и при исполнении договора о совместной деятельности. Этот вопрос из разряда сложных. Поскольку установление учетной политики в совместной деятельности нормативно не предусмотрено, то вопрос можно разрешить только по аналогии с обычными предприятиями. При этом рекомендуется опираться на действующее с 1 января 2004 года ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (утверждено Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н).

В течение 2004 года новых положений по бухгалтерскому учету, вступающих в силу с 1 января 2005 года, принято не было. Тем не менее, в течение этого периода велась активная разъяснительная работа по применению ранее принятых стандартов бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности.

Так, к примеру, в течение 2004 года активно определялась практика применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н), ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н), ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (утв. Приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н), "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н), других. С учетом этого эти положения следует вновь проанализировать при пересмотре Приказа об учетной политике на 2005 год по сравнению с предыдущим приказом и возможными изменениями и дополнениями к нему.

Помимо этого Приказом от 1 июля 2004 г. N 180 Минфин РФ одобрил Концепцию развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (не путать с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. и Решением Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине РФ от 15 мая 2003 г. на среднесрочную перспективу 2004-2010 годов.).

В данном документе отмечается, что сложившаяся в настоящее время система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации, и что суть дальнейшего развития российской системы бухгалтерского учета и отчетности состоит в активизации использования МСФО.

Во-первых, одной из главных задач в области развития бухгалтерского учета установлена задача обеспечения относительной независимости учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности (финансовой как консолидированной, так и индивидуальной, налоговой, статистической, управленческой), в связи с чем на первый план выдвигается организация унифицированного первичного учета как источника информации для последующей систематизации по требованиям каждого вида учета. Во-вторых, особое внимание будет обращено на формирование нового подхода к применению стандартов бухгалтерского учета, заключающемся в самостоятельной постановке организациями бухгалтерского учета и отчетности путем реализации общих принципов и требований, устанавливаемых в стандартах, а также на выработку навыков профессионального суждения бухгалтеров.

Наконец, с вступлением с 1 января 2005 года в силу ряда поправок в Налоговый Кодекс РФ при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо ориентироваться и на новые требования налогообложения.