Учет расчетов со смежными организациями

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет расчетов со смежными организациями

Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Расчеты с покупателями и заказчиками

1.2 Расчеты с поставщиками и заказчиками

1.3 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

1.4 Безналичные расчеты с дебиторами и кредиторами

2. Практическая часть

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В процессе хозяйственной деятельности между организацией и ее контрагентами постоянно возникают и погашаются взаимные обязательства. Возникновение и погашение обязательств связано с осуществлением расчетных операций за товары, услуги, работы и расчетов по нетоварным операциям.

Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств.

Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности и кредиторские.

Перед поставщиками и подрядчиками возникает кредиторская задолженность за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги. Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги, в том числе по перевозкам.

Необходим регулярный учет дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. прибыльное предприятие в результате может оказаться не платежеспособным из-за наличия дебиторской задолженности.

Данная тема является актуальной, т.к. операции с контрагентами предприятия занимают большой удельный вес в операциях любого предприятия вообще, а, организация своевременного и оперативного учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, поиск наиболее оптимальных способов расчета является одним из основных условий платежеспособности предприятия.

В первой части курсовой работы будут описаны правила учета расчетов с покупателями и заказчиками, способы отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета при различных видах оплат, правила списания дебиторской задолженности.

Во второй части курсовой работы будут описаны правила учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, отражение неотфактурованных поставок на счетах бухгалтерского учета, способы отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета при различных видах оплат, правила списания кредиторской задолженности.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение порядка отражения в учете расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами в современных условиях рыночной экономики в РФ. Главной задачей является выяснить правила учета операций, рассмотреть основные виды документов, которые сопровождают эти операции, а также правила учета и списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом исследования является ОАО «ПО АМЗ».

Предметом исследования является учет дебиторской и кредиторской задолженности..

1. Теоретическая часть

1.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Далее производится погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов), делается проводка:

Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Одновременно списывается продукция, товары, работы, услуги по фактической себестоимости:

Дт 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция»

По дебету счета 62 отражается продажная стоимость продукции (работ, услуг), заявленная в расчетных документах, - в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» [5] .

По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются суммы фактически поступивших платежей, зачет полученных авансов и проч. – в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При это суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Продавая товары (работы, услуги), организация должна выставить покупателю (заказчику) счет на оплату. Если же организация оплачивает счет иностранного поставщика, то для перечисления денег нужно оформить паспорт импортной сделки.

При передаче товаров покупателю выписывают товарную накладную (форма N ТОРГ-12) и счет-фактуру.

Как правило, счет оформляют для предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Типовой бланк счета (форма N 868) был разработан еще в советское время и во многом устарел. Поэтому большинство организаций использует собственные бланки.

В счете указывают банковские реквизиты поставщика, цену единицы товара, общую стоимость партии, а также сумму налогов, включенных в стоимость товаров (акциз, НДС).

Счет выписывают в 2 экземплярах:

первый экземпляр передают покупателю (заказчику) для оплаты;

второй экземпляр - в бухгалтерию.

Оформляет счет бухгалтер или другой работник организации, уполномоченный на это руководителем (например, менеджер). Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель (уполномоченный им работник).

Выставленные счета подшивают в хронологическом порядке и хранят в архиве организации 5 лет.

Предприятия, оплачивающие товары (работы, услуги) иностранному поставщику, должны оформлять паспорт сделки (ПС).

На каждый импортный контракт оформляют отдельный паспорт. Однако если сумма договора составляет менее 5000 долларов США, то паспорт сделки оформлять не нужно [6].

Если договор составлен в какой-то другой валюте, то сумму договора нужно сначала пересчитать в рубли по официальному курсу этой валюты, а затем в доллары по официальному курсу доллара.

Расчет производят по тем курсам, которые действовали на дату подписания договора.

Паспорт заполняют в двух экземплярах:

первый экземпляр передают в банк;

второй экземпляр (с отметками банка) - в бухгалтерию

Для товарно-транспортной накладной предусмотрен типовой бланк.

Накладную оформляют, если организация-продавец должна доставить товары до склада покупателя.

Накладная состоит из двух разделов:

товарного;

транспортного.

Товарный раздел заполняет продавец (грузоотправитель). Данные этого раздела служат основанием для списания товаров у продавца и их оприходования у покупателя (грузополучателя).

Транспортный раздел заполняют продавец и представитель транспортной организации. На основании данных этого раздела производятся расчеты между транспортной организацией и продавцом.

Товарно-транспортную накладную составляют для каждого покупателя и на каждую поездку автомобиля. Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес разных покупателей, накладную выписывают для каждого покупателя отдельно.

Накладную выписывают в 4 экземплярах:

первый остается у продавца и служит основанием для списания товаров;

второй предназначен для покупателя и служит основанием для оприходования товаров;

третий и четвертый передают автотранспортной организации.

Все четыре экземпляра накладной заверяют печатью организации-продавца, подписывают работник, отпустивший товары, и представитель автотранспортной организации, принявший груз для перевозки. Перед отправкой груза продавец должен передать водителю автотранспортной организации второй, третий и четвертый экземпляры накладной.

Доставив груз, второй, третий и четвертый экземпляры накладной водитель передает покупателю. Их подписывает работник, принявший товары, и заверяет печатью организации-покупателя.

После этого третий и четвертый экземпляры возвращают водителю, а он сдает их в бухгалтерию автотранспортной организации. Автотранспортная организация должна выписать счет за оказанные услуги и выслать его для оплаты вместе с третим экземпляром товарно-транспортной накладной заказчику автотранспорта (организации-продавцу) [7].

Большинство расчетов между организациями производится в безналичном порядке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

Платежные поручения – это самая распространенная форма безналичных расчетов в Российской Федерации. Этим документом владелец счета дает распоряжение обслуживающему банку перевести определенную сумму денежных средств на счет получателя этих средств. В Положении о безналичных расчетах оговаривается срок исполнения банками платежных поручений – предусмотренных законодательством или более короткий, если это установлено договором банковского счета. Платежными поручениями могут производиться такие расчеты:

Перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

Перечисление денежных средств в целях возврата или размещение кредитов и уплаты процентов по ним;

Перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

При этой форме расчетов банк обязуется по поручению плательщика перевести определенную сумму с его счета на счет указанного плательщиком лица в данном банке или в другом [10].

Платежные поручения используются для оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные документы составляются на бланке формы 0401060. (Приложение 1). После составления платежного поручения и его подписания ответственными лицами организации оно передается в обслуживающий банк. В банке производится проверка правильности заполнения и оформления платежных поручений, после этого операционист банка на всех экземплярах (кроме последнего) принятого к исполнению платежного поручения в поле «Поступ. в банк плат.» проставляют дату поступления в банк платежного поручения. Последний экземпляр, в котором в поле «Отметка банка» проставляются штамп банка, дата приема и подпись исполнителя, возвращается бухгалтеру организации в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению.

При отсутствии или недостаточности средств на счете организации платежные поручения помещаются в картотеку. Их оплата производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки.

Банк обязан проинформировать организацию по ее требованию об исполнении платежного поручения не позже последующего дня после обращения организации в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета.

Задолженность покупателя может обеспечиваться векселем. Поставщик учет полученных векселей ведет на счете 62, субсчет «Векселя полученные». При отгрузке продукции на ее стоимость дебетуют счет 62, субсчет «Векселя полученные» и кредитуют счет 90 «Продажи» [15].

Одновременно на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» относится сумма НДС по отгруженной продукции.

Если организация в соответствии с учетной политикой продажу продукции отражает по моменту оплаты, дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчету с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Если проценты по векселю (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, работы, услуги, в счет которых получен вексель) оплачиваются сверх номинальной стоимости векселя, дебетуют счет 62, субсчет «Векселя полученные», и кредитуют счет 91 « Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Может также использоваться аккредитивная форма расчетов. Эта форма расчетов используется в основном в иногородних расчетах. Аккредитив является приказом об оплате продукции, работ и услуг на условиях, указанных в заявлении покупателя (заявление на аккредитив). В бухгалтерском учете поставщика при аккредитивной форме расчетов отгрузка продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в кредит счета 90 «Продажи» [4].

При поступлении денежных средств от покупателя продукции дебетуется счет 51 «Расчетные счета», кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Согласно ст.410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного требования. Имеется в виду такая ситуация, когда у организаций возникают встречные требования из-за появления у сторон взаимных задолженностей, т.е. когда в результате исполнения двух или более договоров между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству и должником по другому [2].

Взаимозачет может быть произведен только при наличии задолженности у всех сторон и нельзя искусственно создавать задолженность. Поэтому при проведении зачета требований стороны не приходуют товар и не отражают его реализацию.

Зачет взаимных требований в бухгалтерском учете стороны отражают следующим образом:

Дт 60 (76) Кт 62(76)

В случае уступки требования по балансовой стоимости налогов не возникает, а в случае уступки требования по стоимости, отличной от балансовой, возникают НДС, налог на прибыль у одного из кредиторов в зависимости от условия договора [6].

У поставщика учет расчетов по плановым платежам осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами», по дебету которого отражается стоимость продукции, отгруженной покупателю, а по кредиту – сумму поступивших плановых платежей.

При отгрузке продукции:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами»,

Кт 90 «Продажи».

При получении денег дебетуется счет 51 «Расчетные счета» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поставщик для систематизации данных по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты плановыми платежами» составляет специальную ведомость, в которой отражается образование дебиторской задолженности. Данные о ее погашении будут содержаться в ведомостях по учету денежных средств [12].

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы. Оказанные услуги, в том числе услуги по перевозкам. При наступлении общепринятого момента реализации по факту отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов покупателям и заказчикам передается право собственности на ценности (принятые работы), однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. Поэтому при отражении продажи в учете поставщика начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме договорной или сметной стоимости ценностей (работ, услуг), заявленной в расчетных документах. Дебиторскую задолженность можно списать в момент прекращения обязательства или после того, как поставщик поймет, что ее невозможно взыскать, или когда истечет срок ее исковой давности. Так сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

По общему правилу срок исковой давности составляет три года (ст.196 ГК РФ) [2]. Для списания задолженности сначала нужно провести инвентаризацию расчетов и ее результаты отразить в акте, составленном по форме N ИНВ-17. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Затем на основании этого акта издается приказ руководителя о списании задолженности, где указываются причины, по которым решено от нее "избавиться" [7].

Списанная задолженность в бухгалтерском учете включается в состав внереализационных расходов. Так сказано в пункте 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. [3]Кроме того, эту сумму нужно учитывать за балансом в течение пяти лет. При этом должны быть сделаны такие записи:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, проводка будет такой:

Дебет 63 Кредит 62 (76)

- списана ранее созданная задолженность за счет ранее созданного резерва.

Дебет 007

- учтена списанная с баланса дебиторская задолженность.

При списании задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет сделайте запись:

Кредит 007

- списана задолженность с забалансового учета.

Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока.

Это происходит в двух случаях:

должник погасил задолженность;

организация-должник ликвидирована.

Если должник погасил задолженность, то сумму средств, поступивших в погашение задолженности, отразите проводкой:

Дебет 50 (51, 52, ...) Кредит 91-1

- поступили средства в счет погашения ранее списанной с баланса задолженности.

Одновременно сделайте запись:

Кредит 007

- списана задолженность, погашенная дебитором.

Если организация-должник ликвидирована, сделайте запись:

Кредит 007

- списана задолженность в связи с ликвидацией организации-должника.

В налоговом учете дебиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности, также включается во внереализационные расходы. А значит, она уменьшает налогооблагаемую прибыль (подп.2 п.2 ст.265 НК РФ) [1,13].

Организации, которые при расчете НДС выручку определяют "по оплате", должны начислить налог, когда наступит наиболее ранняя из следующих дат:

- день списания дебиторской задолженности;

- день, когда истекает срок исковой давности.

Такой порядок прописан в пункте 5 статьи 167 НК РФ.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1.2 Расчет с поставщиками и подрядчиками

Производственные запасы материалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками, или прочими организациями на основе договора. В последних предусматриваются, например, номенклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг. Согласно Указу Президента Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг" и Постановления Правительства Российской Федерации от 18.08.1995 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" обязательным условием договора, предусматривающим поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) [16].

При этом установлено, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров. Оперативный учет выполнения договорных обязательств в организациях осуществляет отдел маркетинга, поэтому документы в первую очередь поступают в этот отдел или в финансовый. Сотрудники этого отдела должны проверить соответствие их договорам, зарегистрировать в журнале учета поступающих грузов, сделать отметку в книге учета выполнения договоров и акцептовать, т.е. дать согласие на оплату.

После регистрации счета ему присваивают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию организации для оплаты, а квитанции или товарно-сопроводительные документы (товарно-транспортная, железнодорожная накладная) передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки грузов.

С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиком. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательной оплате.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94, учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [5]. На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.

Счет по отношению к балансу – активно-пассивный; сальдо дебетовое – свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое – о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

Полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

Полученные услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится в корреспонденции со счетами учета производственных запасов на производство и т.д.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа. На складе их приходуют, выписывая приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам и обычно по окончании месяца, когда вероятность получения документа от поставщика исключается, показатели акта регистрируются в бухгалтерском учете как неотфактурованные. Такие поставки оплате в отчетном периоде не подлежат, т.к. основанием для оплаты банком являются документы, на основе которых она может быть произведена. Если учет ведется вручную, то неотфактурованные поставки отражаются в журнале-ордере №6: в графе «номер счета» проставляется буква «Н» (неотфактурованно), наименование поставщика, номер приходного акта и учетная стоимость поступивших материалов на группу и по графе «Акцепт» [16].

При открытии журнала-ордера №6 на следующий месяц эта поставка будет зарегистрирована как кредитовое сальдо на начало месяца. По мере поступления товаросопроводительных документов и документов на оплату по этой поставке в следующем месяце они акцептуются организацией, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе «Акцепт» в сумме платежа, а по строкам: сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется, то же по группе в графе «Акцепт». Расчеты с поставщиком таки образом по этой поставке будут закончены. При автоматизированном учете такие поставки целесообразно обособить и отражать аналогично.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на сумму исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете. Т.е. при выдаче векселя под приобретение товарно-материальных ценностей дебетуется счет 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость приобретенных ценностей или издержек производства в части принятых работ, услуг.

Одновременно на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» относится сумма НДС, указанная в расчетных документах, дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредит счета 60 «Векселя выданные» [9].

Выдача векселя на сумму, равную стоимости полученного имущества не изменяет валюту баланса, но меняет состав кредиторской задолженности между субсчетами одного и того же счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебет счета 60, субсчет «По акцептованным платежным поручениям» - кредит счета 60, субсчет «Векселя выданные»).

Если сумма выданного векселя превышает стоимость приобретенного имущества, сумма разницы должна быть отнесена на стоимость имущества. Возникновение этой разницы происходит, как правило, из-за того, что поставщик должен компенсировать свои убытки в связи с несвоевременным поступлением денежных средств в оплату отпущенной продукции (вексельный процент). Поэтому на сумму процентов по векселю дебетуют счета учета имущества и кредитуют счет 60, субсчет «Векселя выданные».

При оплате векселя на сумму оплаты дебетуется счет 60, субсчет «Векселя выданные», и кредитуется счет 51 «Расчетный счет».

У покупателя учет расчетов при аккредитивной форме осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аналитический и синтетический учет ведется на основе выписок банка [9].

Депонирование средств (выставление аккредитива) отражается бухгалтерской записью: дебет счета 55, субсчет «Аккредитивы», кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (за счет собственных средств) или 66 «Расчет по краткосрочнам кредитам и займам». (за счет привлеченных средств).

Аккредитив открывают для расчетов только с одним поставщиком на срок до 45 дней. По истечении срока неиспользованные суммы аккредитива следует восстановить (зачислить) на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», за счет которых он был открыт.

Оплату счетов за продукцию осуществляет отделение банка, обслуживающее поставщика. Продукция может быть оплачена в полном размере или частично. Оплаченные платежные документы пересылаются в отделение банка, обслуживающее покупателя. На основании платежных документов покупатель списывает с аккредитива суммы по мере их использования: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 55 «Аккредитивы».

При поступлении ценностей, оплаченных посредством аккредитива, у покупателя на счетах бухгалтерского учета это отразится по счету 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счетах бухгалтерского учета погашение банковских кредитов отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» с кредита счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Покупатель (плательщик) имеет право отозвать выставленный аккредитив до истечения нормативного срока. На сумму закрытого аккредитива дебетуется счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредитуется счет 55, субсчет Аккредитивы» (за счет собственных средств).

Если на открытие аккредитива был получен кредит, то при его закрытии деньги направляются на его погашение: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», кредит счета 55, субсчет «Аккредитивы».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставщикам; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Расчеты по плановым платежам осуществляется при наличии постоянных связей поставщиков с покупателями, когда поставки носят равномерный характер. Данная форма расчетов возможна как при одногородних, так и при иногородних поставках продукции.

При расчетах по плановым платежам покупатель 1-3 раза в неделю производит оплату запланированной или поставленной ему продукции за предыдущий период (неделю). Не реже одного раза в месяц производится окончательный расчет между поставщиком и покупателем, исходя из фактически поставленной продукции. На разницу покупатель выписывает « платежное поручение» [15].

Плательщик может представить их в банк заблаговременно на все платежи текущего месяца.

Учет расчетов ведется на счете 60 , субсчет «Расчеты в порядке