Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
прочих сельскохозяйственных животных (стоимость приплода и прироста).К охотохозяйственной продукции следует отнести продукцию, указанную в Классификаторе, начиная с класса N 98, код 7800 (дикие животные, отловленные и отстреленные, птица водоплавающая отстреленная, шкурки грызунов, невыделанные шкурки зимних видов пушнины, меховое сырье и другая продукция), прибыль от реализации которой налогообложению не подлежит.
В сельскохозяйственную продукцию не включаются: сырые продукты, добытые в результате рыбной ловли, а также сбор дикорастущих плодов, ягод и прочие готовые продукты природы, продукты убоя скота (мясо, кожа), продукты переработки сырых сельскохозяйственных продуктов (мука, масло растительное и животное, сыр, выработка из молока, кефира, творога);
эти и другие продукты первичной переработки сельскохозяйственного сырья являются несельскохозяйственной продукцией, даже если эта продукция вырабатывается внутри сельскохозяйственного предприятия. Полученная прибыль от реализации этой и другой несельскохозяйственной продукции облагается налогом в установленном порядке.
Сельскохозяйственные предприятия в установленные сроки представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты суммы налога на прибыль от реализации продукции по формам, утвержденным Государственной налоговой службой РСФСР, бухгалтерские отчеты и балансы.
Главной целью документальной проверки являются: установление достоверности отчетных данных, оценка состояния отчетной дисциплины, соблюдение законности в исчислении налогов.
Проверке должны быть подвергнуты все данные, показанные в этих формах, а именно: перечень вырабатываемых и реализуемых предприятиями продукции и товаров народного потребления по каждому виду продукции; товарные группы, облагаемые и не облагаемые налогом; ставки налогов и суммы налогов. Перечень вопросов, подлежащих проверке на конкретном предприятии с учетом его особенностей и структуры, устанавливается руководителями соответствующих налоговых органов.
Для проверки налогообложения, доказанного плательщиком в налоговом отчете, используются выписки банков по движению денежных средств по расчетному счету предприятия в учреждении банка, а также выписки из расчетных субсчетов, банковские и кассовые документы, ведомость реализации товаров, карточки аналитического учета, счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы.
В первую очередь должно быть проверено соответствие доказанной в отчетах суммы налога на прибыль, полученной от реализации несельскохозяйственной продукции и других видов деятельности, данным первичного бухгалтерского учета.
По кассовым документам необходимо проверить полноту поступления средств от продажи материалов, сырья и запасных частей, оказания платных услуг населению, продажи строительных материалов, инструментов и других товаров своим работникам для ремонта индивидуальных жилых домов; выручка от реализации указанных материалов и услуг должна отражаться по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
Следует также иметь в виду, что через учреждения банка поступают денежные средства не только за проданные товары, но и средства, не имеющие отношения к реализации товаров. Очень важно проверить, какие суммы денежных поступлений отражены не по счету реализации, а по другим бухгалтерским счетам. Для этого используется ведомость (журнал) учета банковских документов, в которой указано, с какими счетами корреспондирует расчетный счет предприятия в учреждении банка, что, в свою очередь, влияет на конечный результат предприятия.
При анализе данных формы (квартальной, годовой) N 7 АПК следует обратить особое внимание на правильность отражения суммы выручки от реализации несельскохозяйственной продукции, так как в случаях неотражения ее по балансовому счету "Реализация продукции (работ, услуг)" снижается прибыль и, соответственно, снижается сумма налога с нее.
На расчетный счет предприятий поступают денежные средства за отгруженные товары не только от покупателей, но и от других организаций, например от транспортных, за утерянные или досрочно выгруженные товары в пути. Проверяющий должен проверить, все ли такие поступления денежных средств отражены по ведомости реализации товаров.
Проверка полноты налогооблагаемой прибыли производится не только по счетам, связанным с реализацией готовой продукции, но и по другим счетам, на которых учитывается движение материальных ценностей.
При проверке правильности отражения в отчете данных о прибыли от реализации продукции (работ и услуг) несельскохозяйственной деятельности необходимо проверить достоверность учета затрат, включаемых в себестоимость продукции.
При этом проверяющий должен руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, и дополнениями к ним от 06.09.91 г. N 51, а также типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование нормативной и фактической себестоимости продукции, предусмотренными отраслевыми инструкциями для различных отраслей промышленности; например: при колхозе имеется цех по переработке сельхозпродукции или кирпичный завод - в этом случае следует руководствоваться, соответственно, типовыми инструкциями перерабатываю-
щей промышленности и промышленности по производству стройматериалов.
Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, в данном отчетном периоде полностью включаются в себестоимость продукции, изготовленной в этот период, независимо от того, когда затраты фактически произведены.
Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счете расходов будущих периодов и с этого счета в соответствующей части ежемесячно включаются в себестоимость продукции.
Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному отчетному периоду, включаются в себестоимость продукции ежемесячно в корреспонденции со счетом резерва предстоящих расходов и платежей.
В целях контроля учета затрат и составления отчетности о себестоимости продукции необходимо проверить правильность отражения затрат на счетах производства по отчетным периодам и определения стоимости сырья, материалов и топлива, списанных на производство в отчетном периоде.
При проверке соблюдения порядка погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных'в эксплуатацию, следует выяснить: не отражаются ли в составе этих предметов предметы, относящиеся к основным средствам;
правильно ли исчислена сумма износа.
При проверке общехозяйственных расходов следует обратить внимание на случаи неправильного списания административно-управленческих затрат на затраты производства. Общехозяйственные расходы должны ежемесячно относиться на счета основного производства и вспомогательного производства. Балансовый счет 26 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Бухгалтерская проводка дается по кредиту счета 26 в дебет счетов 20, 23.
Следует также проверить правильность оценки отходов, попутной и сопряженной продукции, полноту включения в затраты на производство непроизводственных расходов и потерь от бесхозяйственности, отнесенных на себестоимость.
Следует выяснить, не включены ли в состав незавершенного производства бракованная продукция или полуфабрикаты. Такая проверка может быть осуществлена путем анализа расшифровки суммы незавершенного производства, числящегося на балансе.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества следует учитывать, что с 1 января 1992 г. дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки", а не относится на фонды развития производства или другие аналогичные фонды, и включается в сумму прибыли от прочей реализации.
Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Поэтому следует анализировать правильность отражения в учете всех непроизводственных расходов.
Во внереализационных операциях могут быть сокрыты доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.д.
Поэтому необходимо проверять, имеются ли договоры, какой порядок расчетов, их своевременность, как поступают денежные средства от сдачи имущества в аренду.
При проверке налогообложения прибыли, полученной сель-хозпредприятиями от продажи валюты на бирже, проверяющему следует иметь в виду, что согласно распоряжению Верховного Совета РСФСР и Совета Министров РСФСР от 08.07.91 г. N 1554-1 50 процентов зерна, подсолнечника и сои, проданных сельхозпредприятиями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами сверх продовольственного налога, может оплачиваться в свободно конвертируемой валюте. Из-за отсутствия валюты в республиканском бюджете возможно рублевое возмещение валютной стоимости зерна по биржевому курсу. В этом случае суммы, полученные за реализованную государству сельхозпродукцию, исключаются при расчетах для налогообложения, однако самостоятельная реализация валюты на биржах, аукционах и т.д. по более высокому курсу является деятельностью, не связанной с сельскохозяйственным производством, и, следовательно, полученная от нее прибыль (как разница между курсами) должна облагаться налогом согласно действующему положению.
При проверке предприятий перерабатывающей промышленности (пищекомбинаты, молокозаводы, мясокомбинаты, консервные заводы и др.) следует учитывать, что все продукты пе реработки продукции (мясо, кожа, мука, масло растительное 1 животное и др.) относятся к несельскохозяйственной деятельно
сти, и поэтому прибыль от ее реализации подлежит налогообложению в установленном порядке.
Казино, видеосалоны (видеопоказы), эксплуатация игровых автоматов
Суммы разницы между выручкой и расходами от использования казино, видеосалонов (видеопоказа), тиражирования и проката видео- и аудиокассет, эксплуатации игровых автоматов с денежными выигрышами.
Прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях.
Предприятия и организации, занимающиеся этими видами деятельности и являющиеся юридическими лицами, должны пройти' регистрацию в соответствии с Законом Российской Федерации "О предприятиях и предпринимательской деятельности" в районных (городских) Советах народных депутатов по месту учреждения предприятия.
Видеосалоны, видеотеки, видеозалы, пункты проката и тиражирования видео- и аудиокассет, организованные на предприятиях и не являющиеся юридическими лицами, а также частные лица, занимающиеся видеопоказом, регистрируют свою деятельность в киновидеообъединении управления культуры районных (городских) Советов народных депутатов.
Деятельность незарегистрированного предприятия запрещается.
Для проведения проверки следует проанализировать устав предприятия, и в случае выявления фактов отсутствия в уставе этого вида деятельности проверяющий обязан заактировать размер полученной выручки для изъятия ее в бюджет.
Для определения законности исключения из выручки затрат, связанных с осуществлением этих видов деятельности, проверяющий обязан потребовать от бухгалтера расшифровку сумм затрат, включенных в себестоимость работ, услуг и показанных в расчете налога на доходы, для установления соответствия с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. N 522. Проверяющий обязан сверить каждую цифру, показанную в расшифровке суммы затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), с документами, подтверждающими произведенный расход (кассовые документы, счета, оплаченные покупателями, квитанции, накладные и другие бухгалтерские документы), достоверность этих затрат и размеров по действующим нормам на данный период времени. В случае установления занижения (сокрытия) облагаемого дохода следует произвести доначисление причитающейся бюджету суммы налога и применить в обязательном порядке финансовые санкции, предусмотренные статьей 7 пункта 8 Закона Российской Федерации "О Государственной налоговой службе РСФСР".
Кроме этого, проверяющий должен составить расчет средней арифметической суммы дохода, полученного от казино, видеосалона, игровых автоматов с денежным выигрышем, и сопоставить его с доходами, отраженными в бухгалтерской отчетности и показанными в расчете налога на доходы, представленном в налоговые органы. При наличии больших расхождений, вызывающих подозрения о сокрытии доходов, следует поставить эти организации на особый контроль для производства внеплановой проверки совместно с правоохранительными органами фактического получения доходов.
В налоговые инспекции этими предприятиями представляются расчеты по налогообложению по форме согласно Приложениям 5 и 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, а по концертно-зрелищному мероприятию - не позднее 15 дней с даты его окончания. В случае несоблюдения названных сроков за каждый день просрочки следует начислять пеню в размере 0,2 процента.
При проверке данных о демонстрации (прокате) видеофильмов, не имеющих республиканского прокатного удостоверения, проверяющий должен иметь в виду, что собственник киновидео-продукции, реализуя принадлежащие ему фильмы (программы) , должен указывать в договоре номер государственного республиканского прокатного удостоверения и дату его выдачи, а у покупателя киновидеопродукции (т.е. у собственника видеокас-
сеты) должны быть документы (счета, накладные, договоры и другие документы), подтверждающие приобретение видеофильма, с номером и датой выдачи удостоверения.
При установлении фактов обмена, проката, тиражирования и демонстрации киновидеофильмов, не имеющих государственного республиканского прокатного удостоверения, должен решаться вопрос о взыскании незаконно полученных доходов в соответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации "О Государственной налоговой службе РСФСР".
IX. Оформление акта документальной проверки и приложений к нему
Результаты документальной проверки должны оформляться в следующем порядке.
При отсутствии нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) проверяющие составляют справку с указанием наименования предприятия, его подчиненности, даты проверки, периода, за который она проводилась, данных о соблюдении предприятием налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налога на прибыль, а также о соблюдении порядка ведения бухгалтерского учета. Справка подписывается должностным лицом Государственной налоговой инспекции, руководителем и главным бухгалтером проверяющего предприятия.
При установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) проверяющие оформляют результаты документальной проверки актом, который подписывается должностным лицом Государственной налоговой инспекции, другими участниками проверки и, соответственно, руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия.
В случаях несогласия с фактами, изложенными в актах, руководители, главные (старшие) бухгалтеры предприятий обязаны подписать акт и имеют право произвести запись о возражениях, прилагая одновременно письменные объяснения и документы, поясняющие мотивы этих возражений. Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена, и по ним должно быть дано письменное заключение проверяющего.
Акт, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях и с протоколом изъятия документов и вручается: первый экземпляр - должностному лицу Государственной налоговой инспекции, проводившему проверку, второй - под расписку руководителям проверяемого предприятия. Возражения по акту не приостанавливают выполнение указаний, данных должностными лицами Государственной налоговой инспекции в актах проверок об устранении нарушений и перечислении в бюджет налога на прибыль (дохода), и штрафных санкций.
При установлении фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, акт составляется в трех экземплярах со всеми приложениями и протоколом изъятия документов, из которых первый направляется правоохранительным органам. При этом передаваемые материалы должны содержать: заявление (письмо) руководителя Государственной налоговой инспекции, в котором должно быть изложено, в чем состоит суть выявленных фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений, какие законы нарушены, каков размер причиненного ущерба государству и бюджету, указаны виновные лица; акт документальной проверки предприятия, подписанный надлежащими лицами; подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленных грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений; объяснения проверяемых, а также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения фактов грубых нарушений и злоупотреблений; заключения проверяющих по этим объяснениям.
При передаче материалов документальной проверки правоохранительным органам для привлечения виновных к уголовной ответственности в делах Государственной налоговой инспекции должна быть оставлена копия в полном объеме передаваемого материала.
Вместе с этим при передаче материалов в правоохранительные органы перед правоохранительными органами одновременно ставится вопрос о привлечении лиц, виновных в допущении фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений, к уголовной ответственности и принятии мер к обеспечению гражданских исков к виновным лицам за причиненный ущерб государству и бюджету.
Отказ в возбуждении уголовного дела или постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам документальной проверки, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.
Акт документальной проверки составляется по схеме программы (задания) на проведение проверки предприятия. В изложении акта документальной проверки должны быть соблюдены объективность, ясность, лаконичность и точность описания выявленных фактов нарушения налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода). При этом по каждому факту нарушения, отраженному в акте проверки, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие первичные бухгалтерские документы (с обязательным указанием бухгалтерских проводок по счетам и регистров бухгалтерского учета) и другие материалы с указанием нарушении отдельных законов или нормативных актов.
В акт документальной проверки не следует включать непроверенные факты, а также выводы и предложения. Нс следует загромождать акт описанием структуры предприятия, включением отчетных показателей, имеющихся в периодической и годовой отчетности, за исключением случаев, когда проверяющим обнаружены искажения отчетных данных о финансовых результатах предприятия.
Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в ведомости, таблицы и другие справочные материалы, прилагаемые к акту проверки (т.е. приложения), а в акте проверки приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушении со ссылкой на соответствующие приложения.
При этом ведомости, таблицы и другие справочные материалы должны содержать полный перечень однородных нарушений налогового законодательства и бухгалтерского учета с указанием проверяемого периода, наименования, даты и номера документа, по которому совершена незаконная операция, сущности операции и размера нарушения, наименования закона или нормативного акта, а также должности и фамилии лиц, разрешивших и допустивших незаконную операцию. Приложения к акту проверки подписываются проверяющим (должностным лицом Государственной налоговой инспекции), руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия.
Все материалы по документальной проверке предприятия по прибытии проверяющего в Государственную налоговую инспекцию после их регистрации в специальном журнале передаются начальникам отделов, а в необходимых случаях - начальникам государственных налоговых инспекций или их заместителям, которые по результатам рассмотрения этих материалов должны принять письменные решения о применении санкций к налогоплательщику, предусмотренных Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". О принятии акта документальной проверки предприятия делается отметка на последней странице акта проверки: "Акт документальной проверки принят", указывается дата и ставится подпись лица, принявшего акт документальной проверки.
Акты документальных проверок предприятий хранятся в архиве Государственной налоговой инспекции 10 лет.