Организация финансового учета на предприятиях
46I вариант учета:
Фактическая себестоимость РП
Дт 46 Кт 40
Списание комиссионных расходов
ДТ 46 Кт 43
Начисление НДС
Дт 46 Кт 68
Списание общехозяйственных расходов
Дт 46 Кт 26
Реализация продукции по учетным ценам
Дт 62 Кт 46
Зачисление выручки
Дт 51 Кт 62
Финансовый результат от реализации
Дт 80 Кт 46 или Дт 46 Кт 80
II вариант:
(момент реализации - зачисление выручки
Фактическая себестоимость РП
Дт 46 Кт 45
Коммерческие расходы
Дт 46 Кт 43
Начисление НДС
Дт 46 Кт 68
Общехозяйственные расходы
Дт 46 Кт 26
Зачисление выручки
Дт 51 Кт 46
Финансовый результат от реализации
Дт 80 Кт 46
Дт 46 Кт 80
Синтетический учет РП ведется в журнале-ордере № 1
5. Учет и распределение коммерческих расходов.
Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом (реализацией) продукции. В состав КР включаются:
1) расходы на тару и упаковку изделий на складах ГП. Искл.: упаковка продукции в производственных цехах;
2) доставка продукции на станцию отправления
3) погрузка продукции
4) комиссионные сборы, уплаченные сбытовыми организациями;
5) расходы по содержанию помещений по хранению продукции в местах ее реализации;
6) рекламные расходы;
7) прочие расходы
Учет КР ведется следующим образом:
Аналитический учет ведется по каждой статье расходов в ведомости № 15. Синтетический учет ведется на сч. 43. Здесь собираются все расходы и отражаются в корреспонденции с Кт следующих счетов:
Кт 10 - стоимость тары и упаковки на складе ГП
Кт 70 - зарплата, начисляемая рабочим по погрузке и разгрузке пр-ции, а также зарплата экспедиторам и др. сопровождающим работникам.
Кт 69 - отчисления на соц. страхование и обеспечение
Кт 89 - создание резервов отпусков на зарплату рабочих
Кт 71 - начисление суточных за время сопровождения груза и стоимость обратного проезда
Кт 45 - стоимость потерь в пределах норм естественной убыли
Кт 23 - стоимость услуг собственного автотранспорта
Кт 60 - стоимость услуг трансп. организации.
Сумма КР в конце периода списывается и распределяется между отдельными видами продукции и целью определения их полной себестоимости.
Если на предприятии ведется учет отгруженной продукции, то КР распределяются между отгруженной и реализованной продукцией.
Списание КР в конце месяца отражается записью
Дт 46 Кт 43
При усл-нии учета отгруж. продукции
Дт 45 Кт 43
Дт 46 Кт 43
Распределение КР между видами ГП осуществляется следующим образом:
1) упаковка и транспортировка включается в себестоимость продукции прямым путем. В ином случае распределение КР осуществляется пропорционально весу, объему продукции или ее производственной себестоимости
2) остальные КР распределяются между видами продукции пропорционально весу, объему, произв. себестоимости реализованы изделий.
Остаток на сч. 43 в конце отчетного периода присоединяется к остатку по сч. 45 и отражается в балансе одной статьей. Синтетический учет КР ведется в ведомости № 15 и журнале-ордере № 11.
6. Учет экспортно-импортных операций.
Тема № 7. Учет фондов, резервов и займов.
1. Особенности формирования и учет УК.
2. Учет добавочного капитала.
3. Учет резервного капитала.
4. Учет образования, использования специальных фондов и целевого финансирования.
5. Учет кредитов банка и заемных средств.
1. Особенности формирования и учет уставного капитала.
Порядок формирования УК регулируется законом и учредительными документами. УК формируется за счет взносов юридических и физических лиц. УК гос. предприятия формируется за счет средств, выделенных государством из бюджета в момент начала функционирования предприятия. УК в момент учреждения АО, ООО и т.д. состоит из определенного числа акций с одинаковой номинальной стоимостью.
В соответствии с Положением “ Об АО” в РФ выпускаются именные акции с регистрацией всех акционеров в специальном реестре. В оплату акций м.б. внесены денежные средства (в рублях, валюте), здания, сооружения, НА.
Учет УК - счет 85 “Уставный капитал” (пассивный). Сальдо - кредитовое и соответствует размеру УК, зафиксированному в учредительных документах.
После регистрации АО образовывается задолженность акционеров перед АО.
Образование УК
Дт 75 Кт 85
Фактическое поступление вкладов учредителей:
Дт 51, 52 Кт 75
Взнос в УК основных средств (НА):
Дт 01 (04) Кт 75
В соотв-вии с решением учредительного собрания возможно изменение УК.
Увеличение УК за счет прибыли:
Дт 81 Кт 85
... за счет резервного капитала
Дт 86 Кт 85
... за счет добавочного капитала
Дт 87 Кт 85
Уменьшение УК осуществляется при покрытии убытков АО:
Дт 85 Кт 88
При изменении УК необходима перерегистрация АО. Аналитический учет УК ведется в разрезе каждого акционера на специальных карточках на основании учредительных документов, актов приемки-передачи ОС, НА, ПКО и др.
2. Учет добавочного капитала.
Добавочный капитал создается в результате переоценки, эмиссионного дохода, безвозмездного поступления имущества.
Учет ведется на счете 87 “Добавочный капитал” - пассивный.
Кт - увеличение ДК в соответствии с приростом стоимости; Дт - использование ДК. Сальдо кредитовое - наличие ДК.
Формирование ДК регулируются нормативными актами. Т.к. существуют различные источники образования ДК, в БУ открываются различные субсчета.
87-1 - прирост стоимости имущества по претензиям
87-2 - эмиссионный доход
87-3 - безвозмездно полученные ценности
Образование и пополнение ДК, связанное с приростом стоимости:
Дт 01, 04, 07, 10 Кт 87-1 (переоценка ОС, НА, оборудования, материалов)
Уменьшение ДК возможно при использовании средств на увеличение средств УК : Дт 87 Кт 85
При погашении непокрытого убытка:
Дт 87 Кт 88
При переоценке имущества в результате снижения его стоимости:
Дт 87 Кт 01, 04, 07, 10 и др.
Учет эмиссионного дохода (доход от продажи ценных бумаг по цене большей номинала, если сумма разницы между продажной и номинальной будет положительной.
Эмиссионный доход:
Дт 51, 52, 50 Кт 87-2
Учет безвозмездно полученных ценностей - 87-3
Оприходование имущества:
Дт 01, 04, 07, 10, 12 Кт 87-3
Использование - Дт 87.
3. Учет резервного капитала.
В соответствии с законодательством и учредительными документами, предприятие создает РК за счет прибыли.
В зависимости от состояния экономики государство обязывает организации создавать РК. Отчисления РК из прибыли:
Дт 81 Кт 86.
РК используется:
1) для покрытия балансового убытка предприятия:
Дт 86 Кт 88
2) на оплату доходов учредителям при недостатке:
Дт 86 Кт 75
3) для увеличения УК:
Дт 86 Кт 75
Сальдо 86 - кредитовое: наличие неиспользованных резервов.
В балансе капитала предприятия отражается:
УК, ДК, РК - в четвертом разделе пассива.
4. Учет образования, использования специальных фондов и целевого финансирования.
Фонды специального назначения формируются за счет прибыли предприятия В результате отчислений от нее . Нормы отчислений устанавливаются правительством и отражаются в учредительных документах. Кроме прибыли источниками образования ФСН м.б. безвозмездные взносы учредителей или юридических лиц.
ФСН:
- Ф накопления
- Ф потребления
- Ф социальной сферы и др.
ФН предназначен для развития предприятия (например для финансирования затрат по расширению действующего производства, по реконструкции предприятия). Средства этого Ф м.б. использованы на проведение научно-исследовательских работ, для создания инвестиционных фондов, для расходов, связанных с распространением ценных бумаг. Средства ФН м.б. уменьшены в результате покрытия убытков отчетного года и других затрат.
ФП - развитие социальных сфер предприятия, материальное поощрение персонала, осуществление мероприятий, которые приводят к образованию нового имущества предприятия. Средства ФП м.б. выданы в виде дотаций на питание, оплата путевок и др.
СФ - средства направляются в качестве финансового обеспечения для развития социальной сферы. На этом субсчете учитывается также движение имущества предприятия, относящееся к социальной сфере и полученного безвозмездно.
Счет 88 “Нераспределенная прибыль” (пассивный).
88-3 - ФН
88-4 - СФ
88-5 - ФП
Кт 88 - образование фондов, Дт 88 - их использование.
ФН. Образуется за счет прибыли:
Дт 81 Кт 88-3
Образование ФН за счет безвозмездно поступивших ОС, материалов, НА в социальную сферу:
Дт 01, 04, 10 Кт 88-3
использование средств ФН:
Дт 88-5 Кт 08 (составляется на сумму затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых в его первоначальную стоимость.
Дт 87-3 Кт 88 - погашение убытка за отчетный год за счет ФН.
Дт 88-3 Кт 75 - сумма фонда, распределенного между учредителями.
Дт 88-4, 88-3 Кт 10 - сумма ценностей, переданных безвозмездно физическим и юридическим лицам
Дт 88-3 Кт 47, 48 - сумма убытков (финансовый результат) по переданным безвозмездно (реализованным) ОС и другим материальным активам.
Дт 88-3 Кт 08 - капитальные вложения.
ФП. Образуется за счет чистой прибыли предприятия:
Дт 81-1 Кт 88-5
... за счет целевых взносов учредителей:
Дт 85 Кт 88-5
Использование ФП:
Дт 88-5 Кт 50 (материальное стимулирование, материальная помощь), 70 (сумма премий и вознаграждений за счет фонда), 51 (стоимость приобретенных подарков для работников предприятия), 71 (сумма командировочных расходов, начисленных сверх установленного лимита).
СФ. Образование:
Дт 81 Кт 88-4
Безвозмездное поступление: выплаты по
Дт 88-4 и КТ счетов в зависимости от целей использования
Учет целевого финансирования и целевых поступлений - счет 96 “Целевое финансирование и поступления”. Здесь ведется учет средств, выделяемых в виде:
- правительственных субсидий;
- поступлений от других предприятий;
- взносов родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях.
Счет 96 - пассивный. Кт средства целевого финансирования, образование фондов, Дт - их использование.
Поступление средства в кассу от родителей за содержание детских садов:
Дт 50 Кт 96
Получение средств от предприятий в качестве целевого финансирования
Дт 51, 52 Кт 96
Сумма средств, связанных с приобретением материальных ценностей и ОС за счет целевого финансирования.
Дт 96 Кт 08, 10, 12
Сумма зарплаты, начисленной персоналу за счет средств целевого финансирования
Дт 96 Кт 70
Сумма оплаты платежных требований, поставщиков и других кредиторов
Дт 96 Кт 51.
5. Учет кредитов банка.
Расчетно-кредитные отношения в РФ регулируются законодательством и реализуются коммерческими банками, которые осуществляют кассовое и кредитно-расчетное обслуживание предприятий.
Кредит предоставляют предприятиям, имеющим самостоятельный баланс, расчетный счет, т.е. юридическим лицом.
Для кредитных отношений характерен переход от объективного кредитования к кр-нию субъективному (конкретн. лицо)
Принципы кредитования: возвратность, срочность, платность.
Взаимоотношения между банком и клиентом регулируются кредитными договорами, где оговорены:
объект кредитования;
срок;
условия и порядок выдачи;
формы обеспечения;
процентная ставка;
права и ответственность сторон и др.
Для получения К, предприятие направляет заявление с копиями учр. документов, бух и стат. отчетности, подтверждающих обеспеченность возврата К. Банк анализирует платежеспособность предприятия на основе отчет. данных и предварительных проверок на предприятиях. Все это - до заключения договора.
Кредит:
1) краткосрочные (до 12 месяцев); их учет на счете 90
2) долгосрочные; на счете 92 .
Получение К.
Дт 50, 51, 52, 55, 60 Кт 90, 92
Погашение К
Дт 90, 92 Кт 51, 52, 55
К, не оплаченный в срок, учитывается отдельно. Проценты по К, в пределах ставок, установленных ЦБ РФ включаются в стоимость продукции, работ, услуг. Проценты сверх ставок ЦБ возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Погашение: процент за счет прибыли:
Дт 81 КТ 51
процент, включаемых в себестоимость: Дт 20, 26 Кт 51
Сейчас широко используются ссуды для работников на индивидуальное жилищное строительство. Эти ссуды учитываются на счете 93 “Кредиты банков для работников”.
Порядок кредитования, оформление К, их погашение регулируется правилами банка и кредитными договорами.
Выдача ссуд - Кт 93
Для учета К, предоставленного работникам предприятия, предназначен счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.
Запись в учете суд на индив. строительство:
Дт 50, 51 Кт 93
Ссуда под товары, проданные в кредит:
Дт 73 Кт 93
Погашение задолженности по суде работником:
Дт 50 Кт 73
Погашение задолженности предприятия перед банком:
Дт 93 Кт 51
Учет займов.
Наряду с К, предприятия ведут расчеты по полученным и выданным займам. Учет займов: счет 94 “Краткосрочные займы”, 95 “Долгосрочные займы”.
Поступление средств от заимодавцев:
Дт 50, 51 Кт 94, 95
Погашение задолженности по займам:
Дт 94, 95 Кт 51.
Тема № 8 . Учет финансовых результатов и использования прибыли.
1. Учет формирования финансовых результатов.
2. Учет использования прибыли.
3. Учет нераспределенной прибыли.
1. Учет формирования финансовых результатов.
Конечный результат фин. деятельности пр-тия - балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы от нереализационных доходов (потерь).
Определяется финансовый результат от реал-ции путем сопоставления Кт и ДТ счетов 46, 47, 48
Второе слагаемое - результат от нереал. операций. Внереализ. доходы учитываются:
Дт 51, 76, 26 Кт 80
Счет 80 имеет 3 субсчета:
80-1 - фин. рез-т от реализации продукции;
80-2 - фин. рез-т, полученный от прочей реализации
80-3 - внереализ. доходы и потери.
Учет на счете 80 ведется в течение года с накоплением. При определении фин. рез-та из выручки вычитается НДС, себестоимость, коммерческие расходы и др.
Фин. рез-т = выручка от реал-ции - НДС - фактическая себестоимость реализованной продукции (т.е. себестоимость прод-ции + коммерческие и управленческие расходы).
Счет 80 - пассивный, Дт - убыток, Кт - прибыль
Учет прибыли от реал-ции:
Дт 46 Кт 80-1
... убытка от реал-ции
Дт 80-1 Кт 46
В соответствии с учетной политикой на предстоящий год, предприя