Оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 60 66 35 048

28 февраля

Начислены проценты по кредиту за февраль

(2 600 000 х 1,3%)

60 66 35 048

31 марта

Начислены проценты по кредиту за март

(2 600 000 х 1,3%)

08 60 2 696 000 Отражена стоимость оборудования на дату перехода права собственности (80 000 евро х 33,70 рублей/евро) 08 60 70 096 Учтена сумма процентов по кредиту, начисленных в феврале и марте 08 76 269 600 Начислена таможенная пошлина (2 696 000 х 10%) 08 76 2 696 Начислен таможенный сбор в рублях (2 696 000 х 0,1%) 08 76 1 348 Начислен таможенный сбор в валюте (80 000 евро х 0,05% х 33,70 рубля/евро) 19 76 533 808

Начислен НДС по ввезенному оборудованию

(2 696 000 + 269 600) х 18%

На дату принятия оборудования к учету 08 66 35 048 Начислены проценты по кредиту за апрель (2 600 000 х 1,3%) 01 08 3 074 788 Оборудование введено в эксплуатацию (2 696 000 + 35 048 х 2 месяца + 269 600 + 2 696 + 1 348 + 35 048)

После фактической оплаты начисленной суммы НДС таможенным органам, она может быть принята к вычету и отражена записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Как видно из данного примера первоначальная стоимость основного средства для целей бухгалтерского учета составила 3 074 788 рублей, но в налоговом учете эта сумма будет иной, поскольку в нее не войдут проценты по кредиту. Для целей налогового учета первоначальная стоимость приобретенного оборудования будет равна 2 969 644 рублей и сложится она из контрактной стоимости оборудования и сумм начисленных таможенных платежей. В данном случае также образуется постоянная разница, а, соответственно, и постоянный налоговый актив, который должен учитываться в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Учет курсовых разниц

При переоценке активов и обязательств, отнесенных нами ко второй группе, а также при полном или частичном погашении задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательства по оплате отличается от его курса на дату принятия дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету, могут возникать положительные и отрицательные курсовые разницы.

Возникшие курсовые разницы подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате и подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы.

Исключение из этого правила составляют курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного капитала) и возникающие в момент погашения задолженности учредителей, которые подлежат отнесению на добавочный капитал организации. Данные курсовые разницы представляют собой разницу между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.