Аренда и обесценение активов (IAS 36)
должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения.Обращаем ваше внимание на то, что признание убытка от обесценения актива, за исключением деловой репутации, а равно и его реверсирование подлежат признанию непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если только данный актив не отражается в учете по переоцененной величине в соответствии с другим стандартом (например, по модели переоценки в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства").
Любое реверсирование убытка от обесценения по переоцененному активу надлежит учитывать как увеличение от переоценки в соответствии с другим стандартом.
При этом следует учесть также требования параграфов 120 - 121 IAS 36: "Реверсирование убытка от обесценения по переоцененному активу кредитуется непосредственно на счет собственного капитала под заголовком "Сумма дооценки".
Однако если убыток от обесценения по тому же переоцененному активу был ранее признан в отчете о прибылях и убытках, то реверсирование такого убытка также признается в отчете о прибылях и убытках" и "После признания реверсирования убытка от обесценения амортизационное отчисление для актива должно корректироваться для будущих периодов, с тем чтобы распределить измененную балансовую стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется) на систематической основе в течение оставшегося срока его полезной службы".
Основные особенности тестирования на обесценение активов ЕГДС и деловой репутации
В целях тестирования на предмет обесценения приобретенная при объединении предприятий деловая репутация подлежит, начиная с даты приобретения, распределению на каждую генерирующую единицу или группу генерирующих единиц организации-покупателя вне зависимости от того, передаются или не передаются этим единицам или группам единиц активы или обязательства приобретаемой стороны.
При этом особое внимание следует уделить параграфам 104 - 106 IAS 36.
Убыток от обесценения подлежит признанию в отношении генерирующей единицы (наименьшей группы генерирующих единиц, на которые распределена деловая репутация или корпоративный актив), если и только если возмещаемая сумма данной единицы (группы единиц) меньше балансовой стоимости данной единицы (группы единиц).
Для уменьшения балансовой стоимости активов единицы (группы единиц) убыток от обесценения должен распределяться следующим образом: сначала для уменьшения балансовой стоимости любой деловой репутации, распределенной на данную генерирующую единицу (группу единиц); затем на другие активы единицы (группы единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого актива в составе единицы (группы единиц).
При таком порядке распределения убытка от обесценения организация не вправе уменьшать балансовую стоимость актива ниже наибольшего значения из:
а) его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (если она поддается определению);
б) его ценности использования (если она поддается определению);
в) нуля (параграф 105 IAS 36).
При этом не совсем понятно, зачем в балансе актив с балансовой стоимостью, равной нулю.
Разве что организация надеется на возможное реверсирование убытка.
В соответствии с параграфом 106 IAS 36, если оценить возмещаемую сумму каждого отдельного актива генерирующей единицы не представляется возможным, то необходимо произвольно распределить убыток от обесценения между активами данной единицы, отличными от деловой репутации, поскольку все активы генерирующей единицы работают вместе.
3.Задача
На основе следующей информации составить вертикальный баланс по состоянию на 31.03.2009 г., выделяя необходимые заголовки, рассчитать сумму денежных средств.
| № п/п | Наименование | Сумма |
Код строки |
| 1 | Разрешенный к выпуску акционерный капитал (обыкновенные акции по 1 руб.) | 320000 | 430 |
| 2 | Выпущенный акционерный капитал (обыкновенные акции по 1 руб.) | 160000 | 410 |
| 3 | Долгосрочная ссуда | 64000 | 510 |
| 4 |
Здания: - первоначальная стоимость - износ |
168000 35200 |
120 120 |
| 5 |
Оборудование: - первоначальная стоимость - износ |
100000 24560 |
120 120 |
| 6 |
Транспортные средства: - первоначальная стоимость - износ |
18400 6000 |
120 120 |
| 7 | Нераспределенная прибыль | 8260 | 470 |
| 8 | Резерв замены основных средств | 12800 | 410 |
| 9 | Запас | 30936 | 210 |
| 10 | Дебиторы | 33544 | 240 |
| 11 | Общий резерв | 9600 | 410 |
| 12 | Кредиторы | 14592 | 620 |
| 13 | Начисленные дивиденды | 8000 | 620 |
| 14 | Деньги в банке | 312132 | 260 |
Была неизвестна сумма денежных средств в банке, она образовалась за счет разницы по оборотам актива и пассива баланса.
Составим вертикальный баланс на основании данных задачи:
Список литературы
1.Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. – М.: Экзамен, 2000.
2. Рожнова О.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры: учеб.пособие. – М.: ФА при Правительстве РФ, 2003.
3.Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. – СПб.: Питер, 2003