Движение бюджетных ресурсов в системе федерального казначейства
системе федерального казначейства" width="658" height="429" />
| Безналичные перечисления |
| Выдача наличных денежных средств |
Рис. 2 - Движение денежных средств при исполнении расходной части
федерального бюджета после внедрения ЕКС1
| 1 Составлен автором |
На основании данных таблицы 1 обосновывается
эффективность работы в режиме Единого казначейского счета по доходам по
сравнению с вариантом открытия счетов 40101 непосредственно каждому отделению федерального
казначейства по городу и району.
На основе исследования опыта внедрения ЕКС на территории Краснодарского края, автором приведены реальные результаты, позволяющие сделать выводы об эффективности механизма работы единого счета казначейства в процессе казначейского исполнения бюджета при формировании доходной базы бюджетов всех уровней бюджетной системы и осуществлении государственных и муниципальных расходов:
- сократилось время поступления доходов от фактической уплаты до момента их зачисления в бюджетную систему, так как наличие автоматизированного учета позволяет уменьшить затраты на обработку платежных документов и на распределение поступающих доходов между бюджетами всех уровней;
Табл.1 – Продолжительность осуществления операций по учету доходов бюджетной системы Российской Федерации1
| Счет 40101 отделения Федерального казначейства г. Краснодара | ЕКС 40101 Управления Федерального казначейства | ||
|
Содержание операции Первый день |
Время |
Содержание операции Первый день |
Время |
| Получение выписки по счету с приложением платежных документов | 9.00-9.30 | Получение выписки по счету с приложением электронно-платежных документов | 9.00-9.15 |
| Ввод платежных документов в программный комплекс |
9.45- 16.00 |
Ввод платежных документов в программный комплекс | 9.15-10.50 |
| Обработка документов администраторов поступлений |
9.45- 16.00 |
Обработка документов администраторов поступлений |
9.15- 10.50 |
| Технологические операции, моделирование закрытия операционного дня |
16.00- 16.50 |
Технологические операции, моделирование закрытия операционного дня |
10.50- 12.00 |
|
Формирование платежных поручений Второй день |
16-50- 18.10 |
Формирование платежных поручений |
12.40- 13.00 |
|
Формирование отчетов для администраторов поступлений |
9.00- 14.00 |
Формирование отчетов для администраторов поступлений |
13.00- 15.00 |
 |
|||
| 1 Составлена автором |
- вследствие существования единственного счета для зачисления всех видов доходов с их последующей разрегулировкой по уровням бюджетов, наблюдается постепенное снижение сумм невыясненных поступлений. После завершения работы по поэтапному переводу отделений Федерального казначейства на работу в режиме единого счета и переходу к централизованному учету доходов на уровне Управления, суммы невыясненных поступлений сократились в три с половиной раза;
- с переходом на ЕКС возникли преимущества и для самих налогоплательщиков. Так, единственный счет по учету доходов, открытый Управлению Федерального казначейства, исключает вероятность зачисления доходов на несоответствующие счета (например, федеральные налоги на счет, предусмотренный для зачисления региональных и местных налогов и сборов), и, следовательно, применение санкций за несвоевременную уплату налогов и сборов по указанной причине;
- поскольку функционирование в режиме ЕКС предусматривает выполнение всех возвратов и зачетов налогоплательщикам излишне уплаченных, излишне взысканных налогов и сборов в электронном виде, это позволяет, в результате существенного сокращения времени на их обработку, уменьшить сроки исполнения распоряжений администраторов на возврат платежей и, кроме того, снижает вероятность возникновения ошибки;
- итоги применения технологии ЕКС при осуществлении расходных операций позволяют отметить существенное сокращение сроков от момента доведения объемов финансирования до осуществления расчетов бюджетополучателей с поставщиками работ и услуг, что, в свою очередь, свидетельствует о повышении оборачиваемости средств в бюджетной системе в целом;
- централизация средств на ЕКС позволила отойти от доведения финансирования с одновременным перечислением денежных средств, которые затем накапливались на многочисленных счетах органов Федерального казначейства и не использовались до момента осуществления кассовых расходов. В настоящее время объемы финансирования доводятся независимо от средств бюджетов.
На ЕКС поддерживается оптимальная величина остатка, достаточная для осуществления кассовых расходов, так как средства используются только в момент оплаты расходов бюджетных учреждений в адрес поставщиков товаров и услуг. Таким образом, произошло сокращение как общего количества бюджетных счетов за счет закрытия счетов отделений Федерального казначейства, так и остатков средств на счетах бюджетов;
- в результате отсутствия остатков средств федерального бюджета, бюджета Краснодарского края и местных бюджетов на счетах отделений Федерального казначейства, открытых в кредитных учреждениях, исчезает фактор влияния «коммерческих рисков»;
- переход к единому счету позволяет повысить оперативность составления отчетности за счет централизации учета операций по исполнению федерального бюджета на территории Краснодарского края и составления сводного баланса в целом по региону;
- преимущества, которые появляются с введением ЕКС, в совокупности с возможностями предварительного и текущего контроля, создают реальные условия для эффективного управления бюджетными средствами и их целевого использования всеми участниками бюджетного процесса;
Автор исследования приходит к выводу, что технология исполнения бюджетов всех уровней органами Федерального казначейства позволяет ему аккумулировать всю информацию, касающуюся бюджетного процесса, межбюджетных отношений, фактов нарушений бюджетного законодательства. Обладая данной информацией, органы Федерального казначейства в состоянии оперативно предотвращать указанные нарушения, когда решения участников межбюджетного процесса еще не привели к необратимым последствиям.
На основе выводов, полученных в первой и второй главе, в третьей главе «Совершенствование формирования и использования бюджетных средств в системе органов федерального казначейства» автором разработаны направления совершенствования технологии исполнения бюджета по доходам и расходам при казначейской модели исполнения бюджетов. Сущность предложенной в работе технологии заключается в совершенствовании основных принципов формирования доходов и расходов бюджетной системы, уточнении и перераспределении обязанностей между всеми участниками бюджетного процесса, рационализации исполнения расходной части.
В третьей главе представлены методологические предложения по формированию доходов и осуществлению бюджетных расходов, технологии казначейского исполнения бюджетов, которые можно разделить на две категории, к первой из которых относятся внедренные в практическую деятельность органов федерального казначейства Краснодарского края, ко второй категории - предложения неиспользуемые в деятельности, так как их внедрение находится за рамками самостоятельной компетенции Управления.
Далее автором приводятся положения основных направлений совершенствования технологии движения бюджетных ресурсов при исполнении бюджетов органами федерального казначейства.
1. Необходимо внести изменения в методологию формирования доходов бюджетов при предоставлении отсрочек и рассрочек по уплате налогов.
В результате того, что в налоговом законодательстве отсутствует понятие регулирующих налогов – налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные, возникают несоответствия налогового и бюджетного законодательства, в частности, при регулировании отношений по предоставлению льгот, отсрочек и рассрочек в отношении федеральных налогов и сборов.
2. Существует необходимость делегировать функции по администрированию доходов конкретным бюджетным учреждениям и данная процедура должна быть выполнена каждым территориальным органом власти.
На практике из-за множества и многообразия созданных территориальных органов государственной власти нередко возникает вопрос, кто конкретно уполномочен администрировать те или иные платежи, ведь не все территориальные органы исполнительной власти занимаются администрированием доходов бюджета, и, напротив, многие администраторы не имеют территориальных органов.
3. Предложены варианты совершенствования процесса управления кассовыми активами и пассивами федерального бюджета в системе ЕКС, который заключается в планировании, связанном со всеми изменениями в активах и пассивах единого казначейского счета (с точки зрения сумм доходов и расходов федерального бюджета), и последующем комплексном управленческом воздействии, направленном на обеспечение ликвидности единого казначейского счета.
Главная задача управления кассовыми активами и пассивами федерального бюджета в системе единого казначейского счета заключается в обеспечении безусловной способности государства осуществлять платежи по принятым обязательствам с минимальными сопутствующими издержками.
4. Управлением федерального казначейства по Краснодарскому краю при кассовом обслуживании бюджета Краснодарского края и 426 муниципальных бюджетов внедрено взаимодействие со всеми финансовыми органами в электронном виде через установленные автоматизированные рабочие места системы электронного документооборота с полным отсутствием бумажной технологии, что создает значительные преимущества для участников бюджетного процесса, описанные в третьей главе.
5. Созданная информационная система обеспечивает осуществление функционирование не только ЕКС 40101 по формированию доходов и осуществление расходов федерального бюджета с ЕКС 40105 и бюджета Краснодарского края с ЕКС 40201, но и проведение всех операций при кассовом обслуживании муниципальных бюджетов на 426 балансовых счетах, открытых Управлению федеральному казначейства по Краснодарскому краю в ГРКЦ города Краснодара.
Таким образом, произведена централизация движения бюджетных ресурсов всех муниципальных бюджетов, что в совокупности с электронным документооборотом позволяет осуществлять оперативное представление информации об исполнении местных бюджетов всем заинтересованным органам.
6. При работе в системе электронного документооборота для оперативного отслеживания участниками процесса обработки и исполнения платежных документов, специалисты казначейства в течение установленных сроков для каждого вида электронного документа устанавливают его статус по следующим категориям: «принят» или «не принят» с указанием причины», «обработан» или «не обработан», «исполнен» или «отказан». Бюджетные учреждения и финансовые органы при взаимодействии с органами федерального казначейства Краснодарского края на основании вышеуказанных статусов получают информацию о процессе обработки расчетно-платежных документов.
7. Исходя из требований нормативных документов лицевые счета получателям средств федерального бюджета открываются в органах федерального казначейства по месту их нахождения, то есть в отделениях казначейства, расположенных в городах и районах края.
В части краевых учреждений Управлением федерального казначейства принято решении об открытии им счетов независимо от места нахождения получателей средств Краснодарского края непосредственно в Управлении.
Отделения федерального казначейства в данном случае осуществляют контроль соответствия производимой операции коду бюджетной классификации указанному в платежном документе.
Контроль же на остаток лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования производится в автоматизированном режиме специалистами Управления федерального казначейства по Краснодарскому краю.
Данная организация учета имеет следующие достоинства по сравнению с порядком открытия лицевых счетов федеральным государственным учреждениям:
- возможность предоставления информации в финансовые органы Краснодарского края информации об использовании получателями средств;
- полную автоматизацию при составлении отчетности;
- возможность предоставления информации главным распорядителям и заинтересованным органам государственной власти Краснодарского края;
- оперативность и централизацию информации.
8. Органами федерального казначейства Краснодарского края при организации электронного документооборота с распорядителями и получателями установлен регламент взаимодействия, который значительно отличается от требований нормативных документов Министерства финансов и Федерального казначейства и создает значительные преимущества для бюджетных учреждений, так как производится в следующем режиме обмена:
- платежные поручения принимаются в течение всего рабочего дня, исполняются текущим днем в случае их получения до 16-00.
- расходные расписания принимаются в течение всего дня, исполняются текущим днем принятые до 16-00.
В соответствии с требованиями нормативных документов прием документов и исполнение их текущим днем должен осуществляться до 13-00.
Все расходные расписания, полученные Управлением, доводятся до бюджетных учреждений текущим днем в день их получения, то есть на один день ранее получения выписки по лицевым счетам бюджетных учреждений, чтобы они могли планировать операции на следующий день.
9. Несмотря на наличие явного положительного эффекта от существующего порядка обмена информацией казначейства и налоговых органов, на наш взгляд, в него целесообразно внести изменения, позволяющие оптимизировать взаимоотношения плательщиков налогов и сборов с налоговыми органами. В настоящее время налоговым органам и, в первую очередь, налогоплательщикам необходимо, чтобы срок от уплаты налогов до их отражения в лицевых счетах, которые ведут налоговые органы, был минимален. Важность влияния этого фактора можно отобразить на следующих примерах:
- на расчетный счет организации в связи с имеющейся недоимкой выставлены инкассовые поручения. Однако предприятие самостоятельно производит перечисления для ее погашения платежными поручениями. До момента отражения в лицевом счете плательщика погашения задолженности, на его расчетный счет поступают денежные средства, которые вместо оперативного использования в хозяйственной деятельности списываются выставленным инкассовым поручением;
- в результате не оперативности отражения на лицевых счетах плательщиков информации об уплате налогов и сборов возникают проблемы арестов расчетных счетов организаций в учреждениях банков в ситуациях когда ими перечислены налоговые платежи.
Предотвращение указанных ситуаций возможно в случае предоставления информации казначейством в налоговые органы двумя этапами: в первый, не позднее 11-00 часов времени операционного дня передаются сведения о поступлении платежей в разрезе административно-территориальных образований для их отражения в этот же операционный день налоговыми инспекциями; во второй, после закрытия операционного дня, передается информация о распределении доходов по бюджетам и внебюджетным фондам, осуществления возвратов.
В заключении диссертации изложены основные выводы и предложения автора, полученные им в ходе осуществления диссертационного исследования заданной темы.
Перечень основных работ, опубликованных по теме диссертации:
1. Скляр А.В. Место органов Федерального казначейства в процессе исполнения бюджета // «Человек. Общество. Управление», 2006, №3. – 0,3 п.л.
2. Скляр А.В. Обслуживание региональных и местных бюджетов органами Федерального казначейства - ограничение самостоятельности или реализация конституционных полномочий // БИНО: Бюджетные учреждения. Управление финансовой и хозяйственной деятельностью, 2005, № 1.- 1п.л.
3. Скляр А.В. Оптимизация межбюджетных отношений в отдельно взятом регионе // БИНО: Бюджетные учреждения. Управление финансовой и хозяйственной деятельностью», 2005, № 8.- 1,5 п.л.
4. Скляр А.В. Реформирование бюджетного учета - составная часть реформы сектора государственного управления // Реформирование бухгалтерского учета, аудита, налогообложения: Проблемы и перспективы: Матер. научно-практической конференции Юга России.- Сочи, 2005.- 200 с. – 0,5.
5. Скляр А.В. Обслуживание региональных и местных бюджетов органами Федерального казначейства – ограничение самостоятельности или реализация конституционных полномочий // Нормативные акты для бухгалтера, 2004, № 11. – 1,5 п.л.
6. Скляр А.В. «Проблемы формирования доходов бюджетов Российской Федерации // Нормативные акты для бухгалтера,