Исчисление единого социального налога в 2009 году

000 руб.

ФОТ за 4 кв. 2008 г. (директор, 2 детей до 18 лет)	Ставка НДФЛ	Сумма НДФЛ
219 000 руб.	13%	28 470 руб.

ФОТ на 4 квартал 2009 г. на главного бухгалтера 90 000 руб. (1 ребенок до 18 лет).

Вычет составляет 1000 руб.*3 мес.=3000 руб.

90 000 руб. – 3 000 руб. = 87 000 руб.

ФОТ за 4 кв. 2008 г. (главный бухг., 1 ребенок до 18 лет)	Ставка НДФЛ	Сумма НДФЛ
87 000 руб.	13%	11 310 руб.

Итого сумма НДФЛ за 4 кв. 2009 год составляет – 63 180 руб.

4. Налоговые доходы

4.1. Доходы от реализации

Период	Хозяйственные операции	Сумма, руб. +Х
Квартал	выручка от реализации офисной мебели, без учета НДС	22 002 500
Квартал	выручка от реализации календарей-ежедневников, без учета НДС	3 002 500
ИТОГО		25 005 000

Итого Налоговые доходы – 25 005 000 руб.

5. Налоговые расходы.

5.1. Расходы, связанные с производством и реализацией:

5.1.1. Материальные расходы (ст. 254 НК РФ):

Период	Хозяйственные операции	Сумма, руб. +Х
Квартал	Списано материалов на мебельное производство, без учета НДС	8 002 500
Квартал	Списана бумага для изготовления календарей, без учета НДС	902 500
Итого		8 905 000

5.1.2. Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ):

Нормируемые расходы:

Период	Хозяйственные операции	Сумма, руб. +Х	Установленная норма	Расходы, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
Ежемесячно	Получены рекламные услуги, с учетом НДС	474 500	Норма 1% от выручки от реализации	250 050
декабрь	Оплачены представительские расходы	238 500	Норма 4% от ФОТ за отчетный (налоговый) период	19 800
ИТОГО				269 850

Итого Расходы, связанные с производством и реализацией – 11 341 006,25 руб.

5.2.	Внереализационные расходы (ст.265 НК РФ)
Период	Хозяйственные операции	Сумма, руб. +Х
Расходы на создание резерва по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ)
Декабрь	По акту инвентаризации определена дебиторская задолженность покупателей
Декабрь	Сумма 542 500 руб.- срок долга 28 дней (по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва)	0
Декабрь	Сумма 162 500 руб. - срок долга 70 дней (по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности)	81 250
декабрь	Сумма 32 500 руб. - срок долга 130 дней (по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности)	32 500
ИТОГО		113 750

Итого Внереализационные расходы 113 750 руб.

ИТОГО налоговые расходы – 11 454 756,25 руб.

6. Расчеты на прибыль организаций за 4 квартал 2009 г.:

1. Налоговые доходы:	25 005 000 руб.
1.1. Доходы от реализации	25 005 000 руб.
2. Налоговые расходы:	11 454 756,25 руб.
1.1. Расходы, связанные с производством и реализацией	11 341 006,25 руб.
1.2. Внереализационные расходы	113 750 руб.
3. Налоговая база для исчисления налога на прибыль:	13 550 243,75
4. Ставка налога на прибыль, всего %	20%
в т.ч.	в федеральный бюджет	2%
	в бюджет субъекта Российской Федерации	18%
5. Сумма исчисленного налога на прибыль, всего	2 710 049 руб.
в т.ч.	в федеральный бюджет	271 004,9 руб.
	в бюджет субъекта Российской Федерации	2 439 044 руб.

Заключение

На основании проведенного анализа, можно сделать следующие выводы:

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Для целей исчисления единого социального налога необходимо выделять три периода:

- налоговым периодом признается календарный год.

- отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

- ежемесячно исчисляются авансовые платежи.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Несмотря на то, что ЕСН нельзя назвать новым налогом, проблемы, связанные с его начислением и уплатой, не редкость для бухгалтеров. Одни из них обусловлены неоднозначной трактовкой тех или иных положений гл. 24 НК РФ, другие - излишним фискальным рвением финансового и налогового ведомств, призывающих налогоплательщиков начислить и уплатить в бюджет налог даже в том случае, когда, казалось бы, такой обязанности Налоговый кодекс не предусматривает.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями)// Российская газета от 10 августа 2000 г. N 153-154.

ЕНВД + общий режим: проблемы исчисления ЕСН и пенсионных взносов (И. Кирюшина, "Малая бухгалтерия", N 4, август-сентябрь 2006 г.).

Проблемы расчета и уплаты ЕСН (А. Першин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 14, апрель 2005 г.).

Начисление и уплата ЕСН: отдельные проблемы и вопросы (Ю.Г. Кувшинов, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, 5, 6, июль-декабрь 2007 г.).

ЕСН: старые проблемы налогоплательщиков - новые решения ВАС РФ (А.А. Куликов, "БУХ.1С", N 1, январь 2007 г.).

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Первичные учетные документы (порядок применения, комментарии официальных органов, арбитражная практика). Часть первая. - "Налоги и финансовое право", 2008 г.

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2008 год - "Налоги и финансовое право", 2007 г.

Материальная помощь и ЕСН: устранена ли неясность (Е.А. Помаз, "Ваш налоговый адвокат", N 3, март 2009 г.).

57