Аудит безналичных расчетов
СОДЕРЖАНИЕ:
Введение
Аудит безналичных денежных расчетов
Расчет уровня существенности
Расчет аудиторского риска
Планирование аудита
Программа аудита
Методика аудита безналичных расчетов
Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов
Заключение
Список литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ
Ведение:
В данном расчетном задании рассматривается бухгалтерский учет операций по расчетному счету.
Объектом работы является аудит безналичных расчетов в ОАО «Коммунальщик», Юридический адрес: 656002, Россия, Алтайский край, г.Барнаул, ул.Кулагина, 12.
Почтовый адрес: 656049, Россия, Алтайский край, г.Барнаул, ул. Чернышевского, 62а.
Главная цель данной работы – углубленно рассмотреть теоретическую и практическую часть аудита безналичных расчетов на предприятии.
Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:
разработать общий план аудита;
разработать программу проверки;
охарактеризовать методику проведения аудита безналичных расчетов на предприятии;
выявить ошибки;
Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Коммунальщик», а именно:
форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
главная книга за 2007 г., журналы-ордера.,
а так же
платежное поручение (кому перечислено);
платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);
сводное платежное поручение и требование-поручение;
корешки чековой книжки на получение наличных денег;
журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);
Для конкретного исследования были использованы теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных специалистов: Шеремета А.Д., Андреева В.Д, Подольского В.И. а также зарубежных – Суйц В.П.
Аудит безналичных денежных расчетов.
Целью аудита безналичных денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству.
На этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах.
К валютным счетам аудиторы проявляют повышенное внимание, так как учет валютой значительно сложнее в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.
Бухгалтер аудируемого лица должен предоставить акты о сверке совместно с банком сумм остатков денежных средств на расчетных и валютных счетах по состоянию на 31 декабря.
Однако особенно внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 и 52 с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внутреннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оценить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) достоверность оборотов и сальдо по счетам 51 и 52.
Расчет уровня существенности.
| наименование базового показателя | значение базового показателя бух. Отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.) | доля % | значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 39683 | 5 | 1984,15 |
| Валовой объем реализации без НДС | 296957 | 2 | 5939,14 |
| Валюта баланса | 47765 | 2 | 955,3 |
| Собственный капитал | 138013 | 10 | 13801,3 |
| Общие затраты предприятия | 259268 | 2 | 5185,36 |
Находим среднее арифметическое показателей в столбце №4
(1984,15+5939,14+955,3+13801,3+5185,36)/5 = 5573,05
Наименьшее значение отличается от среднего почти на 83%
Наибольшее значение отличается от среднего на 147,64%
Отсюда делаем вывод, что для определения уровня существенности нужно взять всего 2 числа, которые незначительно отличаются от среднего.
Рассчитаем новое среднее арифметическое (5939,14+5185,36)/2 = 5562,07
Полученную величину допустимо округлить до 5600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(6000- 5562,07)/5562,04*100 = 7,9%, что находится в пределах 20%;
Рассчитываем аудиторский риск
Аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%
риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%.
ПАР
РН = --------.
ВХР х РК
Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 4%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,04 / (0,8 х 0,5) = 0,1.
Планирование аудита Общий план аудита
Проверяемая организация ОАО «Коммунальщик»
Период аудита 01.01.2006 – 31.12.2006
Количество человеко-часов 168
Руководитель аудиторской группы Хромусевич Л.Г., главный специалист, аттестат №567893
Состав аудиторской группы Хромусевич Л.Г, Порошина Л.Л
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 7,9%
| N | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Прим. |
| 1 | Аудит операций по расчетному счету предприятия | 11.02.2008-15.02.2008 | Хромусевич Л.Г. | |
| 2 | Аудит операций по валютному счету | 15.02.2008-16.02.2008 | Хромусевич Л.Г. | |
| 3 | Аудит расчетных операций | 16.02.2008-20.02.2008 | Хромусевич Л.Г. | |
| 4 | Аудит операций с денежными средствами на специальных счетах в банке | 17.02.2008 – 21.02.2008 | Порошина Л.Л. |
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:
Руководитель аудиторской группы:
Программа аудита
|
№ п/п |
Перечень аудиторских мероприятий (процедур) |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
| 1. Аудит операций по расчетному счету предприятия | ||||
|
1.1. |
Подтверждение наличия действующих счетов в банках | 11.02.2008 – 12.02.2008. | Хромусевич Л.Г. | Договоры о банковских счетах,Уведомления УМНС об открытии и закрытии счетов |
|
1.2 |
Проверить соблюдение требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету | 13.02.2008 – 14.02.2008. | Хромусевич Л.Г. | Выписки банков |
|
1.3 |
Подтверждение сумм сальдо по счетам в банках | 14.02.2008 | Хромусевич Л.Г. | Выписка банков,Ведомости, Журналы – Ордера, Главная книга |
|
1.4 |
Арифметическая проверка в выписках банках | 15.02.2008 | Хромусевич Л.Г. | Выписки банков |
|
2. Аудит операций по валютному счету |
||||
|
2.1 |
Проверить операции учета покупки и продажи валюта | 15.02.2008 | Хромусевич Л.Г. | Ведомость, журнал – ордер |
|
2.2 |
Проверить расчетов и отражения курсовых разниц | 16.02.2008 | Порошина Л.Л | Ведомость, журнал – ордер |
|
3. Аудит расчетных операций |
||||
|
3.1 |
Проверить содержание документов. | 16.02.2008 – 18.02.2008 |
Хромусевич Л.Г. |
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, расчетные документы |
|
3.2 |
Проверить правильность оформления расчетных документов | 19.02.2008 | Хромусевич Л.Г. | Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, расчетные документы, выписки банков. |
|
3.3 |
Проверить правильно ли составлены корреспондентские счета | 20.02.2008 | Хромусевич Л.Г. | Расчетные документы, регистры бухучета |
|
4. Аудит операций с денежными средствами на специальных счетах в банке. |
||||
|
4.1 |
Проверить правильно ли составлены бухгалтерские проводки | 17.02.2008 – 21.02.2008 | Порошина Л.Л | Журнал хоз. операций, регистры бухучета |
|
5. Составление отчета, подготовка документов. |
||||
| Составление отчета, подготовка документов | 21.02.2008 | Хромусевич Л.Г. |
Методика аудита безналичных расчетов.
Аудит операций по безналичным расчетам предприятия характерен наличием следующих методических особенностей.
Аудиторы знакомятся с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению и утверждаемым в приказе по учетной политике в части счетов, корреспондирующих со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».
Аудиторы знакомятся с организацией ведения бухгалтерского учета по счетам 51 и 52, порядком ведения аналитического учета по данным счетам. Выяснить, какие аналитические счета открыты к счету 51 «Расчетные счета», если предприятие имеет несколько счетов в разных банках; выяснить, в каких учреждениях банков открыты расчетные счета. Выясняют особенности использования каждого из этих счетов, узнают, кто из работников бухгалтерии, согласно выданным доверенностям, сдает в банк платежные документы и получает выписки с приложением платежных документов. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов. На этом этапе полезны следующие действия:
1) произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, показателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемого периода;
2) произвести расчет уровня существенности.
Методология проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учете по счету 51 «Расчетные счета».
1. Проверить соблюдение требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету.
Вне зависимости от того, какая форма безналичных расчетов используется на практике, все расчетные документы должны соответствовать требованиям, установленным Банком России. Основанием для отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете предприятия являются:
расчетные документы (в зависимости от формы расчетов);
мемориальные ордера (внутренние документы банка);
выписки банка с расчетного счета, оформленные в установленном порядке.
Проверить, правильно ли сгруппированы выписки по счетам за проверяемый период (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей выписке) и имеются ли к ним первичные документы.
Установить, соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных первичных документах и платежных документах.
Сумма по выписке должна соответствовать сумме в платежном документе, однако в первичных документах могут быть отличающиеся суммы, например в выписанных счетах на оплату может быть сумма больше или меньше той, которая указана в платежном поручении (это может быть следствием наличия дебиторской или кредиторской задолженности аудируемого лица перед контрагентом). Сумма, указанная в выписке банка, может быть меньше суммы, указанной в первичном документе, если по данному документу ранее была произведена частичная оплата.
1.3. Проверить, имеется ли на первичных документах, приложенных к выписке, штамп банка. Если имеются документы без штампа, то аудитор может сделать запрос в банк (в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5 с целью подтверждения правильности произведенного платежа.
2. Проверить законность и обоснованность операций по движению денежных средств на расчетном счете.
Как правило, аудиторы-юристы в самом начале работы производят анализ договоров аудируемого лица, поэтому аудитору при выявлении некорректного платежа следует изучить договор и ознакомиться с рабочей документацией, созданной в ходе анализа договоров.
Провести анализ формулировок платежей, указанных в платежных документах, обращая внимание на наличие выделения налога на добавленную стоимость. В том случае, если формулировка платежа нетрадиционна для аудируемого лица, запутана, непонятна, необходимо провести дополнительные процедуры по проверке этой операции.
Используя рабочую документацию и результаты проверки других разделов аудита, проверить основания для перечисления платежей в пользу третьих лиц (физических) через почтовые отделения или на счета в банках. Например, если перечисляются удержанные алименты, то сверить суммы с выписками из решений судебных органов, заработную плату — с расчетно-платежными ведомостями, а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов (при проверке расчетов с рабочими и служащими). Если в банковской выписке обнаружены исправления, то может быть инициирован запрос в банк.
Как правило, по операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским операциям — это или излишне зачисленные или снятые суммы, которые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе документа. Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк составляет мемориальный ордер с указанием причины списания со счета. Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Рассмотрим методологию проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учете по счету 52 «Валютные счета».
Бухгалтерский учет безналичных денежных средств аудируемого лица в иностранных валютах на счете 52 ведется в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета 1 «Валютные счета внутри страны» и 2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет ведется но каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
С 18 июня 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В законе определен перечень вопросов, по которым Правительство Российской Федерации и Банк России могут принимать нормативные акты по регулированию валютных операций. Кроме того, впервые в российском валютном законодательстве появилось правило, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов. При проверке необходимо учитывать действующий порядок и норматив обязательной продажи валютной выручки.
В связи с тем что учет валютных операций ведется в национальной валюте, появляется необходимость пересчета конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций. Правила бухгалтерского учета валютных операций регламентированы отдельными нормативными актами:
Федеральным законом от 23.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);
Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 г. №2н.
ущерба возможно в случае растрат, хищений, нанесения материального ущерба, выпуска бракованной продукции.
При тестировании системы внутреннего контроля необходимо установить причины выпуска брака, степень вины работника, правильность оформления актов. При выявлении недостач взыскание с материально ответственного лица может быть осуществлено при наличии его вины, установленной в судебном порядке, или на добровольной основе, при этом необходимо проверить осуществление расчета норм естественной убыли.
В зависимости от результатов тестирования системы внутреннего контроля аудиторы составляют общий план и программу
аудита.
В состав денежных документов, находящихся в кассе, входят почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др. Проверка денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с составлением соответствующего акта.
В процессе контроля следует убедиться в равенстве остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому счету 50, субсчет 3 «Денежные документы». По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных средств.
Тщательной проверке должны быть подвергнуты операции по открываемым на ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и других) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а также качество и обоснованность самих документов).
Безналичные расчеты производятся на основании расчетных документов установленной формы. Расчетный документ— это письменное требование или поручение владельца счета на перечисление денежных средств в безналичном порядке за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по другим платежам. Расчетные документы должны соответствовать установленным стандартам и содержать ряд обязательных реквизитов. Содержание документов и правила их оформления определены Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации. Платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования выписываются, как правило, в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимых для банка и всех участвующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.
Списание средств со счетов плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по телефаксу), если иное не оговорено указаниями Центрального банка РФ.
Аудитор должен обратить внимание также на следующие особенности законности практики проведения безналичных расчетов. Нарушение получателем средств обязательств по договору в части отгрузки товара, оказания услуг или производства работ является основанием для применения к нему контрагентом мер гражданско-правовой ответственности. Так, если поставщик не отгрузил покупателю предусмотренный договором товар, а банку для получения выплат представил фальсифицированные документы, по внешнему виду не вызывающие сомнения в их подлинности, банк не может нести ответственность за убытки, причиненные покупателю, поскольку никаких нарушений в данной ситуации не допустил. Но при расчетах аккредитивами нередко имеют место и нарушения условий выплат со стороны исполняющего банка. Например, поставщик отгрузил продукцию, не предусмотренную договором, а исполняющий банк выплатил средства, несмотря на то, что в представленных ему товаротранспортных документах вид товара не соответствовал тому, для оплаты которого был выставлен аккредитив. Требование плательщика к поставщику о возврате выплаченных сумм — это, по существу, требование о повороте оплаты продукции, отгруженной с нарушением условий договора. Требование к банку — это требование о возврате сумм, выплаченных с нарушением условий аккредитива.
Аудитор обязан проверить, чтобы предприятие, принимающее в оплату чеки, зафиксировало что:
а) сумма чека не превышает предельной суммы, обозначенной на его оборотной стороне и в чековой карточке;
б) номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке;
в) паспортные данные чекодателя соответствуют данным, указанным в чековой карточке.
Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов.
1.В марте месяце предприятию ОАО «Коммунальщик» было поставлено сырье от ООО «МеталПРОФИ». Был составлен договор в котором говорилось, что через три месяца ОАО «Коммунальщик» отгрузит продукцию ООО «МеталПРОФИ» в расчет за поставленное сырье.
Бухгалтер сделал следующие проводки:
| Дата | № п/п | Наименование операции |
Дебет счета |
Кредит счета | Сумма |
| 15.03.07 | 214 | Получен сырье (метал) от ООО «МеталПРОФИ» | 10 | 60-2 | 420000 |
| 15.03.07 | 215 | Отражен НДС | 19 | 60-2 | 75600 |
Через три месяца:
| Дата | № п/п | Наименование операции |
Дебет счета |
Кредит счета | Сумма |
| 20.06.07 | 420 | Отгружена продукция ООО «МеталПРОФИ» | 60-2 | 90 | 460000 |
Исправление ошибки:
| Дата | № п/п | Наименование операции |
Дебет счета |
Кредит счета | Сумма |
| 20.06.07 | 420 | Отгружена продукция ООО «МеталПРОФИ» | 60-2 | 90 | 460000 |
Проводка сторнируется.
| Дата | № п/п | Наименование операции |
Дебет счета |
Кредит счета | Сумма |
| 20.06.07 | 420 | Отгружена продукция ООО «МеталПРОФИ» | 62-2 | 90 | 460000 |
| 20.06.07 | 421 | Предъявлен НДС к возмещению | 90-2 | 68 | 70169,5 |
| 20.06.07 | 422 | Зачтена продукция за ранее полученное сырье | 60-2 | 62-2 | 389830,5 |
2. ОАО «Коммунальщик» был заключен контракт с иностранным поставщиком «AQUA Turbo» на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 12000 евро. В контракте говорилось, что оборудование переходит покупателю в собственность в момент передачи. 12.08.2007 оборудование было доставлено. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 22.08.2007. Оборудование введено в эксплуатацию 29.08.2007 . на 12.08. 2007 курс евро составил– 34,82 руб./EUR; на 22.08.2007. – 34,88 руб./EUR; - 29.08.2007. – 35.00 руб./EUR
Бухгалтер ОАО «Коммунальщик» отразил следующие записи:
| Дата | № п/п | Наименование операции |
Дебет счета |
Кредит счета | Сумма |
| 12.08.2007 | 1002 | Получено оборудование от «AQUATurbo» | 08-4 | 60 | 417840 |
| Дата | № п/п | Наименование операции |
Дебет счета |
Кредит счета | Сумма |
| 22.08.2007 | 1054 | Произведена оплата за оборудование «AQUATurbo» | 60 | 52 | 418560 |
| Дата | № п/п | Наименование операции |
Дебет счета |
Кредит счета | Сумма |
| 29.08.2007 | 1065 | Оборудование от «AQUATurbo» введено в эксплуатацию | 01 | 08-4 | 417840 |
Ошибка бухгалтера привела к недооценке приобретенного основного средства предприятия. При учете ОС необходимо было отразить курсовую разницу, возникшую вследствие изменения курса валюты.
Правильные записи:
| Дата | № п/п | Наименование операции |
Дебет счета |
Кредит счета | Сумма |
| 12.08.2007 | Получено оборудование от «AQUATurbo» | 08-4 | 60 | 417840 |
| Дата | № п/п | Наименование операции |
Дебет счета |
Кредит счета | Сумма |
| 22.08.2007 | Произведена оплата за оборудование «AQUATurbo» | 60 | 52 | 418560 | |
| 22.08.2007 | Отражена положительная курсовая разница | 91-2 | 60 | 720 |
| Дата | № п/п | Наименование операции |
Дебет счета |
Кредит счета | Сумма |
| 29.08.2007 | Оборудование от «AQUATurbo» введено в эксплуатацию | 01 | 08-4 | 417840 | |
| 29.08.2007 | Выявлена разница в соответствии с п.16 ПБУ 6/01 | 01 | 91 | 720 |
п.16 ПБУ 6/01 позволило сформировать стоимость объекта основных средств в сумме фактических затрат т.к. стоимость оборудования определена в размере 417840 руб. Фактически произведенные затраты составили 418560. Таким образом, применение
16.10.2007 года бухгалтер ОАО «Коммунальщик» составил корреспонденции счетов следующим образом:
| Дата | № п/п | Наименование операции |
Дебет счета |
Кредит счета | Сумма |
| 16.10.2007 | 1256 | Произведена оплата за материалы (железо) ООО «ЖелСталь» | 20 | 51 | 50000 |
Данный способ учета допустимо проводить в торговой отрасли, минуя счета расчетов. В отношении учета ОАО «Коммунальщик» это является ошибкой.
В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.
Правильные проводки:
| Дата | № п/п | Наименование операции |
Дебет счета |
Кредит счета | Сумма |
| 16.10.2007 | 1256 | Произведена оплата за материалы (железо) ООО «ЖелСталь» | 20 | 51 | 50000 |
| Дата | № п/п | Наименование операции |
Дебет счета |
Кредит счета | Сумма |
| 22.08.2007 | Оплачено поставщику «ЖелСталь» за материалы | 60 | 51 | 50000 | |
| 22.08.2007 | Списаны затраты на материалы | 20 | 60 | 50000 |
Заключение.
В результате проведенного нами курсового исследования, мы можем сделать следующие выводы и заключение, основанные на наших собственных умозаключениях, наблюдениях и приобретенном опыте. Прежде всего, мы выяснили, что аудитор уточняет, сколько предприятие имеет расчетных счетов — рублевых и валютных. Предприятию должны открывать один рублевый и один валютный счета. Установив количество счетов, надо сопоставить сальдо по статьям баланса: «Расчетный счет», «Валютный счет» и «Прочие денежные средства» с данными выписок банка по этим счетам. Они должны быть тождественны.
В ходе данной работы было сделано:
разработан общий план аудита;
разработана программа проверки;
охарактеризована методика проведения аудита безналичных
расчетов на предприятии;
выявлены ошибки;
Наконец, можно утверждать, что выполнение данной работы позволило углубить и закрепить знания в теоретической области и практической части аудита, а в частности аудита валютных операций. Помимо этого, приобретены навыки самостоятельного изучения теоретического материала и умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.
Список литературы:
Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «Об аудиторской деятельности» // Российская газета. – 2001. - № 151-152
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» // Российская газета. – 1996. - № 228
Постановление правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; под ред. В. И. Подольского. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 – 583 с.
Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Дело и сервис, 2005 - 436с.
Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. –
М.: Финансы и статистика, 2005 г. – 318 с
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение А – Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита собственного капитала
ООО «Аудит+»
г. Барнаул, ул. Изящная 47
Генеральному директору Трушину В.С
ОАО «Коммунальщик»
Исходящий N 791 от 10.02.2008г
Глубокоуважаемый Валерий Сергеевич!
Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудита безналичных расчетов в ОАО «Коммунальщик» за 2007 финансовый год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания.
Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2007 год.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Целью аудита безналичных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных организациях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству. Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. В дополнение к аудиторскому заключению мы планируем предоставить Вам отдельное письмо, касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
Кроме того, мы можем предложить Вам воспользоваться услугами независимых экспертов.
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита собственного капитала. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
Хотим напомнить Вам об ответственности исполнительного органа ОАО «Коммунальщик» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель аудиторской организации
Иванов Степан Иванович /директор/ 10.02.2008
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен. Руководитель исполнительного органа ОАО «Коммунальщик»
Трушин Валерий Сергеевич /Ген. директор/ 10.02.2008
Приложение Б - Аудиторский договор
Договор № 79
на оказание аудиторских услуг
г. Барнаул