Налоговая система
течение всего периода начисления амортизации по объекту.При применении линейного метода норма амортизации определяется по формуле:
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости;
n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.
Пример. Предприятие приобрело кассовый аппарат стоимостью 15000 руб. (без НДС), срок ПИ – 6 лет (72 мес.). Амортизация начисляется линейным методом.
К = 1/ 72 * 100% = 1,39%. А = 15000 * 1,39% / 100% = 208,5 руб.
При применении нелинейного метода норма амортизации определяется по формуле:
где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему осуществляется в следующем порядке:
остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисленной за 1 месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока ПИ объекта.
Этот метод может применяться в отношении любых объектов, кроме зданий, сооружений, входящих в 8–10 амортизационные группы.
Пример. Предприятие приобрело специальный инструмент стоимостью 20000 руб. (без НДС) сроком ПИ – 20 мес. Амортизация начисляется нелинейным методом.
Норма амортизации = 2/ 20 мес. * 100% = 10%.
Таблица 3.1
| Месяц | Остаточная стоимость | Соотношение остаточной и первоначальной стоимости, % | Порядок расчета | Сумма амортизации |
| 1 | 20000 | 100 | 20000*10%/ 100% | 2000 |
| 2 | 18000 | 90 | 18000 *10%/ 100% | 1800 |
| 3 | 16200 | 81 | 16200 *10% | 1620 |
| 4 | 14580 | 72,9 | 14580 *10% | 1458 и т.д. |
| 16 | 4117,81 | 20,59 | 4117,81 * 10% | 411,78 |
Начиная с 17 месяца сумма амортизации ежемесячной равна:
4117,81 / 4 мес. = 1029,45 руб.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам (в т.ч. полученным по лизингу), имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. без учета НДС, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Если приобретен объект ОС, бывший в употреблении, то норма амортизации (при линейном методе) определяется с учетом срока ПИ, уменьшенного на количество лет эксплуатации.
Предприятия имеют право производить начисление амортизации ОС с использованием повышенных или пониженных коэффициентов. Повышенные коэффициенты могут быть применены в отношении:
ОС, эксплуатируемых в условиях агрессивной среды и/ или повышенной сменности (1<k< 2);
ОС, являющихся предметом договора финансового лизинга, (1<k<3).
Это правило не распространяется на ОС 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Также повышающие коэффициенты могут использовать организации, занимающиеся научно-технической деятельностью (с 2008 г.).
Пониженные коэффициенты могут устанавливаться в отношении любого амортизируемого имущества, перечень которого утвержден руководителем ПП (0 <k< 1).
7. Прочие расходы
К прочим расходам относятся:
расходы на ремонт ОС (признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат), целесообразно создавать резерв;
суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательстве порядке;
на освоение природных ресурсов;
расходы на сертификацию продукцию;
суммы комиссионных сборов;
суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством;
расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, вневедомственной и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание службы безопасности (кроме затрат на экипировку, оружие);
на обязательное и добровольное страхование имущества (транспорта, грузов, рисков, связанных с выполнением СМР, ТМЗ, ОС производственного назначения, НМА, объектов незавершенного строительства. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, по добровольному страхованию – в размере фактических затрат;
расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников с вредными и тяжелыми условиями труда;
расходы по набору работников, в т.ч. оплата услуг компаний по подбору персонала;
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество;
расходы на содержание служебного автотранспорта; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм;
расходы на командировки (проезд к месту командировки и обратно, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, оформление и выдача виз, паспортов, консульские, аэродромные сборы);
расходы на оплату юридических, информационных и консультационных услуг;
расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и др. информации, если законодательством возложена такая обязанность;
представительские расходы;
расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате;
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, расходы на их обновление;
расходы на рекламу товаров, товарного знака;
расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
расходы на услуги по ведению бухучета сторонними организациями и предпринимателями;
платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;
расходы по договорам гражданско-правового характера с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате;
взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника;
затраты на покупку прав на земельные участки, а также прав на заключение договоров аренды земли (с 2007 г.). При этом организация должна выбрать один из двух методов: самостоятельно установить срок списания расходов, но он не может быть менее 5 лет; списывать расходы исходя из величины налоговой базы за предыдущий год – 30% налоговой базы.
С 01.01.2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2004 №202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год». Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые 2 дня болезни работника работодатель оплачивает за счет собственных средств. С третьего дня болезни работника выплачивает пособие ФСС.
С 01.01.2008 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 17250 руб., а пособия по беременности и родам – 23400 руб.
К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления), независимо от места проведения указанных мероприятий. К таким расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда), транспортное обеспечение доставки лиц к месту проведения мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчика, не состоящего в штате.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный период.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе признаются таковыми, если:
а) услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
б) подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате;
в) программа подготовки способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы по оплате обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего или среднего специального образования.
К расходам на рекламу относятся:
расходы на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу;
расходы на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж.
Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные в течение налогового периода, для целей налогообложения признаются в размере не выше 1% выручки.
8. Внереализационные расходы
В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.
К таким расходам относятся:
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию);
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, начисленных по собственным ценным бумагам;
расходы на организацию выпуска ценных бумаг по обслуживанию собственных ценных бумаг (подготовку проспекта эмиссии, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, услуги реестродержателя);
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученные от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте;
расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от курса ЦБ;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС;
судебные расходы и арбитражные сборы;
расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
расходы на оплату услуг банков;
расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
премии и скидки покупателям, которые выполнили определенные условия договора.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном периоде:
в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем периоде;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;
потери от брака;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.
При реализации имущества организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:
при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость имущества;
при реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции и товаров) – на цену приобретения такого имущества;
при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения товаров, определяемую одним из способов (по средней себестоимости, ФИФО).
В расходы также включаются расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Если цена приобретения имущества (указанного в пунктах 2,3) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между ними признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов по реализации превышает выручку, то разница признается убытком, учитываемым при налогообложении. Этот убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
9. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления
Доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества и имущественных прав.
Если доходы (расходы) относятся к нескольким отчетным периодам, то их нужно распределить с учетом принципа равномерности.
Датой получения дохода от реализации является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Порядок признания внереализационных доходов зависит от вида получаемого дохода.
Доходы и расходы, имущество и обязательства, выраженные в инвалюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату признания дохода.
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.
Датой осуществления материальных расходов признается:
дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары;
дата подписания акта приемки-передачи работ – для работ производственного характера.
Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации и сумм оплаты труда.
Расходы на ремонт ОС признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.
Таблица 3.2
| Вид внереализационного дохода | Момент признания |
|
доходы от долевого участия в деятельности др. организаций доходы от безвозмездного получения имущества (работ) |
Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ) или дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) |
|
арендная плата лицензионные платежи доходы от купли-продажи инвалюты |
Дата осуществления расчетов или предъявления документов в соответствии с условиями договора |
|
проценты по кредитам и займам финансовые санкции за нарушение условий договорных обязательств |
Дата начисления процентов и финансовых санкций в соответствии с условиями договора либо на основании решения суда |
|
суммы восстановленных резервов доходы от участия в простом товариществе и от доверительного управления имуществом |
Последний день отчетного (налогового) периода |
|
доходы прошлых лет |
Дата получения (обнаружения) документов, подтверждающих наличие дохода |
| - положительная курсовая разница | Дата совершения операций с инвалютой и последний день текущего месяца |
| - доходы в виде сумм дооценки имущества (кроме амортизируемого и ценных бумаг) | Дата проведения переоценки имущества на основании акта |
| - доходы в виде полученных материалов при ликвидации | Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества |
| - доходы от использования не по назначению полученных целевых средств | Дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) |
Датой осуществления внереализационных расходов является:
дата начисления налогов и сборов - для сумм налогов и сборов;
дата расчетов или предъявления предприятию документов:
для сумм комиссионных сборов;
для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы;
в виде арендных платежей за арендуемое имущество;
для расходов по купле-продаже инвалюты.
дата перечисления денежных средств (выдачи из кассы) – для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
дата утверждения авансового отчета командированного работника:
для расходов на командировки;
для расходов на содержание служебного автотранспорта;
для представительских расходов.
дата совершения операций с инвалютой, а также последний день текущего месяца – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы;
дата реализации и иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг;
дата начисления процентов в соответствии с договором или решением суда – по расходам в виде процентов по кредитам и займам, а также в виде штрафов за нарушений условий договора.
10. Порядок признания доходов и расходов при кассовом методе
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
Кассовый метод не вправе применять организации, заключившие договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.
Материальные расходы и расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания данного сырья в производство.
Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты.
11. Порядок исчисления и уплаты налога
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Убыток, полученный за год, можно списать в уменьшение будущей прибыли без ограничений в течение 10 последующих лет.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом:
в федеральный бюджет по ставке 6,5%;
в бюджеты субъектов РФ по ставке 17,5%.
Законодательные органы субъектов РФ могут снижать налоговую ставку, но не ниже 13,5%.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (весь налог идет в ФБ):
20% - с любых доходов, кроме указанных в п.2.
10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов, др. подвижных транспортных средств или контейнеров.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки (весь налог идет в ФБ):
9% - по доходам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
15% - по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также, полученными российскими организациями от иностранных.
Следующие ставки применяются (весь налог идет в ФБ):
15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 01.01.2007 г.;
9% - по доходу в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г.; а также по доходу в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и по доходу учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г.;
0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г., а также по облигациям государственного валютного займа 1999 г.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
Отчетными периодами – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.
Исчисление и уплата налога может осуществляться:
1)квартальными авансовыми платежами. В течение квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи. Их уплата производится равными долями в размере 1/3 квартального авансового платежа за квартал, предшествующий данному. Размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в 1-м квартале текущего года, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, уплаченного в последнем квартале предыдущего года.
По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа исходя из ставки и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.
2) ежемесячными авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли. Расчет при этом производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Уплата авансовых платежей не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
3) квартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода. Это возможно для организаций, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетных учреждений, иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческих организаций.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
По доходам, выплачиваемым в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Вновь созданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн. руб. в месяц либо 3 млн. руб. в квартал. Если же выручка превысит эти пределы, то начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором имелось превышение, организация уплачивает авансовые платежи.
Организации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения (и нахождения каждого обособленного подразделения) налоговые декларации.
Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода (года) – не позднее 28 марта следующего года.
12. Налоговый учет
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
Необходимо утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли.
Учетная политика для целей налогообложения прибыли – это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации.
Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов:
а) определение налоговой базы по налогу на прибыль;
б) формирование налоговых обязательств перед бюджетом;
в) оценка имущества;
г) распределение убытков между налоговыми периодами.
В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты НУ:
порядок организации налогового учета;
принципы и порядок налогового учета видов деятельности, осуществляемых организацией;
формы аналитических регистров НУ;
технология обработки учетной информации;
способы ведения НУ и др. аспекты.
Таблица 3.3. Способы ведения налогового учета
| Объект учетной политики | Способы ведения налогового учета |
| Классификация доходов и расходов |
отнесение доходов (расходов) к доходам (расходам) от реализации товаров (работ) отнесение доходов (расходов) к внереализационным доходам (расходам) |
| Порядок признания доходов и расходов |
признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором поступили денежные средства, имущество или имущественные права |
| Порядок признания убытка |
полное признание убытка в отчетном (налоговом) периоде перенос убытка на будущие периоды |
| Начисление амортизации |
линейный метод нелинейный метод |
| Формирование резервов |
формируются резервы по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию резервы не формируются |
| Оценка списываемых материалов и товаров |
метод оценки по себестоимости единицы запасов метод оценки по средней стоимости метод ФИФО |
| Периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль |
ежеквартальная ежемесячная |
Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях изменения законодательства о налоге на прибыль; изменения применяемых способов налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета (НУ) являются:
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.
Если ПП осуществляет несколько видов деятельности, то в учетной политике нужно раскрыть особенности налогового учета доходов и расходов по каждому из них. К учетной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации.
Аналитические регистры НУ – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухучета. Формы аналитических регистров для определения налоговой базы должны содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
дату составления;
измерители операции в натуральном и денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись лица, ответственного за составление регистров.
В НУ допускаются 2 метода признания доходов и расходов: начисления и кассовый.
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется организацией самостоятельно исходя из данных НУ нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы содержит данные:
Период, за который определяется налоговая база.
Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном периоде, в т.ч.:
выручка от реализации товаров, работ собственного производства, а также от реализации имущества и имущественных прав;
выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
выручка от реализации покупных товаров;
выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
выручка от реализации ОС;
выручка от реализации товаров обслуживающих производств.
Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации (та же классификация).
Прибыль (убыток) от реализации (та же классификация).
Сумма внереализационных доходов.
Сумма внереализационных расходов.
Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
Итого налоговая база за отчетный период.
Расходы на производство и реализацию подразделяются на:
прямые (организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов в учетной политике);
косвенные.
Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации продукции. Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной в отчетном периоде продукции. Организация вправе сама определить в учетной политике порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства.