Сущность аудита и аудиторской деятельности
– возникновение акционерных обществ, то в России в 1936 г. было всего лишь десять акционерных предприятий, а в начале ХХ в. – около 2500.После революции в период государственного регулирования экономики в Советском Союзе аудит не существовал.
Заключение
Аудит – одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай. Древние китайские записи указывают, что уже в 7000 г. до н.э. в Китае существовал пост генерального аудитора, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельностью государственных чиновников, имеющих право распоряжаться государственными деньгами и имуществом.
Примерно в 200 г. до н.э., римские управляющие назначали квесторов, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществляя контроль за государственными бухгалтерами провинций.
С XV в. в Англии уже широко использовалось слово «аудитор» - для обозначения людей, контролирующих учетные записи.
Следовательно, возникновение аудит в первую очередь связано с разделением интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компаний, и тех, кто занимается ее управлением. Появление аудита является исторически обусловленным фактом. Именно реальные потребности заинтересованных пользователей отчетной информации в подтверждении ее достоверности и обусловили возникновение и развитие аудита.
В настоящее время практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой, в том числе и в России, функционируют общественные институты дипломированных аудиторов.
Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ. Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.
Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего, на организации негосударственного сектора экономии.
Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов.
Аудитор не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий.
Рассмотрев развитие аудита за рубежом и в России можно отметить, что, как и все научные теории, теории аудита имеют свои корни и питающую их среду, а также свои позитивные и негативные стороны. Отсюда вытекают задачи аудита как научного направления в нашей стране – на основе богатейшего мирового опыта, с учетом национальных особенностей экономики разработать теоретические подходы и систему стандартов, позволяющих регламентировать аудит и использовать на практике все новейшие научные достижения, а также способствовать формированию законодательной базы аудита в Российской Федерации.
Приемы и методы аудита, созданные международной аудиторской практикой, уже достаточно успешно используются в работе российских аудиторских фирм.
Рассмотрение истории развития аудита в России способствует пониманию стадий его эволюции и оценке уровня развития аудиторской деятельности в целом в России, а также в конкретной аудиторской организации.
Во всех странах с развитой рыночной экономикой государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяя значимые для государства и общества предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику.
Регулирование аудиторской деятельности в развитых странах государство осуществляет через посредство законов, оставляя при этом значительные возможности для саморегулирования аудита со стороны общественных организаций аудиторов.
Аудит продолжает активно внедряться и влиять на становление рыночных отношений в России, и его регулирование развивается по трем основным направлениям: государственное, государственно-общественное, регулирование на уровне аудиторских фирм.
Глоссарий
| № | Новое понятие | Содержание |
| 1 | Аудит | - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей |
| 2 | Аудитор | - физическое лицо, отвечающее квалификационным требования, установленным законодательством, и аттестованное в установленном порядке на право осуществления аудиторской деятельности |
| 3 | Аттестация | - проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью, с выдачей кандидатам, успешно сдавшим необходимые квалификационные экзамены, документа – квалификационного аттестата аудитора установленного образца |
| 4 | Группа аудиторская | - группа лиц, включающая руководителя группы, аудиторов, ассистентов аудитора, экспертов, стажеров и технических работников, как являющихся, так и не являющихся сотрудниками данной аудиторской организации, принимающая непосредственное участие в проведении аудиторской проверок данного экономического субъекта |
| 5 | Деятельность аудиторская | - деятельность аудиторов и включающее как собственно аудит, так и сопутствующие аудиту услуги |
| 6 | Знание деятельности | - совокупность информации об экономике в целом и той отрасли, к которой относится экономический субъект, подлежащий аудиту. А также непосредственно об особенностях функционирования этого экономического субъекта, которую аудитор обязан получить на этапе планирования для надлежащего выполнения своих обязанностей и может дополнять на прочих этапах аудиторской проверки |
| 7 | Правила (стандарты) аудиторской деятельности | - нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации |
| 8 | Проверка аудиторская | - мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта |
| 9 | Программа аудита | - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме |
| 10 | Процедура аудиторская | - определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита |
| 11 | Услуги, сопутствующие аудиту | - услуги, которые разрешается оказывать аудиторам помимо собственно проведения аудиторских проверок |
Список используемых источников
Нормативно-правовые акты
Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [текст] // Российская газета, № 267, 31.12.2008 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 26.08.2009.
Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 3.11.2006) [текст] // Собрание законодательства РФ. 25.11.1996, № 48. Ст.5369 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 26.08.2009.
Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» [текст] // СЗ РФ, 11.02.2002, № 6. Ст.583 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 26.08.2009.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696 [текст] (ред. от 19.11.2008) // СЗ РФ, 30.09.2002, № 39. Ст.3797 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 26.08.2009.
Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 г. № 80 «Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности» [текст] // СЗ РФ, 25.02.2008, № 8. Ст.737 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 26.08.2009.
Научная литература
Аудит [текст]: учебник / Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 744 с.
Аудит Монтгомери [текст] / Пер. с англ. / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, М.Б. Хирш. Пер. с англ., под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 542 с.
Аснин Л.М. Бухгалтерский учет и аудит [текст]: учеб. пособие / Л.М.Аснин, Т.О.Кубасова, И.Ф.Сеферова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 555 с.
Андреев В.Д. Практический аудит [текст]: справочное пособие. – М.: Экономика, 1994. – 365 с.
Аудит [текст]: учебник / Под ред. М.В.Мельник. – М.: Экономистъ, 2005. – 282 с.
Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит [текст] / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
Адамс Р. Основы аудита [текст] / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 398 с.
Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит [текст]. – М.: ЭКСМО, 2009. – 176 с.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит [текст]: учеб. пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 506 с.
Бухгалтерский учет [текст]: учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.:ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. - 384 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: Книжный мир, 2002. – 486 с.
Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит [текст]: учебник. – М.: Высшее образование, 2005. – 447 с.
Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита [текст]: учеб. пособие / Б.Т.Жарылгасова, А.Е.Суглобон. – М.: КНОРУС, 2007. – 400 с.
Коваль И.Г. Аудит [текст]: учеб.-метод. пособие. – М.: изд-во МФЮА, 2004. – 110 с.
Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит [текст]: учеб. пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 379 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика [текст]. – СПб.: Питер, 2008. – 379 с.
Лабынцев Н.Т. Аудит: теория, методология, практика [текст]: учебник. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 507 с.
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит [текст]: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368 с.
Основы аудита [текст]: учеб. пособие / Г.А.Юдина, М.Н.Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 206 с.
Основы аудита [текст]: учебник / Под ред. Соколова В.Я. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 456 с.
Робертсон Дж. Аудит [текст] / Пер. с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. – 495 с.
Степашин С.В. Государственный аудит и экономика будущего [текст]. – М.: Наука, 2008. – 608 с.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [текст]: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 448 с.
Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов [текст]: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 184 с.
Приложение А
Международные стандарты аудита (МСА), разработаны Международной федерацией бухгалтеров (1999)
| № | № МСА | Название МСА | Краткое содержание МСА |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Введение (100-199) | |||
| 1. | 110 | Предисловие к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг | Определена миссия и методика работы Международной федерации бухгалтеров (МФБ) и Комитета по международной аудиторской практике (КМАП), установлен статус Международных стандартов аудита |
| 2. | 110 | Глоссарий | Изложены основные термины и определения, употребляемые при осуществлении аудиторской деятельности. Приведенные, толкования являются едиными для всех МСА |
| 3. | 120 | Концептуальные основы Международных стандартов аудита | Устанавливает разграничение между аудитом и сопутствующими услугами, определяет уровни уверенности аудитора при формировании мнения по финансовой отчетности организаций, в том числе функционирующих в государственном секторе |
| 2. Обязанности (20- 299) | |||
| 4. | 200 | Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности | Сформулирована цель аудита финансовой отчетности, названы его общие этические принципы. Указано на необходимость выполнения аудитором необходимого объема аудиторских процедур с учетом требований МСА и обеспечения достаточной уверенности при оценке финансовой отчетности |
| 5. | 210 | Условия договоренностей об аудите | Определен порядок согласования условий договоренности между аудитором и клиентом, даны рекомендации по форме и содержанию письма-обязательства о проведении аудита |
| 6. | 220 | Контроль качества аудиторской работы | Описана политика и процедуры контроля по отдельным проверкам со стороны аудиторской организации, а также общего контроля качества аудита. В приложении приведены примеры процедур контроля качества аудита |
| 7. | 230 | Документация | Приведены сведения о типовых формах рабочих документов, составляемых аудитором в ходе проверки |
| 8. | 240 | Мошенничество и ошибки | Определены термины "мошенничество" и "ошибка", обращено внимание аудитора на выявление материальной (существенной) недостоверной информации. Описаны ограничения, присущие аудиту, а также процедуры, проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки |
| 9. | 250 | Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности | Приведены рекомендации аудитору в отношении его обязанности учитывать законы и нормативные акты при аудите финансовой отчетности, описаны признаки, указывающие на факты несоблюдения законов, а также процедуры, позволяющие обнаружить такие факты |
| 3. Планирование (300-399) | |||
10. |
300 |
Планирование | Устанавливаются основные элементы процесса планирования и приводятся практические примеры планируемых работ |
11. |
310 |
Знание бизнеса |
Обращено внимание аудитора на необходимость получения достаточного объема знаний о бизнесе клиента для понимания проверяемых событий и операций, описаны условия, источники получения и порядок применения таких знаний |
12. |
320 |
Существенность в аудите |
Установлены концепции материальности (существенности) и аудиторского риска, порядок их применения аудитором при планировании и проведении аудита, оценке его результатов |
| 4. Система внутреннего контроля (400-499) | |||
13. |
400 |
Оценка рисков и система внутреннего контроля | Даны рекомендации по получению аудитором представления о системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, а также об аудиторском риске и его компонентах: неотъемлемом риске, риске системы контроля и риске необнаружения |
14. |
401 |
Аудит в условиях компьютерных информационных систем |
Описаны требования к квалификации и компетентности аудитора при проведении аудита в условиях, когда клиент применяет компьютер для обработки финансовой информации, порядок планирования такого аудита, оценки риска и состав используемых аудиторских процедур |
Приложение Б
Классификация российских правил (стандартов) аудиторской деятельности
| № | Группа | Название, правила (стандарта) | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|
1. |
Вводные замечания |
1.1. Предисловие к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг 1.2. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности 1.3. Общая структура правил (стандартов) аудиторской деятельности 1.4. Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним 1.5. Организация и порядок работы аудитора 1.6. Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций |
Не издан Не издан Не издан |
|
2. |
Ответственность |
2.1. Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности 2.2. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита 2.3. Внутрифирменный контроль качества аудита 2.4. Внешний контроль качества работы в аудите 2.5. Документирование аудита 2.6. Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности 2.7. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита 2.8. Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов 2.9. Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг |
Не издан |
|
3. |
Планирование |
3.1. Планирование аудита 3.2. Понимание деятельности экономического субъекта 3.3. Существенность и аудиторский риск |
|
|
4. |
Внутренний контроль |
4.1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита 4.2. Аудит в условиях компьютерной обработки данных 4.3. Особенности аудита, относящиеся к юридическим лицам, использующим сервисные организации |
Не издан |
|
5. |
Аудиторские доказательства |
5.1. Аудиторские доказательства 5.2. Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение для специфических случаев 5.3. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности 5.4. Аналитические процедуры 5.5. Аудиторская выборка 5.6. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете 5.7. Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита |
Не издан |
Приложение В
ВИДЫ АУДИТОРСКИХ РАБОТ
| Наименование работы | Содержание |
| 1 | 2 |
| Согласно зарубежной практике | |
| Финансовый аудит | Проверка финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета |
| Операционный аудит | Проверка любой части процедур и методов функционирования хозяйственной системы для оценки производительности и эффективности |
| Аудит на соответствие законодательству | Проверка соблюдения законодательства, правил, стандартов, которые оказывают влияние на результаты операции, показатели финансовой отчетности |
| Специальный аудит | Проверка для составления официального заключения относительно надежности информации, представляемой другой стороне |
| Согласно российской практике | |
| Аудит финансовой отчетности | Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности для оценки степени ее достоверности |
| Налоговый аудит | Проверка на соответствие налоговому законодательству |
| Аудит на соответствие требованиям | Анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам |
| Ценовой аудит | Проверка обоснованности установления цены на заказ |
| Аудит хозяйственной деятельности | Систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимой для определенных целей |
| Специальный аудит | Проверка конкретных аспектов деятельности аудируемого лица, соблюдения определенных процедур, норм и правил |
| Управленческий аудит | Проверка организации и управления предприятием, а также использования всех видов ресурсов |