Управление себестоимостью перевозок сухогрузом на примере филиала АООТ "Волгоградский речной порт" "Грузовой порт"

МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО

ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра учёта и анализа

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Управление себестоимостью перевозок сухогрузом на примере
филиала АООТ «Волгоградский речной порт» «Грузовой порт»

Зав. кафедрой учета и анализа

к. э. н. Глущенко А. В.

Выполнил:

студент 5 курса группы БУ – 961

Городнов Е. Г.

Научный руководитель:

к. э. н., доцент

Нелюбова Н. Н.

Рецензент:

Начальник планового отдела

АООТ «ВРП» Круглова Е. С.

Волгоград 2001

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ
3

Теория исследуемой проблемы
5

1.1 Сущность и актуальность современного управленческого учета 5


1.2 Обзор нормативной документации
16

1.3 Анализ соотношения затрат, объёма и прибыли (CVP –
анализ) 22

2. Краткая характеристика деятельности объекта исследования
30

Анализ безубыточности предприятия
34

Определение точки безубыточности
34

Построение графиков безубыточности
47

Анализ чувствительности изменения критических соотношений 52

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
59

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
59

ПРИЛОЖЕНИЯ
63

ВВЕДЕНИЕ

Производственная деятельность предприятия сопровождается расходами
различного вида и относительной значимости. Согласно действующему плану
счетов возможны два варианта учёта затрат на производство и реализацию
продукции. Первый, традиционный для отечественной экономики,
предусматривает исчисление себестоимости продукции путём группировки
расходов на прямые и косвенные. Второй вариант, широко используемый в
экономически развитых странах, предполагает иную группировку затрат – на
переменные и постоянные.

Управление себестоимостью продукции (работ, услуг) предприятий –
планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и
себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по
снижению себестоимости, выявления резервов её снижения. Основными
элементами системы управления себестоимостью продукции являются
прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и
калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они
функцио-нируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Применение различных методов учёта затрат влияет на величину
себестоимости и тем самым на сумму полученной прибыли.

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры
всегда должны иметь оперативную информацию о том, во что обходится
предприятию производство продукции, осуществление определён-ного вида
деятельности в действительности, вне зависимости от того, каковы затраты
на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. В
настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью
применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная
калькуляция не та, которая наиболее полно включает в себя все виды
расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты,
непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением
работ, оказанием услуг. Для этого необходимо вести раздельный учёт
переменных и постоянных расходов с подсчётом максимального дохода.

Актуальность внедрения подобного метода учёта затрат очень высока,
поскольку перед менеджерами открывается ряд дополнительных возможностей
управления и контроля за себестоимостью и прибылью. В частности
становится возможным определение безубыточности предприятия.

Анализ безубыточности позволяет определить тот минимально необходимый
объём реализации продукции, при котором предприятие покрывает свои
расходы и работает безубыточно, не давая прибыли, но и не терпит
убытков.

Целью данной работы является определение безубыточности одного из видов
основной деятельности филиала АООТ «Волгоградский речной порт» «Грузовой
порт» – перевозок сухогрузом. Учитывая, что, как и на подавляющем
большинстве российских предприятий, в грузовом порту не налажена система
управленческого учёта, затраты учитываются по полной себестоимости,
работа будет начинаться фактически «с нуля», то есть с разделения затрат
на постоянные и переменные. Учитывая сезонную специфику деятельности,
анализ будет производиться за различные периоды, дабы соответствовать
указанному выше принципу точности калькуляции, применяемую в развитых
странах.

ТЕОРИЯ ИССЛЕДУЕМОЙ ПРОБЛЕМЫ

1.1 Сущность и актуальность современного управленческого учета

В мировой практике существуют различные подходы к определению понятия
«управленческий учет». Русский термин «управленческий учет» восходит к
английскому термину managerial accounting и к его аналогу «контроллинг».
Эти два термина не являются полностью эквивалентными и отражают два
подхода к пониманию термина «управленческий учет», которые можно
охарактеризовать следующим образом:

управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации
информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, что ближе к
термину «контроллинг», при этом большое внимание уделяется нормативному
характеру подобной информации и ее значению для получения «внешней
отчетности» предприятия.

Основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение
управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией
для принятия управленческих решений. То есть учетная деятельность
рассматривается как имеющая «системнозаявленный» характер в связи с тем,
что технологии учета находятся в неразрывной связи с технологиями
управления компанией. Такой подход соответствует понятию managerial
accounting, что может быть переведено как организа-ция учета, исходя из
потребностей управления.

Следует отметить, что как в первом, так и во втором случае можно
констатировать, что в современном западном понимании термина
«управленческий учет» центр тяжести все более и более переносится на
слово «управленческий», что связано с тем, что методика и технология
организации учета все в большей степени определяются именно
управленческой задачей, стоящей перед предприятием.

В отечественной и, в значительной части, переведенной к настоящему
времени иностранной литературе часто под термином «управленческий учет»
понимается только его значимая, но отнюдь не исчерпывающая часть – учет
затрат и расходов, связанных с (основной) деятельностью. В связи с этим
иногда между терминами «учет затрат» и «управленческий учет» практически
ставится знак равенства. Такой подход, приемлемый для простых случаев
(мелких и средних, в основном монопродуктовых фирм), не вполне приемлем
для более крупных предпринимательских фирм, так как там круг проблем,
которые решаются с помощью управленческого учета значительно шире, как и
само понятие «издержки» в этом случае.

Более полным будет утверждение, что управленческий учет базируется на
методологиях, тесно связанных с функциональными процессами на
предприятии, более того, акцент переносится на управленческий учет
затрат, связанный, например, с такими аспектами, как оценка деятельности
подразделений и оценка рентабельности продуктов и производств.

Сравнивая финансовый и управленческий учет, можно выделить в них ряд
различий. На рисунке 1.1 относительные признаки каждого вида учета
сгруппированы относительно характеристик информации.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Степень регламентации




По решению администрации Обязательность ведения

Точность информации

Множество приблизительных Незначительные отклонения в



оценок отражении
данных для внешних


пользователей

Масштабы информации




Центры ответственности, Предприятие в целом

продукты, зоны сбыта и т.п.

Цель учета




Обеспечение информацией Составление отчетности для

внутренних пользователей внешних пользователей

для планирования и управления информации

Пользователи информации




Группа работников управленческого Группа работников, не

персонала, входящих в состав входящих в состав

предприятия предприятия

Принципы учета

Полезность информации для Общепринятые

принятия решения безотносительно стандартизированные

к нормам и юридическим принципы учета

требования

Структура учета




Нет базисного равенства. Базисное равенство: активы=

Три вида объектов: доходы, обязательства + собственный

издержки, активы капитал

По времени соотношения информации




Прошедшее и базисное Прошедшее время, за

время, за определенный и определенный период

на определенный период

Формы выражения информации




Денежное и натуральное Денежное выражение

выражение продукта учета продукта учета

Частота подачи информации




Определяется задачами, чаще – Квартальная, годовая

ежедневная, еженедельная,

декадная, помесячная

Сроки предоставления информации

По мере окончания отчетного Через несколько недель или

периода (ежедневно – на месяцев по окончании

следующее утро и т.п.) отчетного периода

Степень ответственности




Дисциплинарная ответственность Административная

(замечание, выговор и т.д.) ответственность (штраф)
по


закону

Рис. 1.1 Отличительные признаки каждого вида учета.

Итак, организация управленческого учета – внутреннее дело предприятия.
Администрация сама решает как классифицировать затраты, насколько
детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами
ответственности, каким образом вести учет фактических либо нормативных,
полных либо частичных затрат.

Многообразие организаций, определяемое формами собственности, а также
компетентность руководителей и их потребность в той или иной
управленческой информации обуславливают разнообразие конкретных форм
организации управленческого учета.

Практически те или иные элементы управленческого учета всегда имеются на
предприятии, например, оперативный учет или та или иная отчетность,
предоставляемая руководству предприятия. Но важно, чтобы эти элементы
были объединены в единую структуру, ориентированную на достижение
определенного результата.

Создание системы управленческого учета может быть достаточно четко
представлено в виде трех этапов, на каждом из которых решаются свои
специфические задачи.

Первый этап – формирование управленческого решения учетной задачи или
анализ и описание существующего решения. На этом этапе необходимо
определить:

саму управленческую задачу и ее решение;

данные, которые нужны для ее решения (то есть каким образом должны быть
организованы данные для решения задачи), систему их сбора и хранения;

результаты, которые планируется достичь, а также лиц, ответственных за
их достижение и, соответственно, систему управленческой отчетности,
планирования и прогнозирования результатов деятельности.

На втором этапе необходимо «увязать» принятые решения с существующими
управленческими решениями, учетной политикой, бухгалтерской практикой
и, наконец, уже существующими учетными технологиями и программными
средствами. Этот этап находится на стыке двух элементов системы
управленческого учета – организации и сбора данных. С одной стороны,
организация данных существующих схем учета может быть использована при
формировании управленческого учета, с другой – требования
управленческого учета могут привести к изменениям в существующих
структурах данных. Могут измениться и требования к системе сбора данных,
например, подвергнуться пересмотру периодичность, объем и адреса
предоставления различных форм. При этом важно поддерживать согласование
между различными учетными схемами с целью устранения дублирования
информации, сокращения количества отчетных форм и повышения актуальности
предоставляемых данных.

На третьем этапе проводится претворение принятых решений в жизнь. При
этом важно поддержать процесс постановки управленческого учета
организационно – административными методами. Необходимо официально
возложить ответственность за сбор и анализ данных на конкретных лиц
(финансового директора, главного бухгалтера) и тем самым завершить
формирование системы сбора управленческих данных, разработать
должностные инструкции для исполнителей, утвердить формы документов и
правила документооборота, что вместе с отчетными и аналитическими
формами и образует систему агрегирования учетных данных.

Создание на предприятии системы управленческого учета практически
невозможно без правильной классификации процессов и технологий в
соответствии с систематикой управленческого учета, что позволит
выработать правильную методологию учета затрат, определения результатов
деятельности подразделения и определения системы управленческой
отчетности подразделения.

В общем виде схему генерации управленческого учета можно представить
следующим рисунком:

Учетная политика



Технология Управленческий Нормативы


бизнес-процессов учет
деятельности

Система учета
Система

затрат
управленческих


отчетов

Система показателей

деятельности

Рис. 1.2 Схема генерации управленческого учета.

Из него видно, что в основе выбора конкретной методологии
управленческого учета лежат три аспекта управления бизнесом:

технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности;

учетная политика предприятия и правила бухгалтерского учета конкретного
вида деятельности;

нормативная база конкретного вида бизнеса.

На их основе формируется собственно управленческий учет, который
представляет собой систему организации, сбора и накопления данных,
необходимых для решения конкретной управленческой задачи.

В практике западного учета применяются два варианта связи между
управленческой и финансовой бухгалтериями. Эта связь осуществляется при
помощи контрольных счетов, какими являются счета доходов и расходов
финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов
управленческой бухгалтерии с контрольными счетами говорят об
интегрированной системе учета на предприятии. Если подсистема
управленческого учета автономная (замкнутая), то используются парные
контрольные счета одного и того же наименования, известные как
зеркальные счета или счета-экраны.

Важнейшей характеристикой систем управленческого учета является
оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат
подразделяется на учет фактических (прошлых) затрат и учет затрат по
системе «стандарт-кост». Система «стандарт-кост» включает в себя
разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных
расходов, составление стандартной (нормативной) калькуляции и учет
фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм).

Подсистемы управленческого учета, применяемые на западе, характеризуются
многими признаками, которые можно положить в основу их классификации.
Один из признаков – полнота включения затрат в себестоимость
производства. Тут можно говорить о двух подсистемах (методах)
управленческого учета: подсистеме полного включения затрат в
себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. о традиционном учете полной
себестоимости, и подсистеме неполного, ограниченного включения затрат в
себестоимость по какому-либо признаку, например, по признаку
зависимости расходов от объема производства, т.е. «директ-костинг».
Главная особенность «директ-костинг» в том, что себестоимость продукции
учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные
затраты собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью
списывают на дебет счета финансовых результатов.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как
расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того
периода, в котором они были произведены. По переменным расходам
оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец
года и незавершенное производство.

Однако в большинстве западных предприятий ни система учета полных
затрат, ни система «директ-костинг» практически не применяются в чистом
виде. Для ориентации предприятия в сплошных рыночных условиях нужна
разнообразная информация, в том числе и о себестоимости, которая может
быть получена в разных системах учета. Поэтому сегодня можно говорить о
процессе интеграции разных аспектов, элементов управленческого учета.
Например, использование элементов «директ-костинг», связанных с
организацией раздельного учета постоянных и переменных расходов при
учете полной себестоимости. Учет по местам возникновения затрат может
вестись раздельно по переменным и постоянным затратам, что расширяет
аналитические и контрольные возможности учета себестоимости, и в то же
время на носители затрат могут быть отнесены все затраты периода.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции – один из
важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость
производства единицы продукции является основой для принятия большого
числа управленческих решений.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат,
определение величины предполагаемой прибыли очень важны для любых
организаций. Однако, до анализа результатов или составления планов на
будущие периоды необходимо понять классификацию затрат, процесс
формирования себестоимости продукции.

В управленческом учете классификация затрат зависит от того, какую
управленческую задачу надо решить:

расчет себестоимости продукции и определение размера полученной прибыли;

принятие управленческих решений и планирование;

контроль и регулирование производственной деятельности по центрам
ответственности.

Решению каждой из задач соответствует своя классификация затрат.

Для расчета производственной себестоимости и определения размера
полученной прибыли затраты классифицируются следующим образом:

входящие и истекшие;

прямые и косвенные;

основные и накладные;

производственные и внепроизводственные;

одноэлементные и комплексные;

текущие и единовременные.

Для принятия управленческих решений и планирования различают затраты:

постоянные и переменные;

условно-постоянные и условно-переменные;

затраты будущих периодов;

безвозвратные;

вмененные;

предельные и приростные;

планируемые и непланируемые.

Для осуществления контроля и регулирования в управленческом учете
выделяют:

регулируемые затраты;

нерегулируемые затраты.

Автор самого полного методического руководства по ведению
управленческого учета в организациях России А.Д. Шеремет предлагает
следующую классификацию затрат, которая наиболее часто используется при
решении управленческих задач.

Классификация затрат в зависимости от

группировочных признаков

Признак классификации Виды затрат

По экономической роли в процессе производства Основные и накладные

По способу включения в себестоимость продукции Прямые и косвенные

По отношению к объему производства Переменные и постоянные

Основными называются затраты, непосредственно связанные с
технологическим процессом производства и управлением им.

Под прямыми понимаются те затраты, которые прямо и непосредственно можно
отнести на тот или иной вид продукции.

Косвенные затраты нельзя прямо отнести на конкретный вид продукции, так
как они приходятся на весь выпуск и распределяются пропорционально
выбранной базе.

Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к
изменению объема производства (уровня деловой активности), но
рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Примерами таких
затрат могут быть затраты сырья и основных материалов, заработная плата
основных производственных рабочих.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой
активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят
от изменения уровня производства.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как
постоянные.

Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные
компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема
производства, а часть остается фиксированной в течение периода.
Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму
абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и
длительности международных телефонных разговоров.

Анализ соотношения прибыли и объема продукции (затрат и объема
производства) привлекает внимание людей, изучающих менеджмент. Он
позволяет понять цели планирования, служит основой для принятия
краткосрочных и долгосрочных управленческих решений.

1.2 Обзор нормативных документов

Основополагающим нормативным документом, определяющим организа-цию учета
затрат, является Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налого-обложении
прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992
года № 552. Указанным документом министерствам, ведомствам и ассоциациям
делегировано право разработки отраслевых инструкций по планированию,
учету и калькулированию для предприятий, независимо от организационно –
правовых форм. Министерством транспорта России разрабо-тана Отраслевая
инструкция по составу затрат и калькуляции себестоимости работ и услуг
предприятий основной деятельности речного транспорта (утверждена
Минтрансом РФ 8 марта 1993 года № ВА – 6/152).

Положение о составе затрат содержит в себе ряд общих принципов,
применение которых позволяет правильно сформировать как себестоимость
продукции (работ, услуг), так и определить прибыль в целях
налогообложения.

1.Приоритетный характер норм Положения.

Положение о составе затрат является общеметодическим и межотрас-левым
нормативным документом, регламентирующем порядок и условия формирования
себестоимости на предприятиях всех отраслей экономики. Однако
законодательством также предусмотрено, что соответствующие министерства
и ведомства по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством
финансов РФ в дополнение к всеобщему Положению о составе затрат могут
определить отраслевые особенности состава затрат подведомственных им
предприятий.

2. Производственная направленность затрат.

Производственная направленность затрат подчеркивается в п.1 Положе-ния
о составе затрат: “себестоимость продукции (работ, услуг) представляет
собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции
(работ, услуг)…” Производственная направленность – категория оценочная,
но тем не менее при отнесении тех или иных затрат на себестоимость
необходима, по возможности, их прямая обусловленность производственной
деятельностью предприятия, а также обусловленность технологией и
организацией производства.

Этот принцип действует в специальном порядке в отношении некоммерческих
организаций. Так, согласно п. 10 ст. 2 Закона РФ от 27 января 1991 г. “О
налоге на прибыль предприятий и организаций”, некоммерческие организации
являются плательщиками в бюджет налога с сумм повышения доходов над
расходами, полученных от предпринимательской деятельности.

3. Принадлежность затрат к деятельности самого предприятия.

Данный принцип содержится в п.4 Положения о составе затрат, в
соответствии с которым в себестоимость не включаются затраты по работам,
выполняемым в порядке оказания помощи и участия деятельности других
предприятий и организаций. Из этого принципа следует, что все расходы
предприятия должны быть произведены в его интересах и относиться к
деятельности именно этого предприятия. В том случае, если предприятие
осуществляет расходы, имеющие производственный характер, но касаются они
других предприятий и организаций, то отнесение этих затрат на
себестоимость своей продукции расценивается как занижение
налогооблагаемой прибыли.

Данное приложение распространяется и на взаимоотношения между
материнским и дочерним предприятиями, поскольку их взаимосвязь и
взаимозависимость не нашла отражения в налоговом законодательстве. В
связи с этим данные структуры рассматриваются как самостоятельные
хозяйствующие субъекты и включение материнским предприятием
производственных расходов, связанных, например, с погашением долгов
дочернего предприятия, в себестоимость собственной продукции или
отнесение их на уменьшение финансового результата своей хозяйственной
деятельности не предусмотрено. Поэтому такие расходы могут быть
осуществлены только за счет чистой прибыли.

Все затраты должны быть четко увязаны с договорными документами той
организации, которая и формирует свою налоговую себестоимость.

4. Корректировка затрат в целях налогообложения.

Основное налоговое положение, которое требует своего безусловного
выполнения, содержится также в п.1 Положения о составе затрат: “Для
целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются
с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и
нормативов”.

Рассматривая данный принцип особое внимание здесь надо уделить
положению, согласно которому лимиты и нормативы подлежат применению
только в том случае, когда они утверждены в установленном порядке.
Недооценка этого требования предприятиями может привести к нарушению ими
налогового законодательства.

5.Разделение затрат на текущие и долговременные

Важным условием правильного формирования себестоимости является верное
определение характера затрат и разграничение их на текущие и имеющие
капитальный (инвестиционный) характер. Данный принцип наиболее четко
сформулирован в подп. “г”, “е”, “и” п.2 Положения:

“г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием
технологии и организации производства, а также с улучшением качества
продукции, повышением ее надежности, долговечности и других
эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного
процесса;

е) Затраты на проведение модернизации оборудования, а также
реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции
(работ, услуг) не включаются;

и) … Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления
капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции
(работ, услуг) не включаются…”

При применении данного принципа следует учитывать, что порядок
включения текущих производственных затрат в себестоимость имеет свои
особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость. Текущие
затраты могут включаться в себестоимость следующим образом:

а) прямым путем по факту оплаты или начисления;

б) через счет 31 “Расходы будущих периодов” с целью равномерного
распределения затрат;

в) путем создания фондов и резервов, предусмотренных Положением о
составе затрат.

Данный принцип очень часто нарушается, что приводит к занижению
налогооблагаемой базы. Например, командировочные расходы работника по
поводу приобретения оборудования никак не связаны с текущими затратами
производства, и поэтому их следует отнести на увеличение стоимости
основного средства.

6. Независимость отнесения затрат на себестоимость от факта оплаты.

Указанный принцип установлен п.12 Положения о составе затрат: “Затраты
на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они
относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или
последующей…”

Иными словами, для правильного формирования себестоимости продукции
имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей
(промышленных работ, услуг) в процессе производства этой продукции (факт
отпуска в производство), а не оплата этих ТМЦ и др.

При отнесении на себестоимость услуг промышленного характера, оказанных
со стороны, необходимо учитывать, что списание этих затрат производится
на момент подписания в установленном порядке акта приемки услуг
(выполнения работ). При этом момент оплаты не является обязательным
условием при решении вопроса по отнесению данного вида затрат на
себестоимость продукции (письмо Минфина РФ от 17.04.96 № 04-02-14/м).

7. Принцип документирования затрат.

Отнесение расходов, не подтвержденных документарно, на себестоимость
продукции (работ, услуг) не производится.

В этой связи необходимо помнить, что в соответствии со ст.9 Закона РФ
“О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами.

Факт существования затрат и их содержание могут подтверждаться
договорными и платежными документами, актами, а также внутренними
документами предприятия: путевыми листами, счетами, справками,
накладными, квитанциями и т.д.

Кроме того, при приобретении товарно-материальных ценностей в розничной
торговле необходимо учитывать, что в соответствии со ст.1 Закона РФ от
18 июня 1993 г. “О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением” денежные расчеты с
населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг
производятся всеми организациями с обязательным применение
контрольно-кассовых машин или документов строгой отчетности. В связи с
этим списание подобных затрат осуществляется с обязательным приложением
контрольно-кассовых чеков.

8. В себестоимость включаются только те виды расходов, которые прямо
предусмотрены Положением о составе затрат.

Иными словами этот принцип можно сформулировать следующим образом:
включать в себестоимость можно только те затраты, которые разрешены. Те
затраты, которые не предусмотрены Положением о составе затрат, включать
в себестоимость не представляется возможным.

Однако в п.3 Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 “Об основных
направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и
платежной дисциплины” (с учетом изменений и дополнений) было
предусмотрено, что с 1 января 1998 года данный принцип будет отменен. С
этого периода плательщики налога на прибыль будут относить на
себестоимость в полном объеме все расходы, связанные с извлечением
дохода, а также все расходы, связанные с извлечением дохода, а также все
внереализационные расходы за исключением закрытого перечня затрат
(инвестиции, бюджетные санкции, проценты по непроизводственным кредитам
и т.д.)

1.3. Анализ соотношения затрат, объёма и прибыли

(CVP – анализ)

Управленческие модели, основанные на изучении взаимоотношений затрат,
объёма производства и прибыли трактуются иногда более узко как анализ
точки безубыточности.

Первая проблема, связанная с точкой безубыточности, - это проблема
определения критического объема продукции, при котором достигается
безубыточность. В данном параграфе будет рассмотрено три подхода к
определению точки безубыточности: методы уравнения, маржинального дохода
и графического изображения.

I. Метод уравнения.

В самом общем виде схема любого отчета о финансовых результатах выглядит
следующим образом:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль;

или

Это же уравнение можно переписать в алгебраической записи. Для этого
следует обозначить прибыль за исследуемый период через П, через Р - цену
продажи единицы произведенной фирмой продукции, х - объем произведенной
и проданной продукции за указанный период, а - уровень фиксированных
расходов, в - переменные расходы на произведенную (и проданную)
продукцию. В таких обозначениях уравнение «прибыли-доходов-расходов»
выглядит следующим образом:

П = Р*х - (а + в*х) (1)

или

П = (Р - в)*х - а

Последняя форма уравнения подчеркивает, что все факторы делятся на
зависящие от объема реализации и независящие от него. В частности, как
уже говорилось, все расходы фирмы можно разделить на постоянные и
переменные.

Использование уравнения (1) позволяет легко определить точку
безубыточ-ности путем несложных алгебраических преобразований.

Объем выпуска, при котором достигается точка безубыточности,
определяется из условия:

П = 0,

и он равен

хо = (П + а) / (Р - в) = а / (Р - в) (2)

II. Метод маржинального дохода.

Метод маржинального дохода есть модификация предыдущего. Под
маржинальным (предельным) доходом следует понимать разность между
выручкой от реализации продукции и переменными затратами. То есть за
счёт него должны покрываться постоянные затраты и формироваться прибыль.

Таким образом, точка безубыточности в денежном выражении может
быть рассчитана:

Точка Выручка
Постоянные затраты

безубыточности = от *

реализации
Маржинальный доход (общая сумма)

Тогда, необходимое для достижения безубыточности количество
произведён-ного и реализуемого товара будет найдено следующим способом:

Пороговое Точка безубыточности (в ден. выражении)

количество =

товара Цена реализации

Понимая под маржинальным доходом доход, который получает
фирма от производства одного изделия, формула (2) может быть переписана
в виде:

а для определения объема производства с заданной прибылью:

III. Графический метод.

Два рассмотренных ранее метода по своей сути есть методы статические. В
самом деле, рассматривались фиксированные цена реализации, переменные
расходы, постоянные расходы и прибыль. Если отказаться от фиксированной
величины прибыли, то получится зависимость между объемом выпуска и
прибылью, которую легко выразить графически. Для этого необходимо
объединить на одном графике следующие три линии (данные условные):

Таким образом строится следующий график анализа поведения затрат,
прибыли и объема продаж:

На этом графике линия выручки и линия переменных расходов исходят из
одной точки и разница между ними и есть не что иное, как маржинальный
доход. Используя данный график можно легко определить величину прибыли
или убытка для того или иного объема выпуска.

Иногда бывает достаточно удобно рассматривать не два графика выручки и
общих затрат, а один график чистой прибыли фирмы, получаемый как разница
между графиками выручки и общих затрат:

Кстати, при нулевом выпуске убыток в точности равен постоянным
затратам.

Итак, данный метод - достаточно удобный инструмент графического анализа
зависимости между выпуском, выручкой, затратами и прибылью. Его можно
использовать и при других (нелинейных) характеристиках зависимостей
между объемом производства и финансовыми показателями. Однако, следует
отметить и недостаток, присущий рассматриваемому методу. Как и всякий
графический метод, он дает не очень точные результаты.

Теперь следует перейти к обсуждению тех допущений, которые лежат в
основе применения вышеописанных методов к реальным экономическим данным.

Прежде всего необходимо отметить, что на самом деле картина,
представленная при описании методов CVP-анализа, верна лишь в
ограниченном диапазоне объемов выпуска. Ограниченность проистекает
прежде всего из того, что при достаточно большом объеме выпуска
продукции перестают быть верными многие предпосылки, лежащие в основе
CVP-анализа, например, неизменный характер и величина постоянных
расходов, и т.д.

Для того, чтобы можно было возможно точнее представлять область
релевантности для CVP-анализа, необходимо перечислить допущения,
использованные для построения вышеописанных моделей:

1. Поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в
пределах области релевантности. Это предположение верно лишь для тех
случаев, когда изменение выпуска продукции фирмы невелико по сравнению с
емкостью рынка данной продукции. Иначе нарушается линейность зависимости
между объемом выпуска и выручкой.

2. Все затраты можно разделить на переменные и постоянные. Наиболее
уязвимое в российской практике допущение.

3. Постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах области
релевантности. Очень важное предположение, существенно облегчающее
анализ, но и сильно ограничивающее область релевантности. В самом деле,
при таком предположении объем выпуска продукции ограничен имеющимися
основными средствами. Ни увеличивать их объем, ни получать основные
средства в аренду не представляется возможным. Более реалистично
предположение о том, что постоянные расходы изменяются ступенчато,
однако, такое предположение сильно осложняет CVP-анализ, так как график
общих расходов становится разрывной функцией.

4. Переменные расходы остаются независимыми от объема выпуска в пределах
области релевантности. На самом деле величина переменных расходов есть
некоторая функция от объема производства, так как существует эффект
падения предельной производительности факторов производства. Поэтому в
условиях предположения 3 (независимость постоянных расходов от объема
производства) переменные расходы увеличиваются с ростом объема
производства. В качестве более точного приближения можно предложить
аналогичный ступенчатый график:

Также очень уязвимое для российской практики предположение. В условиях
нестабильности внешней экономической среды переменные затраты могут
вести себя неадекватно даже в пределах области релевантности. (Например,
повышение цен на топливо приведёт к непропорциональному объёму
производства завышению переменных затрат).

5. Цена реализации выпуска не меняется. Наиболее уязвимое предположение,
так как цена реализации продукции зависит не только от действий самого
предприятия, но и от структуры спроса на рынке, действий конкурентов,
ситуации на рынке товаров-субститутов и т.д.

6. Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются.
Ситуация аналогичная с п. 5. Весьма спорное предположение, однако это
сильно облегчает анализ.

7. Производительность не меняется.

8. На затраты релевантно влияет только объем производства. Очень важное
для CVP-анализа предположение. Мы абстрагируемся от влияния внешней
среды и причисляем к постоянным затратам все не зависящие от объема
выпуска издержки производства. Опять – таки, крайне уязвимое допущение.

9. Объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и
конечных запасов в итоге незначительны.

Реальный мир не удовлетворяет всем перечисленным выше
допущениям. Однако, можно аппроксимировать методы CVP-анализа к
реальному миру с помощью приема, известного как чувствительный анализ.
Чувствительный анализ использует прием «что будет, если», который
предполагает ответ на вопрос, как изменится результат, если
первоначально спроектированные допущения не будут достигнуты или
ситуация с допусками изменится. Инструментом анализа чувствительности
является маржа безопасности, то есть та величина выручки, которая
находится за точкой безубыточности. Ее сумма показывает, до какого
предела может упасть выручка, чтобы не было убытка. Более подробно
анализ чувствительности будет рассмотрен в главе 3.

После того как сделаны основные предположения по изменениям в
исходных допущениях, необходимо рассчитать вызванные этими
предположениями изменения маржинального дохода и маржи безопасности.
Управленческий учет непрерывно анализирует
поведение затрат и периодически определяет точку безубыточности. По сути
дела, чувствительный анализ определяет эластичность маржи безопасности
по отношению к допускам CVP-анализа.

Остается единственный невыясненный вопрос: откуда брать оценки цен и
затрат на будущие периоды. Уже функционирующая компания берет эти
значения из собственной статистики затрат и поведения цен с учетом
будущих изменений в экономике. Вновь создаваемые фирмы не могут
опираться на собственный опыт в силу отсутствия такового, следовательно,
для них возможен лишь расчет по аналогии с фирмами уже действующими в
этой отрасли. При этом возможно опираться на всевозможную справочную
информацию, в том числе получаемую от специализированных консалтинговых
фирм. Наиболее сложным является создание фирмы, которая будет
действовать на еще не существующем секторе рынка. В таком случае следует
ориентироваться на тщательную калькуляцию затрат и маркетинговые
исследования рынка. Целесообразно применять в этом случае
ценообразование по методу «издержки плюс». При таком ценообразовании
сразу же известна величина маржинального дохода и, следовательно, легко
определяется точка безубыточности.

2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ

Грузовой порт является филиалом акционерного общества открытого типа
«Волгоградский речной порт». Он выделен на самостоятельный баланс,
однако юридическим лицом не является.

Предприятие относится к разряду крупных: среднесписочная численность
работников составляет 174 человека. В аппарат управления входит директор
филиала, два его заместителя, бухгалтерия, коммерческий отдел, отдел
труда и заработной платы.

Основными видами хозяйственной деятельности являются:

( перегрузочные работы. Они включают погрузку-выгрузку судов, перегрузку
с вагонов на суда и обратно, перевалку с судна на судно. Для выполнения
этих работ имеется соответствующая инфраструктура – причальная стенка,
железнодорожная ветка, подъездные пути для автотранспорта, открытые и
закрытые складские ёмкости.

( Перевозки грузов. Грузовой порт оказывает услуги по перевозке
сухогрузом в пределах бассейна Волги и её крупных притоков.

Грузовой порт состоит из двух участков:

( центральный грузовой участок. На нём производятся перегрузочные работы
стационарной техникой. Участок находится на правом берегу реки Волги, на
территории Ворошиловского района г. Волгограда.

( Рейдовый грузовой участок. Здесь также производятся перегрузочные
работы, но уже плавучей техникой. Расположение участка – от нижнего
бьефа реки Волги до города Цаган Аман республики Калмыкия.

Для перевозки грузов имеется буксир-толкач типа «РТ» и две
баржи-площадки, грузоподъёмностью 1000 т каждая.

Также предприятие имеет вспомогательные подразделения:

Ремонтно-строительный участок, мехмастерская и транспортный цех. Там
производится изготовление и ремонт грузозахватных устройств,
изготовление ёмкостей и гаражей, распиловка леса на пиломатериалы,
разделка металлолома.

Грузовой порт был выделен как филиал АООТ «ВРП» 13 мая 1997 года, когда
у головного предприятия положение стало плачевным – до процедуры
банкротства оставался один шаг. Так что условия для развития
самостоятельной деятельности были очень тяжёлые.

Сразу после выделения грузового порта на самостоятельный баланс был
проведён комплекс мероприятий с целью снижения расходной части.
Например, установлен жёсткий контроль за расходом электроэнергии, воды
тепловой энергии посредством установления счётчиков. Так, только в 1998
году установление счётчика на тепловую энергию дало экономию в 700 тысяч
рублей.

В поисках дополнительных уже в конце 1997 года на территорию грузового
порта был привлечён грузопоток металлолома на экспорт. Это направление
было успешно развито и в настоящий момент оно одно приносит 40 – 45 %
всей прибыли от реализации.

В 1998 году из 8,5 тыс. м2 пустующих закрытых складских помещений 6,5
тыс. м2 было сдано в аренду.

В мае 1999 года была построена весовая. За период с мая по ноябрь доход
от её работы составил около 200 тысяч рублей, что полностью окупило
затраты на строительство.

Несмотря на то, что грузовой порт является филиалом акционерного
общества, приоритет остаётся у государственных заказов, которые, как
правило, подолгу не оплачиваются, то есть работа идёт в кредит. Во
многом из-за этого предприятие имеет дебиторскую задолженность порядка 3
млн. рублей. Кредиторская же задолженность, значительную часть которой –
авансы полученные, составляет немногим менее 1 млн. рублей.

Бухгалтерия предприятия состоит из четырех человек : главный бухгалтер,
заместитель главного бухгалтера, бухгалтер - материалист, бухгалтер -
расчетчик.

На предприятии применяется механизированная форма учета. Все данные о
хозяйственной деятельности передаются на машиносчетную станцию
(информационно – вычислительный центр), где они сводятся в машинограммы.
Как правило, основным источником данных являются первичные документы, но
в случаях, когда операция не оформляется первичными документами, могут
быть использованы мемориальные ордера (например, ежемесячное начисление
износа по нематериальным активам, начисление налогов, энергосбыт,
фиксируются в мемориальных ордерах). Эти ордера являются накопительными
регистрами, в одном и том же ордере можно указывать различные проводки с
пояснением каждой. Но если проводок много, то в одном ордере
фиксируются, например, только проводки по расчету износа нематериальных
активов, в другом - расчет налога на имущество и т. п. Планируется
переход на полностью автоматизированную компьютерную форму учета, в
настоящее же время автоматизация применяется для учета расчетов по
оплате труда, т. к. на предприятии компьютеризирован только учет
расчетов с персоналом по оплате труда.

Первичные документы используются согласно Альбому типовых документов,
утвержденному Госкомстатом, согласованному с Минфином РФ и Минэкономики
РФ. Иные первичные документы утверждаются Генеральным директором АООТ
«ВРП» и включаются в перечень используемых форм первичной документации.

Главный бухгалтер ведет подшивку материалов периодической печати,
касающихся тех или иных разделов учета. Эти материалы сгруппированы в
папки по разделам учета.

Так как Грузовой порт является филиалом, у него отсутствуют уставный,
резервный, добавочный капитал. Также отсутствуют какие - либо кредиты и
займы.

3. АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Определение критической точки.

Ежемесячно в планово-экономическом отделе филиала АООТ «ВРП» «Грузовой
порт» составляется форма № Б-3 «Отчёт о доходах и себестоимости работ в
основной деятельности речного транспорта» (прил. 1). Из этой формы
видно, что все доходы и расходы предприятия разбиты на два блока: доходы
и расходы от перевозок сухогрузом и доходы и расходы от перегрузочных
работ.

К сожалению, в данном отчётном документе затраты расписываются по видам
и статьям с последующей их группировкой по элементам. Данный способ
деления затрат не удовлетворяет требованиям маржинального анализа,
однако для дальнейших расчётов из этой формы потребуются данные о
доходах и размере управленческих расходов, относимых на производство.

Отсутствие на предприятии грамотно поставленного управленческого учёта,
часто некорректное списание затрат, специфика и сезонность деятельности
очень сильно осложняют проведение маржинального анализа. Поэтому для
большей точности в данной главе будет рассмотрено определение
безубыточности лишь по первому блоку – перевозке сухогрузом.

На предприятии ведётся журнал-машинограмма по счёту 20, где детально
расписаны все затраты предприятия в разрезе четырёх субсчетов:

20/3 – перевозки сухогрузом;

20/4 – несамоходный флот (дополняет 20/3, но данные столь незначительны,
что ими можно пренебречь);

20/6 – аппарат управления;

20/9 – перегрузочные работы.

Этот регистр синтетического учёта будет являться основным документом для
проведения дальнейшего анализа.

Главная особенность данного вида деятельности в том, что перевозки
осуществляются только в период навигации (с 15 апреля по 15 ноября).
Таким образом, под релевантным периодом следует понимать навигацию, а
затраты, которые приходятся на межнавигационный период, считать
постоянными. Рассчитанную точку безубыточности и иные показатели
маржинального анализа следует корректировать на величину этих постоянных
затрат, а также на долю управленческих расходов, относимую на перевозки.

Сухогруз РТ-315 был приобретён грузовым портом в начале навигации 1997
года. Опираясь на журналы по счёту 20 за 1997 – 1999 годы (прил.2 – 4)
можно составить следующую таблицу (см. табл. 3.1).


Таблица 3.1

Свод затрат по статьям за 3 года

Класс.



Года



затрат Статьи затрат

1997

1998

1999





навиг. межнавиг. навиг. межнавиг. навиг. межнавиг

v/f З/п основная

37515 3374 46006 1715 101673 14863

v/f З/п по ремонту

~ ~ 5673 3311 ~ 2400

f Гособязанности

~ ~ ~ ~ ~ 35

v/f Отпуска

~ 3742 ~ 5374 4023 9996

v/f З/п по отстою

~ ~ ~ 2901 341 1695

f Компен. на отпуск

~ 896 ~ 201 837 ~

v Рац .беспл. питан.

9565 ~ 17378 ~ 31144 ~

f За выслугу лет

~ 2767 ~ 2941 ~ 2757

v/f Отч. на соцстрах

16789 4150 19341 6331 49495 12222

ИТОГО З/П

63869 14929 88398 22774 191022 43968

v Топливо,энергия

51146 ~ 88071 ~ 332022 ~

v Масла

2130 ~ 6707 ~ 26605 ~

v/f Материалы

520 ~ 744 ~ 6041 1099

v/f Мат-лы на ремонт

~ ~ ~ 10054 4325 208750

v Износ МБП

907 ~ ~ ~ 2674 ~

f Амортизация

29388 ~ 32317 ~ 32516 ~

v Охр. Труда и т/б

146 ~ 58 ~ 564 ~

v Сод- е судов, др. с.

79 ~ 118 ~ 724 ~

v Стор. раб. по рем.

~ ~ ~ 212 ~ 62944

v Накл. Расх. По рем.

~ ~ ~ 283 3402 ~

f Прочие расходы

326 99 1201 ~ 17785 11595

f Медосмотр

~ ~ 1626 ~ 2169 ~

f Дезинфекция

~ ~ 422 ~ 421 ~

f Связь

125

204 ~ 485 ~

ИТОГО ПРОЧИЕ

84767 99 131468 10549 427351 287230

ИТОГО ВСЕГО

148636 15028 219866 33323 621343 330478



Здесь представлен самый детализированный учёт затрат, который ведётся на
предприятии. Для более полного прояснения ситуации можно рассмотреть
группировку затрат по месяцам в 1999 году (см. табл. 3.2).

Как видно из этих таблиц, чёткая взаимосвязь между затратами и объёмом
выполненных работ отсутствует. Затраты подавляющей частью являются
смешанными. Однако ни метод «мини-макси», ни метод наименьших квадратов
здесь применить не удаётся, так как нарушается ряд допущений, соблюдение
которых позволяет проводить качественный CVP-анализ. Поэтому, совместно
с главным экономистом АООТ «ВРП» была проведена работа по разделению
всех затрат, указанных в журнале по счёту 20, на постоянные и
переменные, исходя из хозяйственной деятельности грузового порта. Так
что в таблице 3.1. все постоянные либо близкие к ним затраты обозначены
«f», а переменные или близкие к ним – «v».

Смешанные затраты, в которых удалось вычленить постоянную и переменную
составляющие, характеризуются как «v/f».

Но даже такая детализация является недостаточной. Заработная плата
начисляется по сдельно-премиальной системе. Однако, есть минимум,
который команда сухогруза получит в любом случае. Он включает в себя
фонд заработной платы, указанный в штатном расписании плюс ночные, плюс
праздничные надбавки. С 1999 года заработная плата в грузовом порту
увеличилась в 1,5 раза и в 1999 году минимальная (постоянная) зарплата
составила: 5726 + 733 + 364 = 6823 руб./мес. (прил. 5 ). Навигационный
период – 7 месяцев. Поэтому за 1999 год постоянная зарплата составит:
6823 ( 7 = 47761 рубль. Обязательные платежи во внебюджетные фонды
составят: 47761 ( 0,385 = 18388 рублей. Итого постоянная зарплата с
отчислениями составит за 1999 год 66149 рублей.

За 1997 и 1998 годы постоянная зарплата с отчислениями будет
соответственно равна: 66149 / 1,5 = 44101 рубль, где 12259 – постоянные
расходы по отчислениям во внебюджетные фонды.

















Таблица 3.2













Затраты по месяцам,

1999 год















Код Наимен - е статьи

январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь
декабрь всего рабочий нерабоч







1 З/п основная

~ ~ ~ 7340 10510 9619 12270 11702 9543 16719 24283 14863 116849 101986
14863







3 З/п по ремонту

594 794 1012 ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~

2400 ~ 2400







6 Гособязанности

~ ~ 35 ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~

35 ~ 35







9 Отпуска

~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ 4023 9996 14019 4023 9996







11 З/п по отстою

~ 547 500 341 ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ 648 2036 341 1695







17 Компен. на отпуск

~ ~ 123 70 ~ ~ ~ ~ 767 ~ ~

960 837 123







20 Рац .беспл. питан.

~ ~ ~ 2135 3525 4050 4700 4825 4225 4275 3409 659 31803 31144 659







22 За выслугу лет

~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ 2657



1622 4279 2657 1622







23 Отч. на соцстрах

229 516 596 2957 6226 5262 6533 7386 5301 8083 11256 10514 64859 53004
11855







ИТОГО З/П

823 1857 2266 12843 20261 18931 23503 26570 19836 29077 42971 38302
237240 193992 43248







32 Топливо,Энергия

~ ~ ~ 9914 1840 10400 31566 34735 81189 81189 81189

332022 332022 ~







34 Масла

~ ~ ~ 4310 3340 1724 ~ ~ 4257 1796 11178

26605 26605 ~







36 Материалы

~ ~ ~ 20 866 3264 111 222 197 453 908 1099 7140 6041 1099







37 Мат-лы на ремонт

295 122 ~ 1808 2494 ~ ~ ~ 23 ~ ~ 208333 213075 4325 208750







38 Износ МБП

~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ 292 ~ ~ ~ 2382 2674 292 2382







40 Амортизация

~ ~ ~ 2104 4660 4509 4659 4655 4588 4741 2600

32516 32516 ~







54 Охр. Труда и т/б

~ ~ ~ 41

128

105 65

225 250 814 564 250







57 Сод-е судов чист.

~ ~ ~ ~ 41 136 23 227 99 142 56 94 818 724 94







69 Стор. раб. по рем.

~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ 62944 62944 ~ 62944







71 Накл. рас. по рем

~ ~ ~ 1409 314 216 ~ ~ ~ ~ 1463

3402 3402 ~







72 Прочие расходы

~ 81 361 1978 252 213 3138 8262 29 2913 1000 11153 29380 17785 11595







79 Медосмотр

~ ~ ~ ~ ~ 347 ~ ~ ~ ~ 1822

2169 2169 ~







85 Дезинфекция

~ ~ ~ ~ ~ 421 ~ ~ ~ ~ ~

421 421 ~







87 Телефон

~ ~ ~ ~ ~ ~ ~ 92 31 99 263

485 485 ~







ИТОГО ПРОЧИЕ

295 203 361 21584 13807 21358 39497 48590 90478 91333 100704 286255
714465 427351 287114







ИТОГО ВСЕГО

1118 2060 2627 34427 34068 40289 63000 75160 110314 120410 143675 324557
951705 621343 330362













































Таблица 3.3











Перевозки песка в 1997-1999 годах по месяцам, тыс. тонн

























январь февраль март апрель май июнь июль август сентябрь октябрь ноябрь
декабрь всего











1997 ~ ~ ~ ~ ~ 5,4 7,2 3,5 9,4 32,0 29,4 ~ 86,9











1998 ~ ~ ~ ~ 26,0 13,5 18,1 12,5 1,9 25,7 17,3 ~ 115,0











1999 ~ ~ ~ 5,0 8,4 15,0 11,2 9,6 16,8 17,2 17,5 ~ 100,7











Теперь следует рассчитать все постоянные и переменные затраты за 1997
год, исходя из таблицы 3.1.

Навигационный период:

Переменные затраты на зарплату по основной деятельности, рублей:

37515 – 31842 = 5673.

Рацион бесплатного питания 9565.

Отчисления на соцстрах: 4531.

Забегая вперёд, следует отметить, что отчисления на соцстрах по
переменной заработной плате рассчитываются таким образом. Из конечного
сальдо за год по отчислениям на соцстрах вычитается сумма постоянных
отчислений и сумма отчислений по межнавигационному периоду. В течение
навигации по строке «Отчисления на соцстрах» были не только кредитовые,
но и дебетовые обороты, то есть производились выплаты работникам.
Поэтому рассчитывать сумму отчислений путём умножения на 0,385 по
переменной зарплате нельзя. Итого переменных затрат по зарплате: 19768
рублей.

Всего затрат на зарплату в навигационный период: 44101 + 19768 = 63869
рублей, что совпадает с данными таблицы 3.1.

Статьи прочих затрат чётко разделены на постоянные и переменные.
Обозначение «v/f» показывает лишь, что эти затраты имели место и в
навигационный и в межнавигационный периоды.

Поэтому путём сложения легко выяснить, что общая сумма прочих постоянных
затрат составляет 30417 рублей, а прочих переменных – 55024.

Итого всех постоянных затрат: 44101 + 30417 = 74518.

Итого всех переменных затрат: 19768 + 55024 = 74793.

Итого совокупных затрат: 74518 + 74793 = 149311.

Теперь можно рассчитать точку безубыточности и запас финансовой
прочности по анализируемому виду хозяйственной деятельности (все данные
в рублях).

Из формы Б-3 берётся сумма дохода по перевозкам за год. Она составляет
176715.

Маржинальный доход (валовая маржа) = Выручка от проведённых работ –
Переменные затраты;

176715 – 74793 = 101922.

Прибыль = Выручка – Затраты (совокупные);

176715 – 149311 = 27404.

Операционный рычаг = Маржинальный доход / прибыль;

101922 / 27404 = 3,72.

Сила воздействия операционного рычага показывает, на сколько процентов
увеличится (уменьшится) прибыль при увеличении (уменьшении) выручки на
один процент. О влиянии операционного рычага речь пойдёт далее.

Маржинальный доход в относительном выражении к выручке = 58 % или 0,58,
следовательно,

Точка безубыточности (критическая точка, мёртвая точка, порог
рентабельности) = Постоянные затраты / Маржинальный доход в
относитель-ном выражении к выручке;

74518 / 0,58 = 128479.

Пороговый объём реализации в физическом выражении = Точка безубыточности
/ цена за единицу продукции;

Цена реализации единицы = Выручка / Объём реализации;

176715 / 86900 = 2,03. (Объём реализации – см. табл. 3.3.)

Пороговый объём = 128479 / 2,03 = 63290 тонн.

Запас финансовой прочности = Выручка – Точка безубыточности;

176715 – 128479 = 48236, что составляет 27 % от выручки.

Проведённые расчёты показывают весьма эффективное функционирование
перевозок, если рассматривать их только в навигационный период. Однако
полученные нужно скорректировать на величину расходов в межнавигационном
периоде (в 1997 году – это расходы за декабрь).

Из таблицы 3.1. берётся сумма этих расходов, она равна 15027 рублей.
Причём в статье “Зарплата основная”, которая, по идее, должна
присутствовать лишь в навигационном периоде, учитываются премии,
выплачиваемые работникам в конце года.

Теперь ряд показателей будут иметь следующие значения:

Прибыль = 176715 – (149311 + 15027) = 12377

Операционный рычаг = 101922 / 12377 = 8,23

Точка безубыточности = (74518 + 15027) / 0,58 = 89545 / 0,58 = 154388.

Пороговый объём = 154388 / 2,03 = 76053 тонны

Запас финансовой прочности = 176715 – 154388 = 22327 или 12,6 % от
выручки.

Даже с учетом затрат межнавигационного периода грузовой порт проходит
точку безубыточности и имеет достаточный запас финансовой прочности.
Однако сила воздействия операционного рычага возросла до значения 8,23.
Любое повышение затрат вызовет более чем восьмикратное снижение прибыли.
На предприятии же все управленческие расходы распределяются по видам
деятельности. Согласно форме Б-3 в 1997 году сумма управленческих
расходов, распределённых на перевозки сухогрузом, составила 32634 рубля.

Так что по итогам 1997 года данный вид деятельности принёс убыток:
176715 – (149311 + 15027 + 32634) = – 20257 рублей.

Для того, чтобы закончить год без убытков, нужно пройти точку
безубыточности: (74518 + 15027 + 32634) / 0,58 = 122179 / 0,58 = 210653
рубля при пороговом объёме, равном 210653 / 2,03 = 103770 тонн.

1998 год

Навигационный период

Расчёт постоянных и переменных затрат будет произведён по той же схеме,
как и за 1997 год (данные в рублях).

Переменные затраты на зарплату по основной деятельности:
46006 – 31842 = 14164.

Рацион бесплатного питания: 17378.

В 1998 году был проведён ремонт сухогруза. Он был начат в
межнавигационный период и закончен в навигацию. Так что дополнительно к
общей сумме переменных затрат по зарплате добавляется зарплата по
ремонту: 5673.

Отчисления на соцстрах: сальдо конечное за год (журнал за декабрь 1998
г. – прил. 3 ) – постоянные отчисления – отчисления в межнавигационный
период;

25672 – 12259 – 6331 = 7082.

Итого переменных затрат по зарплате: 44297.

Всего затрат по зарплате в навигацию: 44101 + 44297 = 88398.

Из данных таблицы 3.1. рассчитываются суммы постоянных и переменных
прочих затрат. Они составляют:

прочие постоянные: 35770,

прочие переменные: 95698.

Итого всех постоянных затрат: 44101 + 35770 = 79871.

Итого всех переменных затрат: 44297 + 95698 = 139995.

Итого совокупных затрат: 79871 + 139995 = 219 8666.

Теперь, имея все необходимые данные о затратах, можно рассчитать точку
безубыточности и запас финансовой прочности для навигационного периода
(данные в рублях).

Из формы Б-3 за 1998 год берётся сумма дохода по перевозкам, которая
равна 436368.

Маржинальный доход (валовая маржа) = 436368 – 139995 = 296373.

Прибыль = 436368 – 219866 = 216502.

Операционный рычаг = 296373 / 216502 = 1,37.

Маржинальный доход в относительном выражении к выручке = 67,92 % или
0,68.

Точка безубыточности = 79871 / 0,68 = 117457.

Цена реализации единицы = 436368 / 115000 = 3,79 рубля за 1 тонну песка.

Пороговый объём = 117457 / 3,79 = 30991 тонна.

Запас финансовой прочности = 436368 – 117457 = 318911 или 73 % от
выручки.

Абстрагируясь от действительности, рассмотрение взаимосвязи «затраты –
объём – прибыль» лишь в навигационном периоде показывает очень
эффективное функционирование перевозок. Однако в 1998 году
межнавигационный период рассматривается полностью и затраты,
приходящиеся на этот период, существенно возросли. Из таблицы 3.1.
видно, что появилась такая статья затрат, как «Зарплата по отстою», что
на межнавигационный период приходится значительная часть расходов по
ремонту. Общая сумма расходов межнавигационного периода составляет
33324. После проведённой корректировки на эту сумму значения ряда
показателей будут следующие:

Прибыль = 436368 – (219866 + 33324) = 183178.

Операционный рычаг = 296373 / 183178 = 1,62.

Точка безубыточности = (79871 + 33324) / 0,68 = 113195 / 0,68 = 166463.

Пороговый объём = 166463 / 3,79 = 43922 тонны.

Запас финансовой прочности = 436368 – 166463 = 269905 или 62 % от
выручки.

Затраты межнавигационного периода не сыграли значительную роль в
расчётах точки безубыточности и запаса финансовой прочности. Сила
воздействия операционного рычага возросла очень слабо. Однако, согласно
форме Б-3 за 1998 год существенно возросли управленческие расходы, а,
следовательно, и доля этих расходов, относимых на перевозки сухогрузом.
По итогам года управленческие расходы, относимые на перевозки, составили
250653.

Таким образом, данный вид хозяйственной деятельности в 1998 году также
убыточен. Столь значительная величина управленческих расходов свела на
нет даже такой весомый запас финансовой прочности. Убыток составил:

436368 – (219866 + 33324 + 250653) = – 67475.

Чтобы закончить год без убытков, нужно пройти точку безубыточности:

(79871 + 33324 + 250653) / 0,68 = 363848 / 0,68 = 535071 рубль при
пороговом объёме, равном 535071 / 3,79 = 141180 тонн.

1999 год

Навигационный период

Определение величины затрат и распределение их на постоянные и
переменные будет в 1999 году несколько отличаться от применяемой схемы.

Прежде всего нужно учесть, что, как уже ранее отмечалось, с апреля 1999
года заработная плата была увеличена по грузовому порту в 1,5 раза.

Таким образом, постоянные затраты по зарплате составят уже
47761 рубль, а с отчислениями во внебюджетные фонды – 66149 рублей.

Также суммы компенсаций на отпуск и часть суммы отпусков приходится на
навигационный период (табл. 3.1.), в частности на его конец (табл.
3.2.).

Переменные затраты на зарплату по основной деятельности составят:

101673 – 47761 = 53912 рублей или 53,02 % от общей суммы зарплаты по
основной деятельности, тогда как постоянные – 46,98 %.

Часть отпусков и компенсация на отпуск также включает в себя постоянную
и переменную составляющие:

(4023 + 837) ( 0,4698 = 2283 – доля отпусков, относимая к постоянным
затратам.

(4023 + 837) ( 0,5302 = 2577 – доля отпусков, относимая к переменным
затратам.

Также на навигационный период в этом году приходится часть зарплаты по
отстою, так как отстой имел место и в начале навигации.

Все эти данные получены из журналов по счету 20/3 – перевозки
сухогрузом, на основании которых составлена таблица 3.2.

Итак, постоянные затраты по основной зарплате: 47763.

Постоянная доля отпусков: 2283.

Постоянные отчисления во внебюджетные фонды: 19268.

Итого постоянных затрат по зарплате: 69314.

Переменные затраты по основной зарплате: 53910.

Переменная доля отпусков: 2577.

Зарплата по отстою: 341.

Рацион бесплатного питания: 31144.

Отчисления во внебюджетные фонды:

сальдо конечное за год (журнал за декабрь 1999 года – прил. ) –
постоянные отчисления – отчисления в межнавигационный период;

59351 – 19268 – 12222 = 27861.

Итого переменных затрат по зарплате: 115835.

Итого совокупных затрат: 69314 + 115833 = 185147.

Из данных таблицы 3.1. рассчитываются суммы постоянных и переменных
прочих затрат. Они составляют:

Прочие постоянные: 53376.

Прочие переменные: 376357.

Итого всех постоянных затрат: 69314 + 53376 = 122690.

Итого всех переменных затрат: 115835 + 376357 = 492192.

Итого совокупных затрат: 614882.

Теперь следует рассчитать точку безубыточности и запас финансовой
прочности для навигационного периода (данные в рублях).

Из формы Б-3 за 1999 год (прил.1 ) берётся сумма дохода по перевозкам,
составившая 630000.

Маржинальный доход (валовая маржа) = 630000 – 492192 = 137808.

Прибыль = 630000 – 614882 = 15118.

Операционный рычаг = 137808 / 15118 = 9,12.

Валовая маржа по отношению к выручке = 21,87 % или 0,22.

Точка безубыточности = 122690 / 0,22 = 557682.

Цена реализации единицы = 630000 / 100700 = 6,26.

Пороговый объём = 557682 / 6,26 = 89087 тонн.

Запас финансовой прочности = 630000 – 557682 = 72318 или 11.5 % от
выручки.

Увеличение заработной платы и резкий скачок цен на ГСМ привели к тому,
что почти вся выручка пошла на покрытие расходов навигационного периода.
Столь высокое значение операционного рычага показывает, что любое
увеличение постоянных затрат приведёт к девятикратному снижению размера
прибыли.

Затраты межнавигационного периода в 1999 году имеют свои особенности.
Во-первых, значительный размер премий, надбавок, выдаваемых в декабре. А
во-вторых, также в декабре был проведён капитальный ремонт одного
двигателя сухогруза и замена второго.

Все затраты по ремонту (стоимость двигателя, материалов, сторонних
работ) были списаны на 1999 год, что является некорректным. Поэтому из
общей суммы затрат межнавигационного периода статьи «Материалы на
ремонт» и «Сторонние работы по ремонту» следует исключить. Тогда общая
сумма затрат межнавигационного периода составит:

43968 + 1115 + 11595 = 45183.

После корректировки на эту сумму значения показателей будут следующие:

Прибыль = 630000 – (614882 + 45183) = – 30065.

Операционный рычаг = 137808 / (– 30065) = – 4,58.

Точка безубыточности = (122690 + 45183) / 0,22 = 763059.

Пороговый объём = 763059 / 6,26 = 121894 тонны.

Итак, даже до распределения управленческих расходов перевозки становятся
убыточными.

Для достижения безубыточности производства нужно пройти точку
безубыточности, которая составляет 763059 рублей при пороговом объёме
121894 тонны.

Согласно форме Б-3 за 1999 год (прил.1), доля управленческих расходов,
относимых на перевозки, составляет 216000 рублей. Тогда в целом, по
итогам года, убыток составит:

30065 + 216000 = 246065.

Для достижения безубыточности с учётом всех косвенных расходов нужно
пройти точку безубыточности, равную:

(122690 + 45183 + 246065) / 0,22 = 413938 / 0,22 = 18815366 рублей при
пороговом объёме:

1881536 / 6,26 = 300564 тонны.

3.2 Построение графиков безубыточности

1997 год

График «Затраты – Объём – Прибыль», затраты навигационного периода

рубли

176715



128479

74518


63290 86900
тонны

График «Затраты – Объём – Прибыль», затраты навигационного и
межнавигационного периодов

рубли

176715

154388

89545








76053 86900
тонны




График «Затраты – Объём – Прибыль», совокупные затраты, скорректированы
на величину управленческих расходов, относимых на перевозки



рубли

210653



176715

122179


89545
103770

тонны

1998 год

График «Затраты – Объём – Прибыль», затраты навигационного периода

рубли

436368

117457

79871






30991
115000 тонны

График «Затраты – Объём – Прибыль», затраты навигационного и
межнавигационного периодов

рубли

436368



166463



113195



43922
115000 тонны

График «Затраты – Объём – Прибыль», совокупные затраты, скорректированы
на величину управленческих расходов, относимых на перевозки

рубли

535071

436368


115000
141180 тонны

1999 год

График «Затраты – Объём – Прибыль», затраты навигационного периода

рубли

630000

557682

122690


89087 100700
тонны

График «Затраты – Объём – Прибыль», затраты навигационного и
межнавигационного периодов

рубли

763059

630000

167873


100700 121894
тонны

График «Затраты – Объём – Прибыль», совокупные затраты,
скорректиро-ванны на величину управленческих расходов, относимых на
перевозки

рубли

1881536



630000

413938

100700

300564 тонны



3.3. Анализ чувствительности изменения критических
соотношений.

Роль, которую играет операционный рычаг в вопросе определения влияния,
оказываемого изменением выручки на изменение прибыли, общеизвестна. То
есть операционный рычаг помогает произвести анализ чувствительности
прибыли к изменению выручки, а если быть более точным, то к изменению
объёма реализации на тот или иной процент. Анализ чувствительности
посредством операционного рычага хорош тем, что он предельно прост и
осуществляется в одно действие:

Процентное изменение = Операционный рычаг ( Процентное

прибыли
изменение объема


реализации

Можно проводить анализ чувствительности прибыли к изменению других
факторов: переменных и постоянных затрат, цены. При этом общий вид
уравнения для силы операционного рычага по анализируемому фактору будет
иметь следующий вид:

Сила операционного рычага = Искомый фактор

по анализируемому фактору Прибыль

Таким образом,

Сила операционного рычага = Выручка

по цене (Рцены) Прибыль

Сила операционного рычага = Переменные затраты

по переменным затратам (Рпер) Прибыль

Сила операционного рычага = Постоянные затраты

по постоянным затратам (Рпост) Прибыль

Анализ чувствительности прибыли можно проводить, используя универсальную
формулу, пригодную для анализа по любому из факторов.

Процентное

Сила операционного

Процентное изменение

изменение = ( рычага по анализируемому ( анализируемого

прибыли

фактору

фактора



Знак «–» в этой формуле используется для анализа чувствительности
прибыли к изменению такого анализируемого фактора, при увеличении
которого прибыль уменьшается и наоборот. То есть речь идёт о переменных
и постоянных затратах.

Чтобы была полная ясность в терминологии, то, что раньше называлось
силой операционного рычага, теперь будет звучать как сила операционного
рычага по объёму реализации.

Для анализа чувствительности прибыли к изменению анализируемых факторов
удобнее всего воспользоваться данными за 1997 год (включая затраты
межнавигационного периода, но без отнесения на затраты по перевозкам
управленческих расходов). Небольшой размер прибыли и запаса финансовой
прочности при высоких значениях силы операционных рычагов делают анализ
более наглядным.

Итак,

Сила операционного = 101922 = 8,23

рычага по объёму реализации (ОР) 12377

Рцены = 176715 / 12377 = 14,28

Рпер = 74793 / 12377 = 6,04 (–)

Рпост = 89545 / 12377 = 7,23 (–).

Анализ чувствительности прибыли при изучении анализируемых факторов
удобно провести с использованием таблицы, построенной в виде матрицы
(см. табл. 3.4.)

Таблица 3.4

Анализ чувствительности прибыли при изменении анализируемых факторов

Анализируемые

факторы

Объём реализации

Цена

Переменные

Затраты

Постоянные

затраты Сила операци-

онного рычага

8,23

14,28

6,04(-)

7,23(-) Процентное изменение прибыли при изменении фактора на






-35%

-288

-500

+211

+253 -25%

-205

-357

+151

+181 -15%

-123

-214

+91

+108 -5%

-41

-71

+30

+36

+5%

+41

+71

-30

-36 +15%

+123

+214

-91

-108 +25%

+205

+357

-151

-181 +35%

+288

+500

-211

-253



В столбце с интересующим значением процентного изменения фактора на
пересечении со строкой с нужным фактором проставляется искомая величи-на
изменения прибыли. Последняя является произведением указанного по строке
значения силы операционного рычага и указанного в столбце процента
изменения интересующего фактора с поправкой на соответствующий знак,
проставленный справа от значения силы операционного рычага.

Уже только определив силу операционных рычагов по каждому фактору путём
сравнения этих значений, можно проранжировать каждый фактор по степени
влияния на прибыль при его изменении. Кроме того, существуют общие
закономерности, которые будут иметь место при любых полученных
результатах.

Зная формулы: ОР = Валовая маржа / Прибыль;

Рцены = Выручка / Прибыль;

Рпер = Переменные затраты / Прибыль,

можно отметить, что

Рцены = Рпер + ОР.

В свою очередь ОР = 1 + Рпост,

следовательно,

ОР всегда больше Рпост, а значит изменение объёма реализации всегда в
большей мере влияет на прибыль, чем изменение постоянных затрат.

Записав теперь силу операционного рычага по цене как

Рцены = Рпер + Рпост + 1,

можно утверждать, что изменение цены всегда в наибольшей мере влияет на
изменение прибыли по сравнению с другими факторами, так как

Рцены ( Рпер; Рцены ( ОР и Рцены ( Рпост

Влияние переменных затрат в такой мере больше или меньше влияния
постоянных затрат на прибыль, во сколько раз переменные затраты больше
или меньше постоянных затрат.

Как видно, все описанные закономерности в данной ситуации
подтверждаются.

Теперь следует построить график эластичности прибыли к анализируемым
факторам (рис. 3.1).

Изменение прибыли, %






500 Цена


450


400


350





300

Постоянные затраты 250



200





150

Изменение фактора, %

-35 -25 -15 -5
-50 5 15 25
35


-100

Объём реализации -150






-200


-250 Переменные затраты


-300





-350


-400


-450


-500





Рис. 3.1

Чем круче наклон прямых на графике, тем выше эластичность прибыли к
изменению анализируемых факторов. Угол наклона прямых определяется силой
операционного рычага: чем сила операционного рычага по анализируемому
фактору больше, тем больше угол наклона.

В ходе проведённого анализа безубыточность по всем факторам нужно также
определить критическое значение и запас финансовой прочности по
анализируемым факторам.

Общий вид уравнения для вычисления практических значений анализируемых
факторов имеет следующий вид:

Критическое значение

Фактор



анализируемого фактора = (абсолютное ( (1 ( 1 / Рфактора)

(в абсолютных единицах)

значение)





Общий вид уравнения для вычисления запаса финансовой прочности по
анализируемым факторам в процентах:

Запас финансовой = 100

прочности (%) Рфактора

в абсолютных единицах:

Запас финансовой = Фактор (абсолютное значение) .

прочности (абсолют) Рфактора

Имея вышеприведённые формулы, нетрудно произвести необходимые расчёты по
всем анализируемым факторам.

Объём реализации.

Точка безубыточности = Выручка ( (1 – 1/ОР);

176715 ( (1 – 1/8,23) = 155243 рубля.

Критическое значение объёма реализации = 155243 / 2,03 = 76474 тонны.

Запас финансовой прочности (%) = 100 / ОР = 100 / 8,23 = 12 %;

Запас финансовой прочности (абс.) = Выручка / ОР = 176715 / 8,23 = 21472
рубля.

Цена.

Критическое значение цены = 2,03 ( (1 – 1/14,28) = 1,89 рубля.

Если цена будет уменьшена до уровня, соответствующему критическому
значению цены, то при прочих равных условиях прибыль будет равна нулю.

Запас финансовой = 100 = 7 %.

прочности (%) 14,28

Запас финансовой = 2,03 = 0,14 рубля.

прочности (абсолют) 14,28

Переменные затраты.

Критическое значение = 74793 ( (1 + 1/6,04) = 87176 рублей.

переменных затрат

Запас финансовой прочности = 100 = 17 %

по переменным затратам (%) 6,04

Запас финансовой прочности = 74793 = 12383 рубля.

по переменным затратам (абс.) 6,04

Постоянные затраты

Критическое значение = 89545 ( (1 + 1/7,23) = 101930 рублей.

постоянных затрат

Запас финансовой прочности = 100 = 14 %

по постоянным затратам (%) 7,23

Запас финансовой прочности = 89545 = 12385 рублей.

по постоянным затратам (абс.) 7,43

Значения запаса финансовой прочности в процентах можно получить и из
рисунка 3.1. Для этого нужно провести горизонтальную линию через
показатель на оси «Изменение прибыли, %», равный минус 100 %. Точки
пересечения этой горизонтальной линии с каждой из линий, соответствующей
определённому анализируемому фактору, будут иметь по оси «Изменение
фактора, %» координаты, соответствующие искомым значениям запаса
финансовой прочности в процентах. Этот график можно видоизменить и для
проведения анализа полученных результатов представить в следующем виде.


Прибыль, руб.


200000


176715


150000

Объём реализации 100000
Переменные затраты



Цена


50000 Постоянные
затраты

-15 -10 -5
5 10 15
Изменение фактора, %

Рис. 3.2. График запаса финансовой прочности по анализируемым факторам.

Предприятие имеет очень маленький запас финансовой прочности по цене.
Это ограничивает свободу манёвра для менеджеров при проведении ценовой
политики. Также действия конкурентов, направленные на снижение цен,
могут застать предприятие врасплох.

В данной ситуации можно выбрать один из двух вариантов: либо повышать
цены, ориентируясь на повышение качества продукции, либо минимизировать
затраты, не уделяя повышенного внимания качеству. Применительно к
грузовому порту второй вариант предпочтительнее, так как анализируются
перевозки, где трудно говорить о повышении качества.

Предприятие имеет неплохой запас финансовой прочности по постоянным
затратам. Однако, в силу значительных управленческих расходов, их доля,
относимая на перевозки (а это 32634 рубля) перекрыла запас финансовой
прочности и по итогам года этот вид деятельности грузового порта
оказался убыточен.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Итак, проделанная работа по определению безубыточности грузового порта
позволяет сделать определённые выводы.

На предприятии ведётся калькуляционный учёт, целью которого является
составление точных калькуляций, причём точность определяется в основном
полнотой включения в калькуляцию всех затрат отчётного периода. Однако,
любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было
обосновано, искажает фактическую себестоимость. В частности, постоянные
затраты в основной массе не связаны с производством конкретного вида
продукции (конкретной работы, услуги), а являются периодическими и
связаны с выпуском всего объёма продукции предприятия. В данной работе
очень явно показано, как косвенные расходы могут повлиять на
себестоимость, а, соответственно, на прибыль. Именно распределение
непомерно больших управленческих расходов стало тем «камнем», что тянул
перевозки сухогрузом в зону убытков. Выходя за рамки работы, следует
отметить, что второй основной вид деятельности грузового порта –
перегрузочные работы – за все три года оставались рентабельными даже
после распределения всех управленческих расходов.

Таким образом, говоря о контроле за уровнем рентабельности, нужно
отметить, что окупаемость изделия видна лучше при калькулировании по
переменным затратам, так как она не искажается в результате того же
распределения косвенных расходов.

При действующей в грузовом порту системе учёта задачи калькулирования,
выходящие на передний план в условиях перехода к рынку остаются
нерешёнными.

Конкурентоспособность фирмы должна не просто обеспечить фактическую
себестоимость изделия (работы, услуги), а позволить рассчитать такую
себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на
рынке могла бы дать ему определённую прибыль. Исходя из этого
рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство
таким образом, чтобы поддерживать данный приемлемый уровень
себестоимости и создать возможность для её постоянного снижения. Поэтому
в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно
следует переносить с трудоёмких расчётов по распределению косвенных
расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные
расчёты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций,
организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

Применительно к грузовому порту решению этих задач в идеале
способствовало бы перепрограммирование макета, по которому затраты
группируются на машиносчётной станции. То есть в рамках журнала должно
быть выделено: затраты переменные; затраты постоянные. Но учитывая
большую трудоёмкость этого процесса, данный проект не сможет быть
внедрён на практике. Реально же, можно проводить анализ безубыточности,
группируя статьи затрат на постоянные и переменные вручную. Хоть этот
процесс требует дополнительного времени, но, имея отлаженный механизм
группировки, можно вычислять себестоимость каждого вида деятельности по
переменным затратам, контролировать уровень рентабельности, выбирать
наиболее оптимальную базу распределения постоянных расходов…

Таким образом, данное нововведение в грузовом порту посредством иного
подхода к калькулированию даёт уникальные дополнительные аналитические
возможности, но, с другой стороны, это очень трудоёмкий процесс, который
имеет конечной целью создание внутренней системы управления
себестоимостью, необходимой в условиях рынка, то есть создание
самостоятельной системы управленческого учёта.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1) Долан Эдвин Дж. Микроэкономика.- СПб.: «Санкт Петербург оркестр»,
1994.

2) Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт: пер. с
английского / Под ред. С.А. Табалиной.- М.:Аудит: ЮНИТИ, 1994.

3) Ефимова О. В. Финансовый анализ.- 3-е изд.- М.:Бухгалтерский
учёт,1999.

4) Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту.- 2-е
изд. М.: ТОО «Техлит»,1997.

5) Карпова Т.П. Управленческий учёт.- М.: «Финансы и статистика»,1998.

6) Ковалёв А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния
предприятия.- Изд. 4-е, исправл., доп.- М.:Центр экономики и
маркетинга,2000.

7) Ковалёв В.В. Введение в финансовый менеджмент.- М.: Финансы и
статистика, 1999.

8) Ковалёв В.В. Финансовый анализ.- 2-е изд., перераб и доп.- М.:
Финансы и статистика, 1999.

9) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт.- М.:ИНФРА-М, 1997.

10) Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров.- М.:ИНФРА-М,1998.

11) Кондратова И. Г. Основы управленческого учёта.- М.: Финансы и
статистика, 2000.

12) Курс экономики: Учебник/ Под ред. Б.А. Райзберга.- М.:ИНФРА-М,
1997.

Макарьева В.И. Как формируются доходы и расходы организаций в 2000
году// Налоговый вестник.- 2000.- №2.- с. 86.

Макконнел К.Р. , Брю С. Л. Экономикс, том 2.- Ташкент: «Туран», 1996.

Медведев А. Н., Медведева Т. В. Практическая бухгалтерия: от создания до
ликвидации предприятия.- М.:ИНФРА-М, 1997.

Николаева С. В. Особенности учёта в условиях рынка: система
«Директ-костинг».- М.: Финансы и статистика, 1993.

О составе затрат и единых нормах амортизационных отчислений.- М.: «Ось –
89», 1995.

Отраслевая инструкция по составу затрат и калькуляции себестоимости
работ и услуг предприятий основной деятельности речного транспорта (утв.
Минтрансом РФ 8 марта 1993 года №ВА – 6/152.

Реформа бухгалтерского учёта. Федеральный закон « О бухгалтерском
учёте». Одиннадцать положений по бухгалтерскому учёту.- 3-е изд., изм. и
доп.- М.: «Ось – 89»,1999.

Риполь – Сарагоси Ф. Б. Финансовый и управленческий анализ.- М.:
ИНФРА-М, 1999.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд.,
перераб. и доп.- Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998.

Скоун, Тони. Управленческий учёт. Как его использовать для контроля
бизнеса.- М.: ЮНИТИ, 1997.

Состав и учёт затрат, включаемых в себестоимость: отраслевые
особенности, налогообложение.- М.: «Ось – 89», 1996.

Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика.- М.:
Перспектива, 1995.

Стоянова Е. С., Штерн М. Г. Финансовый менеджмент для практиков.- М.:
Перспектива, 1998.

Управление организацией: Учебник / Под ред. А. Г. Поршнёва.- 2-е изд.,
перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 1999.

Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета.- М.: ФБК
– ПРЕСС, 1999.

Управленческий учёт в рыночной экономике // Международный бизнес
России.- 1997.- №4.-с. 32.

Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е. С.
Стояновой.- М.: Перспектива, 1996.

Хорнгрен, Фостер. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект.- М.: ЮНИТИ,
1995.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Отчёт о доходах и себестоимости работ в основной деятельности речного
транспорта (форма Б – 3) за 12 месяцев 1999 года.

Журнал – машинограмма по балансовому счёту 20/3 «Перевозки сухогрузом»
за декабрь 1997 года.

Журнал – машинограмма по балансовому счёту 20/3 «Перевозки сухогрузом»
за декабрь 1998 года.

Журнал – машинограмма по балансовому счёту 20/3 «Перевозки сухогрузом»
за декабрь 1999 года.

Расчётный фонд заработной платы на 01.04.99г.

Цена за единицу

Переменные расходы

продукции

на единицу продукции

Постоянные

Чистая

х

-

х

-

расходы

=

прибыль

Количество

Количество

единиц

единиц

Критический

Постоянные расходы

объем

=

производства

Маржинальный доход на единицу

Выпуск

5000$

20000$

1000$

Прибыль

Убыток

5

10

15

20

25

Переменные

расходы

Объем выпуска