Налоговая система

Предмет: Экономика
Тема: Налоговая система.


ПЛАН РАБОТЫ .





ВВЕДЕНИЕ.


1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ.


2. ВИДЫ НАЛОГОВ И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.


3. ЭФФЕКТИВНОСТЬ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
КРИВАЯ ЛЭФФЕРА.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ.










ВВЕДЕНИЕ.




Любому государству для выполнения своих функций необхо-
димы фонды денежных средств. Очевидно, что источником этих финан-
совых ресурсов могут быть только средства, которые государство
собирает со своих "подданых" - физических и юридических лиц.
Эти обязательные сборы, устанавлемые и взымаемые госу-
дарством с граждан, а также с юридических лиц называются налога-
ми. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех лиц,
получавших доходы, участвовать в формировании государственных фи-
нансовых ресурсов. Они возникли с появлением государства как
средство покрытия расходов по выполнению задач и функций государ-
ства. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой поли-
тики государства в современных условиях.
Кроме того, являясь фактором перераспределения нацио-
нального дохода, налоги призваны:
1) гасить возникшие "сбои" в системе распределения;
2) заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в разви-
тии той или иной формы деятельности.
Основным инструментом государственного регулирования
является налоговая политика и финансовое воздействие на предпри-
нимательство. Осуществляя это воздействие, государство пресле-
дует следующие цели:
- достижение постоянного устойчивого экономического роста;
- обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;
- обеспечение полной занятости трудоспособного населения;
- обеспечение минимального уровня доходов населения;
- создание системы социальной защищенности граждан, в пер-
вую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных;
- равновесие во внешнеэкономической деятельности.
Найти правильно сбалансированное соотношение этих целей и есть
главное в экономической политике государства.


1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ.





Государство, выражая интересы общества в различных сфе-
рах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствую-
щую политику - экономическую, социальную, экологическую и другие
виды. Регулирующая функция государства в сфере экономики прояв-
ляется в форме бюджетно-финасового, денежно-кредитного, ценового
механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия
объекта и субъекта системы государственного регулирования эконо-
мики.
Бюджетно-финансовая система включает отношения по пово-
ду формирования и использования финансовых ресурсов государства -
бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечить эффектив-
ное развитие экономики, реализацию социальной и других функций
государства. Важным источником дохода бюджетно-финансовой систе-
мы являются налоги, таким образом налоги - это порождение госу-
дарства, и в этом качестве они существовали и существуют по се-
годняшний день.
Изъятие государством в свою пользу определенной части
валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и сос-
тавляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники
производства валового внутреннего продукта:
- работники своим трудом создающие материальные и немате-
риальные блага и получающие нематериальный доход;
- хозяйственные субъекты, владельцы капитала.
За счет налоговых взносов формируются финансовые ресур-
сы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фон-
дах. Экономическое содержание налогов выражается, взаимоотноше-
ниями хозяйственных субъектов и граждан, с одной стороны, и госу-
дарства - с другой, по поводу формирования государственных финан-
сов.
Налоги представляют собой обязательные сборы, взымае-
мые государством с хозяйсвующих субъектов и с граждан по ставке,
установленной в законодательном порядке.
Налоги являются необходимым звеном экономических отно-
шений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и
изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются
преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном
обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой
сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для
экономического воздействия государства на общественное производ-
ство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического
прогресса.
Основоположником теории налогообложения можно назвать
шотландского экономиста и философа Адама Смита. Он сформировал
четыре основополагающих, ставших классическими, принципа нало-
гообложения, желательных в любой системе экономики:

1) подданные государства должны участвовать в содержании
правительства соответственно доходу, каким они пользуются под
покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положе-
ния или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или
неравенству налогообложения;

2) налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное
лицо, должен быть точно определен, а не произволен (срок уплаты,
способ платежа, сумма платежа);

3) каждый налог должен взыматься тем способом или в то вре-
мя, когда плательщику удобнее всего оплатить его;

4) каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы
он брал и удерживал из кармана налогоплательщика гораздо меньше
сверх того, что он приносит казне государства.
Налог может брать или удерживать из кармана налогоплательщика
больше того, что он приносит в казну государства следующими путя-
ми:
- его собирание может требовать большого числа чиновников,
жалование которых в состоянии поглощать большую часть той суммы,
какую приносит налог, и вымогательства которых могут обременить
народ дополнительным налогом;
- он может затруднять приложения труда населения и препят-
ствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к
существованию и работу множеству людей.

На основе этих принципов налогообложения к настоящему
времени сложились реальные принципы налогообложения:
1) Принцып справедливости, утверждающий, что все физические
и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем
выгодам, которые они получили от государства. Те, кто получил
большую выгоду от предлагаемых товаров и услуг должны платить на-
логи, необходимые для финансирования производства этих товаров и
услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным
образом на основе этого принципа. Но всеобщее применение этого
принципа связанно с отдельными трудностями. Например, в этом слу-
чае невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере
получает налогоплательщик от расходов государства на какую-либо
отрасль.
2) Принцып определенности, требующий, чтобы сумма, способ и
время платежа были точно заранее известны плательщику.
3) Принцып удобности предполагает, что налог должен взы-
маться в такое время и таким способом, которые представляют наи-
большее удобства для плательщика.
4) Принцып экономии, заключающийся в сокращении издержек
взымания налога, в рационализации системы налогообложения.
Современные налоговые системы используют все эти прин-
ципы налогообложения, в зависимости от экономической социальной
целесообразности.
Существуют также функции налогов. Функция налогов - это
проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.
Функция показывает, каким образом реализуется общественное назна-
чение данной экономической категории как инструмента стоимостно-
го распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда
возникает главная распределительная функция налогов, отражающая
их сущность как особого централизованного звена распределенных
отношений.
Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией
налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Посредством
этой функции реализуется главное общественное назначение налогов -
формирование финансовых ресурсов государства.
Другая функция налогов как экономической категории сос-
тоит в том, что появляется возможность количественного отражения
налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями госу-
дарства в финасовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оце-
нивается эффективность каждого налогового канала и налогового
процесса в целом, выявляется необходимость внесения изменений в
налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция нало-
гово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия
распределительной функции. Таким образом, обе функции в ограни-
ченном единстве определяют эффективность налогово-финансовых от-
ношений и бюджетной политики.
Распределительная функция налогов обладает рядом
свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизвод-
ственном процессе. Это прежде всего то, что изначально определи-
тельная функция налогов носила чисто фискальный характер (напол-
нить государственную казну), а со временем и социальный характер.
Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно учас-
твовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появи-
лись регулирующие функции, которые осуществлялись через налого-
вый механизм. В налоговой системе появились стимулирующие и сдер-
живающие подфункции, а также подфункция воспроизводственного наз-
начения.
Стимулирующая подфункция налогов реализуется через сис-
тему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразую-
щими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изме-
нении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, пони-
жении налоговой ставки.
В налоговой системе существуют следующие виды льгот:
- необлагаемый минимум объекта;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта;
- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или катего-
рий плательщиков;
- понижение налоговых ставок;
- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты, выче-
ты из налогового оклада.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприя-
тий направлены на стимулирование:
- финансирование затрат на развитие производства и непосред-
ственное строительство;
- малых форм предпринимательства;
- занятости инвалидов и пенсионеров;
- благотворительности в социально-культурной и природоохран-
ной деятельности.
Преференции установлены в виде инвестиционного налого-
вого кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвес-
тиционных и инновационных затрат.
Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется
на условиях возвратности и платности, оформляется соответствую-
щим договором между предприятием и региональным налоговым органом.
Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного
налогового кредита может предоставляться любому предприятию орга-
нами исполнительной власти на взаимовыгодной основе, но в преде-
лах сумм налоговых поступлений в бюджет.
Подфункцию воспроизводственного назначения несут в се-
бе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, пла-
тежи за пользование природными ресурсами, отчисления в дорожные
фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы и лесной доход.



2. ВИДЫ НАЛОГОВ И СИСТЕМА НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ.





Налоговые системы базируются на соответствующий законо-
дательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные
методы построения и взымания налогов, т.е. определяются элементы
налога.
К элементам налога относятся:

- субъект налога (налогоплательщик) - лицо, на которое зако-
ном возложена обязанность выплачивать налог;
- носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;
- объект налога - доход или имущество, с которого начисляет-
ся налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое
имущество, товары и др.);
- источник налога - доход налогоплательщика, за счет которо-
го уплачивается налог;
- ставка налога - важный элемент налога, который определяет
величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода,
единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.);

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и
регрессивные налоговые ставки.

1) Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на еди-
ницу обложения, независимо от размера дохода.

2) Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном от-
ношении к объекту налога без учета дифферентации его величины.

3) Прогрессивные - средняя ставка этого налога повышается по
мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложе-
ния налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную
сумму дохода, но и большую его долю, его бремя наиболее сильно
давит на лиц с большими доходами.

4) Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога пони-
жается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить
большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолют-
ной величины налога при увеличении доходов. Этот налог наиболее
тяжело ударяет по физическим и юридическим лицам, обладающими
незначительными доходами.

Налоги также квалифицируются на:
- прямые налоги - взымаются с субъекта налога (подоходный
налог с предприятий, с населения, налоги в фонд социального стра-
хования, в фонд медицинского страхования, в пенсионный фонд и
др.);
- косвенные налоги - это налоги на определенные товары и ус-
луги, они взымаются через надбавку в цене и охватывают широкий
диапозон продукции (налог на добавленную стоимость, таможенные
пошлины).
Такое деление налогов известно с глубокой древности.
Критерием такого деления является теоретическая возможность пере-
ложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает,
что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто
получает доход, владеет имуществом и т.д.,в то время как оконча-
тельным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель то-
вара, на которого налог перекладывается путем надбавки в цене.
Следует иметь в виду, что это именно теоретическое предположение,
ибо на практике может происходить иное. Прямые налоги при опреде-
ленных обстоятельствах также могут оказаться переложенными на
потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда
могут быть в полном объеме переложены на потребителя, поскольку
рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным
ценам.
Принятый в России пакет законов о налогах впитал в се-
бя мировой опыт, что важно для выхода страны из экономической
изоляции, отвечает в основном требованиям переходного к рыночным
отношениям периода, имеет определенную социальную направленность.
Бесспорно, он не лишен серьезных недостатков и просчетов, подвер-
гается серьезной и нередко обоснованной критике со стороны нало-
гоплательщиков и специалистов. Важно сопоставить новую налоговую
систему России с налогами, действующими в зарубежных странах, ибо
переход к рыночной экономике немыслим без использования опыта за-
падных государств.
Законом "Об основах налоговой системы в РФ" предусмот-
ренно введение трехуровневой системы налогобложения. Налоги под-
разделяются на федеральные, налоги республик в составе России,
краев и областей и местные налоги. Трехуровневые налоги функциа-
нируют в большинстве федеральных государств. В США это феде-
ральные налоги, налоги штатов и муниципальные налоги. Помимо их
имеются незначительные по ставкам и суммам налоги графств и спе-
циальных округов. В Германии федеральные налоги, налоги земель и
местные налоги дополняются незначительными суммами налогов, нап-
равленные в бюджет органов управления Европейского экономическо-
го сообщества. Аналогично строение налогов во Франции, Италии,
Нидерландах, ряде других европейских и американских стран.
Это позволяет обеспечить возможность самостоятельного
формирования бюджетов всем уровням управления при распределении
некоторых налогов между ними. Налоговое регулирование осущес-
твляется Министерством финансов, а его инструментом выступают фе-
деральные налоги или некоторые из них.

Налоги в России разделены на три вида:

1) федеральные налоги взымаются на всей территории Рос-
сии, при этом все суммы сборов должны зачисляться в федеральный
бюджет РФ. К федеральным налогам относятся налог на добавленную
стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров, налог на
доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог
от биржевой деятельности, налог на операции с ценными бумагами,
таможенные пошлины и др.;
2) Республиканские налоги являются общеобязательными.
При этом сумма платежей равными долями зачисляется в бюджет рес-
публики, края, автономного образования, а также в бюджет города и
района, на территории которого находится предприятие. К республи-
канским налогам относятся налог на имущество предприятий, мес-
тный доход, плата за воду, республиканские платежи за пользова-
ние природными ресурсами;
3) Местные налоги - общеобязательны только три, это
налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистра-
ционный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью. Что касается земельного налога, то объект нало-
гообложения, налогоплательщики, налоговые ставки и порядок зачис-
ления сумм по этому налогу определяются Земельным кодексом и спе-
циальным законом РФ "О плате за землю". Кроме того к местным на-
логам относятся сбор на право торговли, целевые сборы, налог на
рекламу, лицензионный сбор на право торговли вино-водочными изде-
лиями и другие.
Наиболее крупным доходным источником является налог на
добавленную стоимость (впервые введен во Франции в 1954 г.). На-
лог взымается с разницы между отпускаемой ценой и издержками
производства до данной стадии движения товара, таким образом, в
исчислении продажной цены исключается так называемый "двойной
счет". Добавленная стоимость включает в себя заработную плату,
амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы
на электроэнергию, рекламу, транспорт.
Безусловно, налог очень удобен с точки зрения его взы-
мания, обеспечивает быстрое поступление денежных средств в бюд-
жет, равнонапряженное обложение на всех стадиях производства и
реализации продукции (работ и услуг).
В то же время нельзя и отметить и другие факторы. В ус-
ловиях острейшего товарного кризиса и отсутствия конкуренции
производителей в монополизированной экономике налог на добавлен-
ную стоимость, оплачиваемый по очень высокой ставке, приводит к
дополнительному повышению розничных цен, требует дополнительных
компенсаций в социальной сфере и усиливает, таким образом, инфля-
ционные процессы. Последствием его введения становится увеличе-
ние не только доходов, но и расходов в бюджетной сфере. Тяжесть
этого налога, хотя и распределенная по этапам производства и
дальнейшего движения продукта, в конечном счете ложиться на поку-
пателя.
Следует отметить, что НДС сдерживает потребление. Мож-
но избежать уплаты НДС, направляя большую часть средств в сбере-
жения, а не на потребление. Известно также, что сбережения
(средства высвобождаемые из потребления) будут высвобождать ре-
сурсы из производства потребительских товаров и , таким образом,
сделают их доступными для производства товаров производственного
назначения.
Косвенные налоги на потребление действуют практически
во всех странах с развитой рыночной структурой. Обычно они высту-
пают в двух основных формах: НДС или налог с продаж. Поэтому
имеет смысл сравнить ставки на целевое назначение этого налога в
различных странах. В США одним из главных доходных источников
бюджета является налог с продаж. Отчисления от него направляются
в муниципальные бюджеты, а ставка его колеблется от 3% до 9%. В
европейских странах налоги на потребление значительно выше(в Гер-
мании 14%, в Финляндии 19.5%).
Налог на добавленную стоимость дополняется акцизами на
отдельные виды продукции. Акцизы обычно устанавливаются в виде
фиксированной денежной суммы на одно изделие. Это общепринятая в
мировой практике форма изъятия сверхприбыли, получаемой от произ-
водства товаров со значительной разницей между ценой, определяе-
мой потребительской стоимостью, и фактической себестоимостью.
В мировой практике также существует налог на прибыль.
Сфера действия этого налога гораздо менее определена. Традицион-
ная точка зрения состоит в том, что фирма, которая устанавливает
на свою продукцию цены, обеспечивающие максимальную прибыль, не
имеет оснований менять цену или объем выпуска, когда вводится на-
лог на прибыль предприятия. Такое соотношение цены и объема
производства, которое приносит наибольшую прибыль перед вычетом
налога, так и останется наиболее прибыльным и после того, как
правительство изымет определенный процент из прибыли фирмы в ви-
де налога. В соответствии с этой точкой зрения владельцы акций
компаний (собственники) вынуждены потерпеть тяжесть налогобложе-
ния в форме более низких дивидендов или меньшей суммы нераспреде-
ленной прибыли. С другой стороны, некоторые экономисты утвер-
ждают, что налог на прибыль часто переносится на потребителей
через более высокие цены и на поставщиков ресурсов через более
низкие цены. Обе эти ситуации вполне вероятны. Действительно, тя-
жесть налога на прибыль корпораций может быть благополучно рас-
пределена между владельцами акций, клиентами фирмы и поставщика-
ми ресурсов.
Также в практике существует порядок льгот по налогу на
прибыль, согласно которому льготы даются не отдельным предприя-
тиям или организациям, а приоритетным отраслям производства. Пре-
дусмотренно частичное освобождение от налога сумм прибыли, нап-
равленных на инвестиции для развития производства. В России нап-
ример существует освобождение от налогообложения на срок до 5 лет
прибыли, направленной на погашение убытков, образовавщихся в пре-
дыдущем году.















3.ЭФФЕКТИВНОСТЬ СИСТЕМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ. КРИВАЯ ЛЭФФЕРА.





Практика подоходного налогобложения различает валовый
доход, вычеты и облагаемый доход. Валовый доход - это общая сум-
ма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из
валового дохода разрешается вычесть производственные, транспор-
тные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам
относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум (оп-
ределенная величина дохода, необлагаемая налогом), скидка дохода
лиц, имеющих на иждевении детей, для инвалидов, льготы предприя-
тиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от нало-
гов сумм, направленных на благотворительные цели и другое.
Таким образом, облагаемый доход равен валовому доходу
за минусом всех вычетов. При подоходном налогообложении чрезвы-
чайно важно рассчитать ставки налогов. Если ставки черезмерно вы-
соки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проек-
там, в высоких ставках налога таится опасность снижения трудовой
активности людей.
Профессор и государственный деятель послевоенной Герма-
нии Л.Эрхард пишет: "Надо признать весьма справедливым пожелания
как всех граждан, так и хозяйственных кругов, направленные на
снижение налогового бремени". И далее отмечает, что если удастся
добиться требуемой "стабилизации расходов и развитие производи-
тельности будет расти теми же темпами, легко себе представить и
вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только та-
ким путем можно добиться настоящего реалистического решения угне-
тающей нас налоговой проблемы".
Политика Л.Эрхарда в период, когда он был канцлером
ФРГ, среди других принятых по его инициативе мер сыграла немалую
роль в экономическом подъеме послевоенной Германии.
Американские эксперты во главе с профессором Лэффером
теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более
50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.
Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обос-
новать идеальную шкалу налогообложения доходов. Немаловажное зна-
чение в оценке ее справедливости имеют национальные, психологи-
ческие и культурные факторы. В США, например, считают, что при
такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75%,
американцы бы не стали вкладывать свой капитал в производство.
Так, рост производственной активности в США после налоговой ре-
формы 1986 года в значительной степени был связан со снижением
предельных ставок налогобложения.
А.Лэффер исходил из того, что налоговые поступления яв-
ляются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и нало-
говой базы. Рост налогового бремени может приводить к увеличению
государственных доходов только до какого-то предела, пока не нач-
нет сокращаться облагаемая налогом часть национального производ-
ства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки
приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. В свя-
зи с этим задачу оживления деловой активности предстоит решать
путем облегчения налогового гнета.
Таким образом, кривая Лэффера, скорректированная в
соответствии с реальностью, приобретает вид, по которой очевидно
понятно, что высшая ставка налога должна находится в пределах
50-70%.
Во второй половине 80-х - начале 90-х годов ХХ в. веду-
щие страны мира, такие, как США, Великобритания, Германия, Фран-
ция, Япония, Швеция и некоторые другие, провели налоговые рефор-
мы, направленные на ускорение накопления капитала и стимулирова-
ние деловой активности. В этих целях снижены ставки налога на
прибыль корпораций. Например, в США ставка корпорационного нало-
га уменьшена с 46 до 34%, в Великобритании - с 45 до 35%, в Япо-
нии с 42 до 37.5.
Из этого следует,что для эффективности налогообложения,
снижение ставки налогообложения приводит к росту производства,
который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение поступле-
ний. Повышение роста производства без инфляции достигается глав-
ным образом умелым манипулированием налоговыми ставками, налого-
выми льготами и прогрессивностью налогообложения.





ЗАКЛЮЧЕНИЕ.



В настоящей работе была сделана попытка исследовать на-
логовую систему, без которой невозможно существование государства.
Другой задачей данной работы, сопряженной с первой, был
анализ роли налогов в формировании финансов государства, необхо-
димых ему для выполнения соответствующих функций - социальной,
экономической, оборонительной и др.
Таким образом, в данной работе раскрыты основные поло-
жения, которые и превратили налоговую систему в основную отрасль
необходимую для формирования сильного, цивилизованного государ-
ства.
















СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.




Экономика. А.С. Булатова,М.,1996 г.


К новой системе налогообложения. С.Д. Шаталов, Финансы, 1991,N12.


Учебник по основам экономической теории. В.Д.Камаева,1996 г.


Основы налоговой системы, Москва, 1993 г.


Новое налоговое законодательство России. Сборник. Москва, 1996 г.


Налогообложение предприятий и граждан. Дело&право. М., 1994 г.


Государственная налоговая служба. - Н.Новгород, 1995 г.


Налоги. Д.Г.Черник, Москва, 1995 г.