Формирование учетной политики предприятия и оценка ее эффективности план счетов 2001
министерство образования российской федерацииКурский гуманитарно-технический институт
Кафедра "Бухгалтерский учет и Аудит"
курсовая работа
по дисциплине
"бухгалтерский (финансовый) учет"
на тему
"формирование учетной политики предприятия
и оценка ее эффективности"
ВЫПОЛНИЛ: Студент экономического
факультета, гр.бу-91/2
В.А.ВОЛОБУЕВ
проверил: Преподаватель в.в.морозов
Работа защищена "___" _____________ 2001г ___________
Члены комиссии:
Курск 2001
Содержание:
Введение: понятие и формирование учетной политики
Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки
объектов учета):
Установление порядка начисления износа по основным средствам
Установление порядка начисления амортизации по нематериальным активам
Признание момента реализации по работам долгосрочного характера
Создание оценочных резервов
Выбор техники, формы и организация бухгалтерского учета
Заключение: раскрытие учетной политики
Литература
Введение: Понятие и формирование учетной политики
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке
бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного
процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к
разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности
организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к
постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на
основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета
организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения
поставленных перед учетом задач.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими
организациями, в которых к разработке учетной политики относятся
формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
,
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное
влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли,
налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей
финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика
организации является важным средством формирования величины основных
показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой
политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять
сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные
периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
Учетная политика — это выбор организацией вариантов учета и оценки
объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы,
техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя установленных
допущений, требований и особенностей своей деятельности
(организационных, технологических, численности и квалификации учетных
кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.).
Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания
гласности) учетной политики организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» утвержденным
приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. № 100 Данное Положение
применяется с 1 января 1995 г. В Положении под учетной политикой
организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения
бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной
и иной) деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения
счетов бухгалтерского учета, смете мы учетных регистров, обработки
информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.
Учетная политика организации формируется ее руководителем ] подлежит
оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией
(приказом, распоряжением и др.) организации.
При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного
способа ведения и организации бухгалтерского учета и нескольких,
допускаемых законодательными и нормативными акта ми, которые входят в
систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если
указанная система не устанавливает способ ведения бухгалтерского учета
по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация
разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по
бухгалтерскому учету.
Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при
формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за
годом издания соответствующего организационно-распорядительного
документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями
организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их
места расположения.
Вновь созданная организация оформляет избранную ею учетную политику до
первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня
приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Избранная организацией учетная политика считается принимаемой со дня
государственной регистрации.
Учетная политика организации может быть изменена в случаях:
реорганизации (слияния, разделения, присоединения организации);
смены собственников;
изменений в законодательстве РФ или системе нормативного регулирования
бухгалтерского учета в РФ;
разработки новых способов бухгалтерского учета.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованными и оформляются в
таком же порядке, как и учетная политика.
Последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменением
законодательства РФ, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка
производится на основании выверенных организацией данных на 1-е число
месяца, с которого применяются измененные способы ведения бухгалтерского
учета.
1. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и оценки
объектов учета)
Установление порядка начисления износа по основным средствам
В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных
отчислений по основным фондам в народном хозяйстве и последующих
изменений организациям разрешено осуществлять ускоренную амортизацию
активной части основных фондов (за установленным исключением), введенных
в действие после 1 января 1993 г. При ускоренной амортизации применяется
равномерный метод исчисления. Норма годовых амортизационных отчислений
увеличивается не более чем в два раза.
Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об
использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных
фондов предприятия» организациям предоставляется право вводить
поправочные коэффициенты к применяемым ими нормам амортизационных
отчислений. Начиная с 1 июля 1994 г. они могут корректировать эти нормы
с учетом индекса инфляции, рассчитанного и опубликованного органами
статистики.
Организации могут также уменьшать амортизационные отчисления.
Допускается применение понижающих коэффициентов в размере до 0,5.
Указанный документ разрешает любым организациям использовать ускоренную
амортизацию для развития высокотехнологичных отраслей экономики и
внедрения эффективных машин и оборудования, перечень которых
устанавливается федеральными органами исполнительной власти, т.е.
отраслевыми министерствами и ведомствами, а для не входящих в систему
министерств и ведомств — местными органами исполнительной власти. При
использовании ускоренной амортизации предусмотрена возможность
увеличения амортизационных отчислений более чем в два раза после
согласования с региональными финансовыми органами.
Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом от 16 июня 1995
г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства»
могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов,
в два раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих
видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации
малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные
отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками
службы свыше 3 лет.
О применении ускоренной амортизации организации в месячный срок должны
сообщить налоговым органам.
В Постановлении № 967 предусмотрено, что начисленная ускоренным методом
амортизация должна быть использована по целевому назначению, т.е.
направлена на приобретение новых основных фондов. В случае не целевого
использования дополнительная сумма амортизации включается в
налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с
действующим законодательством'.
Применение ускоренной амортизации основных средств позволяет в более
короткие сроки перенести стоимость используемых основных средств на
издержки производства и обращения, быстрее осуществлять воспроизводство
основных фондов; вместе с повышением себестоимости продукции уменьшаются
прибыль и налоги на прибыль и имущество. Вместе с тем увеличение суммы
амортизации по основным средствам соответственно уменьшает льготы по
налогу на прибыль по капитальным вложениям.
При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной
политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая
информация:
о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;
о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до
конца действия договора лизинга.
Выбор условий поставки лизингового имущества на баланс.
В соответствии с договорными условиями лизинговое имущество может
учитываться:
а) на балансе лизингодателя;
б) на балансе лизингополучателя.
В первом случае лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя,
он начисляет износ по этому имуществу и учитывает другие расходы по
лизинговой деятельности (на счете 20 «Основное производство»). Расходы
по лизинговой деятельности возмещаются лизингодателю лизингополучателем
(используют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
Во втором случае лизингодатель списывает лизинговое имущество с баланса
и получает от лизингополучателя лизинговые платежи. , В первом случае
лизингополучатель учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете и
осуществляет лизинговые платежи лизингодателю (дебетует счет 20,
кредитует счет 60).
Во втором случае лизингополучатель оприходует лизинговое имущество по
счету 01 «Основные средства», начисляет износ по лизинговому имуществу и
осуществляет лизинговые платежи.
Определение порядка лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и
до конца действия договора лизинга. Порядок лизинговых платежей зависит
от договорных условий поставки лизингового имущества, условий постановки
его на баланс, сроков его выкупа.
В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора
лизинга досрочно начисленные платежи можно учитывать у
лизингополучателя:
а) по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» - в случае принятия
решения об отнесении платежей на издержки производства;
б) по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в
случае принятия решения лизингополучателем об использовании собственных
источников для выкупа лизингового имущества.
Действующий порядок начисления амортизации может быть изменен в
соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 1997 г. №
1672, которое обязало соответствующие федеральные органы представить в
двухнедельный срок предложения о порядке разработки экономически
обоснованного перечня групп амортизируемого имущества, а также об
изменении действующих норм амортизационных отчислений.
Положением по бухгалтерскому учету основных средств (12), разработанным
на основе Международного учетного стандарта № 4 «Учет амортизации»,
предусматривается возможность применения наряду с линейным (равномерным)
способом начисления амортизации основных средств иных способов, в
частности способа списания стоимости основных средств по сумме чисел лет
срока службы и способа уменьшающего остатка.
При использовании кумулятивного метода и метода уменьшающегося остатка
начисления износа по основным средствам сумма амортизации по годам
уменьшается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам
увеличиваются. Если, например, затраты на ремонт основных средств за 5
лет принять соответственно в 10, 20, 30,43 и 50 тыс. руб., то совокупные
расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам будут равны
(см. далее).
Совокупные затраты на амортизацию и ремонт основных средств по годам их
использования
Сумма затрат Годы
Итого
1-й 2-й 3-й 4-й 5-й
Амортизация
Расходы по ремонту
50
10 40
20 30
30 20
40 10
50 150
150
Итого 60 60 60 60 60 300
Следовательно, кумулятивный метод и метод уменьшающего остатка
начисления износа по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые
совокупные расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам.
Кроме того, оба эти метода позволяют уменьшить налог на имущество в
первые годы эксплуатации основных средств за счет уменьшения их
остаточной стоимости.
С принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
состав информации по учету основных средств, отражаемый в учетной
политике, существенно увеличивается.
Дополнительно должна быть отражена следующая информация:
а) о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на
другое имущество, отличное от денежных средств;
б) об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации). Положением (12) организациям
предоставлено право не чаще одного раза в год переоценивать объекты
основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или
прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с
отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если
иное не установлено законодательством Российской Федерации;
в) о принятых организацией сроках полезного использования объектов
основных средств (при их отсутствии в технических условиях или если они
не установлены в централизованном порядке) исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью применения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,
естественных условий и влияния агрессивной среды, системы
планово-предупредителъных ремонтов;
- нормативно-правовых и других ограничений использования "ого объекта
(срок аренды);
г) об объектах основных средств, стоимость которых не погашает-»;
Положением по учету основных средств предусмотрено увеличение перечня
объектов основных средств, по которым амортизация не должна начисляться
(по основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в
процессе приватизации, основным средствам, переведенным по решению
руководителей организации на консервацию на срок более 3 месяцев, и
т.д.);
д) об объектах основных средств, предоставленных и полученных О
договору аренды.
Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на
себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть
отнесены на себестоимость продукции следующими тремя особами:
1) фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек
производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и др.);
2) создается ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических
затрат по ремонту основных средств;
3) фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитываются
на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно
списываются с этого счета на издержки производства и обращения.
При первом способе затраты по ремонту основных средств отражаются в
себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата
труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам
затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в
себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).
Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств
позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции.
При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в
отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств
приходится на вторую половину года. Счет 97 «Расходы будущих периодов»
целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов
по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года
(мясокомбинаты, сахарные заводы и др.). При втором и третьем способах
затраты по ремонту основных средств отражаются комплексной статьей.
В некоторых производствах учетной политикой может предусматриваться
создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны
создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).
Установление порядка начисления амортизации по нематериальным активам
По нематериальным активам, в отличие от основных средств, государство не
регламентирует порядок начисления износа амортизации по ним. Организации
сами определяют перечень нематериальных активов, подлежащих и не
подлежащих начислению износа, и порядок начисления износа по ним.
В международной практике принято не производить начисление износа по
объектам, стоимость которых с течением времени не уменьшается, а также
по объектам, использование которых приносит постоянную или
увеличивающуюся прибыль. К таким объектам относят, как правило, права на
ноу-хау, товарные знаки и др.
По объектам нематериальных активов, подлежащих амортизации,
устанавливают нормы износа исходя из их первоначальной стоимости и срока
полезного использования. Срок полезного использования определяют по
времени, обусловленному договором, либо по периоду, в течение которого
от использования соответствующего объекта получают прибыль. При
затруднении или невозможности определения срока полезного использования
объекта годовая норма определяется в расчете на 10 лет эксплуатации
объекта.
Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с
использованием счета 05 «Износ нематериальных активов» и без
использования данного счета.
В первом случае сумма начисленной амортизации отражается по кредиту
счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (20, 23, 25, 08 и др.).
Во втором случае соответствующая сумме амортизации часть стоимости
нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в
дебет счетов учета затрат. Указанным способом рекомендуется списывать
неотчуждаемые активы (деловую репутацию фирмы) и некоторые другие.
Следует отметить, что при использовании счета 05 сальдо по счету 04
отражает первоначальную стоимость нематериальных активов. При списании
части стоимости нематериальных активов со счета 04 сальдо по этому счету
отражает остаточную стоимость нематериальных активов.
Выбор способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся
предметам (МБП). В новом плане счетов (5)счетов 12 "МБП" и 13 "Износ
МБП" нет. В новом счете для этих целей используется счет 10-9 "Инвентарь
и хозяйственные принадлежности". Минфин РФ в дальнейшем уточнит порядок
закрытия счетов 12 и 13. Пока же эти действия регламентированы письмом
руководителя департамента метрологии учета и отчетности от 19.10.2000г
№16-00-13-07: "предметы со сроком полезного использования свыше 12
месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным
средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев
будут учитываться применительно к порядку, установленному для учета
материалов".
Выбор варианта синтетического учета производственных запасов.
Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:
по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
по учетным ценам (по плановой себестоимости приобретения (заготовления),
покупным ценам и др.).
При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной
практики, синтетический учет производственных запасов осуществляется на
счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости ; приобретения, а при
втором варианте — по учетным ценам (плановой 'Или нормативной
себестоимости, средним покупным ценам и др.).
Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете
10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15
«Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости
материалов».
На основании поступивших в организацию расчетных документов стоимость
материалов и другие расходы по их заготовке отражают по дебету счета 15
с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты
с подотчетными лицами» и других счетов. Оприходование материалов,
фактически поступивших в организацию, отражают по учетным ценам по
дебету счета 10 и кредиту счета 15. Одновременно разница между
фактической себестоимостью потупивших производственных запасов и
стоимостью их по учетным ценам списывается с кредита счета 15 в дебет
счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Остаток на счете 15 на
конец месяца показывает наличие материалов в пути.
При отпуске материалов в производство или по иным направлениям расхода
они списываются со счета 10 по учетным ценам. Приходящиеся на отпущенные
материалы отклонения в стоимости материалов списываются с кредита счета
16 в дебет тех же счетов, на вторые списаны материалы по учетным ценам.
• Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без
сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по счетам 10 и 15
[Отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или
не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования этих ценностей на
складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и
они числятся в текущем учете по дебету счета 15. Выявленный в конце
месяца остаток со счета 15 списывают в дебет счета 16. Счет 15 сальдо не
имеет.
При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов
осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной
себестоимости, средним покупным ценам и др.).
Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости
производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется
на отдельных аналитических счетах синтетических счета 10 «Материалы», а
при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном
синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что
усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению
нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции.
Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости
производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих
вариантах существенно не меняется.
Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в
активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на
счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.
Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство.
План счетов 2001г. и другие основные нормативные документы по
бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик
группировки и списания затрат на производство в зависимости от
технологических, организационных и других особенностей предприятия и
целевой установки системы управления.
Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство
основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной
производственной себестоимости продукции.
Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах
издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»), а косвенные - на собирательно-распределительных счетах 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По
окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на
калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая
производственная себестоимость продукции. Затем фактическая
производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23,
29 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и др.
Вновь введенная методика группировки и списания за затрат на
производство предусматривает разделение затрат на переменные и
постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной)
производственной себестоимости продукции.
К переменным относят расходы, размер которых изменяется вместе с
изменением объема производства. Их можно в свою очередь разделить на
прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата
производственных рабочих и др.) и косвенные переменные расходы (расходы
по эксплуатации оборудования, по внутри заводскому перемещению грузов,
износу малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и
др.).
Постоянные расходы практически не зависят от объема производства
(расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное
обслуживание и др.).
Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23,
29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а
затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в
части производственных затрат учитываются на счете 26, а в части
коммерческих - на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного
периода условно-постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет
счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие
последствия:
а) на счетах 20, 23, 29, 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»
и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары
отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная
производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных
расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и
оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности
организации, начисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным
обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя
уменьшается);
б) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная
их часть относится на счета вложений во внеоборотные активы (08),
непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), целевого
финансирования (86), т.е. эта сумма не включается в себестоимость
реализованной продукции. При втором же варианте вся сумма
общехозяйственных расходов списывается на счет 44 и тем самым
существенно завышает себестоимость реализованной продукции, что приводит
к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;
в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосрочного
характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания
входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.).
При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90-2. При
отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90-2
отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90-2 ежемесячно
закрывается счетом 99. В этом случае организация становится убыточной,
что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.
К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет
90-2 следует отнести:
а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и
калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;
б) уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением
стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;
в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего
имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;
г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего
имущества организации в связи с уменьшением их величины в
активе баланса.
Следует иметь в виду, что при использовании новой методики
группировки и списания затрат на производство отечественная система
учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
становится близкой к системе «директ-костинг».
Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В Плане счетов 1991 г.
предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум
вариантам: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
и с использованием данного счета.
При первом варианте, являющемся традиционным, в течение отчетного
периода готовая продукция, работы и услуги списываются со счетов
20,23,29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая
продукция», 90-2 и др. При отгрузке продукции она списывается по
плановой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счетов 45 «Товары
отгруженные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 90-2 либо
сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90-2 (в зависимости от выбранного
варианта учета реализации продукции). По окончании отчетного периода
определяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и
реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений
фактической их себестоимости от плановой и затем эти отклонения
списываются дополнительными проводками или сторнируются.
При втором варианте организация использует счет 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)». Этот счет предназначен для учета выпущенной продукции,
сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также
выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой
продукции, работ, услуг от нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость
готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с
кредита счетов 20, 23 и 29, а по кредиту — нормативная или плановая
производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43, 90-2 и
др. На первое число месяца дебетовые и кредитовые | обороты по счету 40
сопоставляются, и определяется отклонение фактической производственной
себестоимости продукции от нормативной или плановой. Выявленное
отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90-2. При этом
экономия, т.е. превышение нормативной или плановой себестоимости над
фактической, списывается способом «красное сторно», а перерасход
(превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой)
списывается дополнительной бухгалтерской проводкой.
Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не ;имеет.
Использование счета 40 позволяет в системном порядке контролировать
выпуск продукции из производства, формирование издержек производства,
выявлять отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг)
от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета 40
отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений
фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой:
а) по готовой продукции;
б) по отгруженной продукции;
в) по реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по
готовой продукции сразу списывается на счет 90-2.
Выбор методов оценки производственных запасов, готовой продукции,
товаров отгруженных, незавершенного производства. Израсходованные
материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается
отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:
— по средней себестоимости, определяемой по окончанию каждого месяца по
однородным видам материальных ресурсов или по отельным видам ресурсов;
— по себестоимости первых по времени закупок партий материальных
ресурсов (метод ФИФО);
— по себестоимости последних по времени закупок партий материальных
ресурсов (метод ЛИФО).
Строительные организации могут кроме названных способов применять еще
два:
— по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад с отдельным
учетом отклонений фактической себестоимости материалов "стоимости их по
планово-расчетным ценам;
— по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать
во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику
ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.
В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании
метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается
примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.
Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на
прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при
методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке
материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает
влияние на величину налога на имущество.
Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным
продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит
избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или
оказание услуг ниже их себестоимости.
Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и
балансе:
— по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не
используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и
общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);
— по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете
не используется счет 40 и со счета 23 расходы списываются на счет 46);
— по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете
используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23,
29);
— по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по
прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и расходы
списываются на счет 90-2).
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может
отражаться в балансе:
— по нормативной или плановой себестоимости;
— по прямым статьям расходов;
— стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном
производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе
по фактическим производственным затратам.
Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного
производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования
себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость
производственной и реализованной продукции, на величину показателей
финансового состояния организации.
Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям
расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 90-2
«Себестоимость продаж» отпадает необходимость в распределении указанных
расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и
появляется возможность использования системы калькулирования, близкой к
системе «директ-костинг».
При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета
затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком
которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного
производства.
Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки
незавершенного производства все затраты по переработке сырья,
Материалов, полуфабрикатов ежемесячно списывают на счет 90-2
«Себестоимость продаж» и тем самым относят на себестоимость реализуемой
продукции. При значительных остатках незавершенного производства
себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и
организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости
незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей,
может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в
расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности, — одного
из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее
платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе
стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной
производственной себестоимости.
Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе
баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности
незавершенного производства, оборотных мотивов и всего имущества
организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается
также налог на имущество.
Выбор способа оценки товаров в организациях торговли, снабжения и сбыта.
Организации торговли, снабжения и сбыта могут оценивать приобретаемые
товары по продажным или покупным ценам.
При оценке товаров по покупной стоимости учет ведется так же, как и учет
материалов.
При учете товаров по продажным ценам разницу между покупной и продажной
стоимостью (скидки, накидки) учитывают обособленно на счете 42 «Торговая
наценка». Расходы по заготовке и доставке товаров учитывают на счете 44
«Расходы на продажу».
Поступившие на склад товары приходуются по дебету счета 41 «Товары» с
кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на продажную
стоимость) и 42 «Торговая наценка» (на сумму скидок, накидок).
После реализации товаров они списываются со счета 41, а сумма скидок
(накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируется по
кредиту счета 42 и дебету счета 90-1 «Выручка».
Независимо от способа оценки товаров в учете, в бухгалтерской отчетности
товары отражаются по покупным ценам. Если организация ведет учет товаров
по продажным ценам, то при составлении отчетности учетная оценка
внесистемно корректируется на сумму скидки или накидки.
Выбор способа учета курсовых разниц. Положительные и отрицательные
курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса
иностранных валют по отношению к российскому рублю, разрешается в
течение отчетного года списывать со счетов учета денежных средств и
расчетов с дебиторами и кредиторами на счет 99 «Прибыли и убытки» или на
счет 98 «Доходы будущих периодов».
При списании курсовых разниц на счете 98 они отражаются на субсчете 4
«Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый
обороты по данному субсчету сопоставляются и полученное сальдо списывают
со счета 98 на счет 99 (кроме сумм, не подлежащих списанию в
соответствии с законодательными и другими нормативными актами).
Выбор способа оценки задолженности по кредитам и займам (способа учета
процентов за пользование кредитами и займами). Проценты по полученным
кредитам и займам могут отражаться в бухгалтерском учете по мере их
выплаты (ранее применяемый вариант) или по мере начисления.
При первом варианте суммы выплат процентов за пользование кредитами и
займами на счетах 66, 67 не отражаются. По мере выплат этих процентов
соответствующие суммы списывают с кредита денежных счетов в дебет счетов
учета источников этих выплат (08 «Капитальные вложения», 26
«Общехозяйственные расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»).
Если проценты по полученным кредитам и займам отражаются в учете по мере
их начисления, то начисленные суммы отражают по дебету счетов учета
источников этих выплат (счета 08, 26, 84 и др.) и кредиту счетов 90, 92,
94 и 95.
При втором варианте происходит увеличение задолженности по кредитам и
займам, эти обязательства становятся более реальными. Однако увеличение
обязательств приводит к снижению значений показателей
платежеспособности.
Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет
затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или
полуфабрикатному вариантам. При первом варианте ограничиваются учетом
затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение
полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха
к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета
движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в
цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость
полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь
себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется
бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов
после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного
производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные
затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы.
Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и
калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных
показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского
оборота.
Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на
производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных
стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль
за процессом формирования себестоимости продукции.
На практике нередко применяется смешанный или частично полуфабрикатный
вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть
полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется
по бесполуфабрикатному варианту.
Определение сроков погашения расходов будущих периодов. Отменяются ранее
установленные сроки погашения указанных расходов (2 года, а в отдельных
случаях 4 года). Теперь организации сами устанавливают сроки погашения
будущих расходов.
Выбор метода определения выручки от реализации продукции. Организациям
разрешено применять любой из двух методов определения выручки от
реализации продукции для целей налогообложения:
- по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных
услуг;
- по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов
покупателю (заказчику) или транспортной организации.
При первом методе, раньше используемом повсеместно в нашей стране,
задолженность перед бюджетом по НДС возникает по мере оплаты покупателем
ранее отгруженной продукции, а при втором -сразу после отгрузки
продукции покупателем и предъявлении им платежных документов.
Необходимость оплаты НДС при возможном непоступлении денежных средств от
покупателей может привести к ухудшению финансового состояния
организации.
При том и другом методе отгруженная продукция списывается в дебет счета
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита счета 90-1
«Выручка». Задолженность по НДС при реализации «по оплате» вначале
отражается проводкой по дебету счета 90-1 и кредиту счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», а при поступлении платежей
списывается в дебет счета 76 с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом».
При реализации «по отгрузке» сумма НДС сразу отражается по кредиту счета
68 и дебету счета 90-1.
В международной учетной практике используют, как правило, второй метод
учета реализации продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с
принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующему
временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе
возникает временное несоответствие между доходами и расходами.
Признание момента реализации по работам долгосрочного характера
В строительных, научных, проектных, геологических и других организациях,
выполняющих работы долгосрочного характера, момент реализации может быть
определен по законченным работам или по отдельных этапам этих работ.
В первом случае учет реализации продукции в указанных организациях
осуществляется по одному из указанных вариантов реализации продукции,
работ, услуг.
При выборе варианта признания момента реализации по отдельным этапам
выполненных работ организации используют счет 46 «Выполненные этапы по
незавершенным работам».
По дебету счета 46 отражают стоимость принятых заказчиком законченных
этапов работ в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка». Одновременно
себестоимость законченных этапов работ списывается в дебет счета 90-1 с
кредита счета 20 «Основное производство».
Поступившие платежи отразятся по дебету счетов учета денежных средств
(51, 52 и др.) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
Создание оценочных резервов
В настоящее время организации, применяющие метод реализации "по
отгрузке", могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с
другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением
сумм резервов на результаты хозяйственной деятельности.
Величина резервов определяется самой организацией по каждому
сомнительному долгу в отдельности в зависимости от платежеспособности
должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично.
Сумма созданных резервов сомнительных долгов относится на уменьшение
прибыли и учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету
счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», с кредита счетов 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» или 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Присоединение неизрасходованных сумм резервов
сомнительных долгов к прибыли года, следующего годом их создания,
отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», и кредиту
счета 99 «Прибыли и убытки».
Кроме резервов сомнительных долгов организации могут создавать резервы
под потенциальное обеспечение вложений в ценные бумаги (акции других
организаций, облигации и т.п.). Указанные резервы учитывают на счете 59
«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
При обесценении ценных бумаг на сумму создаваемых резервов дебетуют счет
99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 59 «Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги».
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг или их выбытии (продаже,
передаче) ранее начисленный резерв списывают по дебету счета 59 «Резервы
под обесценение вложений в ценные бумаги», и кредиту счета 99 «Прибыли и
убытки».
Выбор порядка уплаты в бюджет налога на прибыль. Наряду с сохранением
ранее принятого порядка уплаты налога в виде авансовых платежей с
последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной
прибыли, организациям предоставлено право с 1 января 1997 г. перейти на
ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль из фактически полученной
прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.
Второй вариант для организаций, по мнению автора, является более
приемлемым, поскольку отпадает необходимость ежеквартальных перерасчетов
авансовых платежей по фактически полученным суммам прибыли и сумм
процента за пользование банковским кредитом по разнице между фактически
полученной прибылью и авансовыми взносами за квартал.
Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными
объектами учета и калькулирования. Способы распределения косвенных
расходов зависят прежде всего от их вида. Общепроизводственные и
общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами
учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной
плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам, или
пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных
расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по
видам продукции (работ, услуг), как правило, пропорционально их
производственной себестоимости.
Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от
технологических, организационных и ряда других особенностей предприятий.
Так, например, косвенные расходы нецелесообразно распределять между
объектами учета или калькулирования пропорционально основной заработной
плате производственных рабочих, если уровень механизации труда
существенно различается по отдельным производствам, цехам, участкам,
бригадам.
Выбор того или иного способа распределения косвенных расходов направлен
на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов
продукции, работ, услуг.
Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции. На предприятиях применяют нормативный,
позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и
калькулирования фактической себестоимости продукции.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях
обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством
разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем:
отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам,
предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут
оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с
указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их
образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в
результате внедрения организационно-технических мероприятий, и
определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции;
фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим
сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от
норм (О) и величиной изменений норм (И), т.е. по следующей формуле:
Зф=Зн(О(И.
При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции объектом учета и калькулирования является отдельный
производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии
одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы.
При изготовлении других изделий с длительным процессом производства
заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты и узлы,
представляющие собой законченные конструкции.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья,
а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным
производством, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно
проходят несколько фаз обработки (пе-ределов). В этом случае затраты
учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по
переделам. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты
попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции.
Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной
номенклатурной продукцией, где незавершенное производство отсутствует
или же оно незначительно (в добывающей промышленности, на
электростанциях и т.п.). Примером может служить угольная промышленность,
где производственная себестоимость одной тонны угля определяется
делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь,
оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
Следует отметить, что в организациях могут применяться не один, а
несколько или даже все методы учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции. Например, в крупных
организациях в основном производстве могут применяться нормативный или
попередельный методы; учет затрат по ремонтным работам осуществляется,
как правило, по позаказному методу; во вспомогательных производствах,
вырабатывающих один или несколько однородных видов продукции (котельная,
электроцех), применяется попроцессный метод.
Создание резервов и фондов специального назначения. Организации могут
создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по
подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;
предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату
вознаграждений по итогам работы за год и на другие цели, предусмотренные
отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами
Российской Федерации по согласованию с министерствами экономики и
финансов.
Фонды специального назначения создаются организациями обычно в
соответствии с учредительными документами, в которых также определяется
порядок создания и использования специальных фондов.
2. Выбор техники, формы и организация бухгалтерского учета
Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно
разрабатывает рабочий план. счетов на основе утвержденного плана. Она
вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно
необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов
Российской Федерации) новые синтетические счета, используя свободные
коды счетов.
На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов
и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют
перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая
или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических
счетов и их кодовые обозначения.
Выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает
форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная,
машино-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их
построение, последовательность и способы записи в них.
Организация бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает
организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и
отчетность могут осуществляться специализированной организацией или
соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может
выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также
филиалы, представительства, отделения и . другие обособленные
подразделения, входящие в состав предприятия.
В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его
обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником
по письменному распоряжению руководителя организации.
Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и
обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления
годовой отчетности организациям предоставлено право проводить
инвентаризацию основных средств один раз в 3 года, библиотечных фондов -
один раз в 5 лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и
приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и
материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Количество
не обязательных для инвентаризации в отчетном году основных средств,
даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств,
проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.
Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.
Организации самостоятельно разрабатывают систему внутри
производственного учета, функционирования и контроля, исходя из
особенностей функционирования и требований управления производством и
реализацией продукции.
Заключение: Раскрытие учетной политики
Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгалтерской
отчетности информации об учетной политике организации по конкретным
вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими
положениями по бухгалтерскому учету.
В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация об
учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно
относящейся к опубликованным материалам.
Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений,
предусмотренных Положением по учетной политике, то эти допущения могут
не раскрываться в бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной политики организации, исходя из допущений,
отличных от предусмотренных Положением по учетной политике, такие
допущения вместе с причинами их применения и оценкой их последствий в
стоимостном выражении должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской
отчетности.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности
Предприятия за отчетный год.
Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может
не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в
последней не произошли изменения со времени составления предыдущей
годовой бухгалтерской отчетности, в которой была раскрыта учетная
политика.
Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие
решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в
периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка
их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию
в бухгалтерской отчетности.
Литература
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 2-е изд., перераб.
и доп. – М.:ИНФРА-М, 2000
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26
декабря 1994 г. № 170.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом
Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с изменениями и
дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 1
июля 1995г. № 661, от 20 ноября 1995г. № 1331 и от 11 марта 1997 г.
№273.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».
Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28
июля 1994 г. № 100.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации». ПБУ № 4 1996 г. Утверждено приказом Министерства финансов
Российской Федерации № 10 от 8 февраля 1996 г.
0 годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12
ноября 1996 г. № 97. Приложения 1, 2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября
1996 г. № 97.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 13 июня 1995 г. № 49.
О квартальной бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства
финансов РФ от 3 февраля 1997 г. № 8.
Положение по бухгалтерскому учету основных средств. ПБУ 6/97. Утверждено
Минфином РФ 3 сентября 1997 г. № 65-н.