Учёт основных средств

Всероссийский заочный финансово - экономический институт Курсовая работ по теме: Учёт основных средств Студентки IV курса специальность: Бухгалтерский чет и аудит периферия Семченко Екатерины Геннадиевны Владимир 2002 г.

Д-т23 К-т 10-5,70

По окончании ремонтных работ составляется акт приемки - сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). чтенные затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от разборки) списываются за счет ремонтного фонда:

Д-т 96-2 К-т 23.

Если ремонтный фонд не создается, то чтенные затраты списываются сразу ан потребителей:

Д-т 20, 25, 44 К-т 23.

При подрядном способе ведения работ принятые счета к оплате:

Д-т 20, 25, 44, 96-2 К-т 60, 76.

Погашение казанных обязательств перед подрядными организациями:

Д-т 60 К-т 51.

По окончании отчетного года также производится корректировка чтенных сумм по счету 96-2 исходя из фактического объема выполненных работ и принятого варианта четной политики.

2.Учет выбытия основных средств.

Основные средства выбывают из организации в результате:

þ  продажи;

þ  списания или ликвидации;

þ  передачи в виде вклада в ставный капитал других организаций; безвозмездной передачи;

þ  по другим причинам.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 91 - первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), по К-ту счета 91 - сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Чтобы проиллюстрировать этот раздел чета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности Ниватек.

/. Реализовался объект основных средств за 15 руб.
(включая НДС), Восстановительная стоимость объекта -
2 руб., износ - 6 руб. Ранее при приобретении
этого объекта НДС был возмещен из бюджета. Затрат
по реализации не было.
В бухгалтерском чете были произведены следующие записи:

Д-т 91 К-т 01 2 - списана восстановительная стоимость основного

средства;

Д-т 02 К-т 91 6 - списан начисленный за время эксплуатации износ;
Д-т 62 К-т 91 15 - отражена задолженность покупателям (с НДС);

При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39,

Д-т 51 К-т 62 15 - поступили денежные средства;

Д-т 91 К-т 68 25 - начислен НДС (15 х 16,67%);

Д-т 99 К-т 91 15 - получен быток от реализации основных средств.

Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, быток от реализации основных средств не меньшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7 Справки.

В соответствии с пунктом 93 Методических казаний по чету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на. списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта - по форме № ОС-4а), который тверждается руководителем предприятия.

При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 47 проводками:

Д-т 91" К-т 01 - списывается первоначальная (восстановительная)

стоимость;
Д-т 02 К-т 91 - списывается сумма износа на момент списания.

В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 91 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. быток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат (в Д-т счета 99), не меньшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму бытка в сторону величения по строке 4.6 Справки.

В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат быток от списания основных средств (как и другого имущества) меньшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:

þ  некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

þ  некомпенсируемые быткиа ва результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными словиями;

þ  убытки от хищений, виновники которых по решениям суд не становлены.

Согласно пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского чета и отчетности в РФ, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

При списании (ликвидации) не полностью изношенных основных средств необходимо восстановить часть входного НДС, возмещенного при приобретении и приходящегося на остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 и дебету счета 84. Это объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ О НДС суммы налога, плаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только при их использовании в производстве, в остальных случаях, в том числе при списании (передаче в К), НДС должен покрываться за счет собственных источников. Таким образом, при списании основных средств часть ранее возмещенного НДС должна быть восстановлена проводкой:

Д-т 84 К-т 68 - восстановлен НДС по списанному (ликbr> видированному), не полностью
изношенному объекту основных
средств.

Рассмотрим как отражалось в бухгалтерском чете списание основных средств на анализируемом предприятии:

//. Списывался объект первоначальной стоимостью 342
руб. Износ составлял 176 руб. При приобретении был
уплачен и возмещен НДС в сумме 68400 руб. Объект не
подвергался дооценке. При разборке объекта приводными к
дальнейшему использованию оказались запчасти на сумму
8700 руб. (по рыночной стоимости).
В бухгалтерском чете сделаны проводки:

Д-т 91 К-т 01 342 - списана первоначальная стоимость объекта

основных средств;

Д-т 02 К-т 91 176 - списана сумма износа;
Д-т 10 К-т 91 8700 - оприходованы запчасти;
Д-т 99 К-т 91 157300-отражен быток от списания основного ср-

ва;
Д-т 84 К-т 68 35200 - восстанавливается часть входного НДС,

приходящаяся н остаточную стоимость

(68400 х 176 : 342).

2.Инвентаризация и переоценка основных средств.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется Методическими казаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).

Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского чета.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

þ  при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

þ  при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

þ  после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

þ  перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

þ  при выявлении фактов хищения, также порчи такого имущества (сразу после становления таких фактов);

þ  в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, книжного фонда библиотек - один раз в пять лет.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе станавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации точняется и правильность оформления первичной четной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов станавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. N8 инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным казанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № ИНВ.-18).

На основные средства, используемые предприятием на словиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с четом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он тверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя из технического состояния:

Д-т01 К-т99а 1;
Д-т84 К-т 83 1.

Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в чете такие операции отражаются с использованием счетов 91 и 94, т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств:

Д-т 91 К-т 01 - первоначальная стоимость;

Д-т 02 К-т 02 - износ недостающего имущества;

Д-т 94 К-т 91 - остаточная стоимость до момента становнления причин недостачи.

По мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при становлении вины отдельных лиц):

Д-т 73-2 К-т 94 - четная цена объекта;

Д-т 73-2 К-т 83-3 - разница между рыночной и четной ценой.

Тогда по Д-ту счета 73-2 имеем рыночную цену объекта.

При отсутствии виновных лиц, подтвержденные в становленном порядке подобные потери означают прямой убыток для организации:

Д-т 99 К-т 94 - четная цена недостающего объекта.

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ.

Ее цель - показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной)стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к чету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

þ  приведен ва соответствующиха каталогаха (ценниках)а предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

þ  указан в информации, исходящей из органов государственного правления;

þ  опубликована в средствах массовой информации;

þ  определен ва становленном порядкеа экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому чету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств поа восстановительнойа стоимости путема индексации (са применениема индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не становлено законодательством Российской Федерации.

Иными словами предусмотрено два способа переоценки:

þ  с применением индекса-дефлятора;

þ  путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).

Исходя из формулировки лимеют право, переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и страивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка частично означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

В бухгалтерском чете результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом:

- при дооценке: Д-т 01 К-т 83 - величена восстановительная стоинмость;

Д-т 83 К-т 02 - величен износ;

- при ценке: Д-т 83 К-т 01 - уменьшена восстановительная стоимость;

Д-т 02 К-т 83 - меньшен износ.

Такие проводки необходимо делать по каждому переоцениваемому объекту.

Приведем конкретный пример проведения переоценки на нашем предприятии:

Стоимость объекта до переоценки составляла 9 руб. Износ - 55 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость объекта стала равной 12 руб.

Износ рассчитывался так: находился коэффициент изменения восстановительной стоимости - 12 : 9 = 1,33; этот коэффициент множается на сумму накопленного износа - 55 х 1,33 = 7,33; получаем износ объекта после переоценки.

В чете производим записи:

Д-т 01 К-т 83 -3(12-9);

Д-т 83 К-т 02 - 18,33 (7,33-55).

6 августа 1998 года введен в действие Федеральный закон № 135-ФЗ Об оценочной деятельности в РФ, регулирующий оценочную деятельность. Теперь при переоценке или определении рыночных цен основных средств (реализации, внесении в ставный капитал и т. д.) достаточно привлечь независимого оценщика (фирму или предпринимателя), имеющего соответствующую лицензию. Его данные расцениваются как достоверные.

Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость воссоздания нового объекта в текущих ценах.

Например, первоначальная стоимость здания по данным бухгалтерского чета, составляет 5 руб. Оценщик определил, что стоимость составляет 75 руб. Это означает, что на момент оценки можно воссоздать здание за 75 руб. по текущим ценам. При этом не учитывается текущее состояние здания, местоположение, спрос на подобные здания и другие факторы, которые как раз и определяют рыночную стоимость

Понятие рыночной стоимости дано в статье 3 Федерального закона Об оценочной деятельности в РФ, согласно которой под рыночной стоимостью объекта понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

þ  одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая

сторона не обязана принимать исполнение;

þ  стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют

в своих интересах;

þ  объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной

оферты;

þ  цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект

оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон

сделки с чьей-либо стороны не было;

þ  платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Отношения с оценщиком необходимо строить на договорной основе. Затраты на оплату слуг оценщиков можно отнести на себестоимость как информационные, консультационные услуги.

Список литературы

1. Бухгалтерский чет на современном предприятии И.Е.Глушков

издательство Кнорус Москва 2001 год

2. Главбух рнал №5 март 2001 г.

3. Главбух Журнал №10 май 2001 г.

4. Главбух Журнал №15 август 2001 г.

5. Коментарий изменений в плане счетов под редакцией С.А. Николаевой

Издательство Аналитика - пресс Москва 2001 год

6. Консультант Журнал №11 июнь 2001 г.

7. Консультант Журнал №13 июль 2001 г.

8. Консультант Журнал №17 сентябрь 2001 г.

9. Положение по бухгалтерскому чету чет основных средств ПБУ 6/01

10.Российский налоговый курьер Журнал №10 октябрь 2001 г.

11.Расчет Журнал №10 октябрь 2001 г.