Учет финансовых вложений

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ НИВЕРСИТЕТ

имени К. САТПАЕВА

Кафедра

ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КИБЕРНЕТИКИ

Предмет

БУХГАЛТЕРСКИЙ ЧЕТ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Тема	УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Выполнила

Студентка УиЭ

Гр. ОП-95

Черевкова Е.С.

Проверил:

Досаева А.Ж.

л 2 г.

лматы 2

Содержание TOC \o "1-3"

Содержание 2

Долгосрочные инвестиции 3

Долгосрочные вложения и котирующиеся акции. 3

Метод чета вложений в неконсолидированные дочерние фирмы по собственному капиталу. 3

Характеристики ценных бумаг 4

Финансовые вложения 5

Учет векселей. 7

Литератур 9

br clear="all"> Долгосрочные инвестиции

Вложения в ценные бумаги других фирм, которые делаются без чета текущих задач фирмы, обычно классифицируются и учитываются в зависимости от целей приобретения ценных бумаг и взаимосвязи с инвестируемой фирмой. Инвестиции с целью контроля деятельности другой фирмы (когда приобретается более 50% голосующих акций) должны быть включены в консолидированную отчетность. Когда вложения не обеспечивают контрольного пакета акций, но инвестор может оказать существенное влияние на правление фирмой (приобретено от 20 до 50% голосующих акций), они должны учитываться на основе метода по собственному капиталу. Вложения в долгосрочные финансовые бумаги отражаются в отчетности по минимальной из двух оценок - рыночной или по себестоимости. Все остальные вложения учитываются по себестоимости.

Долгосрочные вложения и котирующиеся акции.

Долгосрочные вложения и котирующиеся акции должны учитываться в составе портфеля, оценка которого соответствует минимальной их двух - себестоимости или рыночной стоимости. В отличие от краткосрочных ценных бумаг снижение оценки ниже себестоимости до рыночной компенсируется за счет акционерного капитала, не относится на счет нереализованного бытка в отчете о прибылях и бытках.. Для краткосрочных ценных бумаг нереализованный быток списывается в дебет счет Итоговый доход (убыток), для долгосрочных - в дебет счета Добавочный капитал.

Цель такого порядка состоит в том, чтобы избежать образование отчетного бытка, так как быток еще не нанесен. быток будет рассматриваться как понесенный только тогда, когда или ценные бумаги перейдут в состав портфеля краткосрочных бумаг, или будут проданы, или если снижение рыночных цен будет стойчивым. Тогда все прибыли или убытки от инвестиций должны отражаться на счете прибыли либо до, либо в момент продажи ценных бумаг, т. е. процедура сводиться к отражению потерь и их покрытия.

Главный недостаток такого подхода состоит в нарушении соответствия концепции общей прибыли, которая предполагает отражение всех изменений оценок активов, кроме тех, которые имеют отношение к операциям с акционерным капиталом. Кроме того, компенсация потерь за счет акционерного капитала рассматривается только как отсрочка отчетных убытков. Таким образом, этому методу свойственны все недостатки отсрочки списания и оценки по минимальной стоимости (рыночной или себестоимости).

Метод чета вложений в неконсолидированные дочерние фирмы по собственному капиталу.

Большинство нормативных актов развитых стран, требуют использовать метод чета по собственному капиталу (equity method) в отношении вложений в фирму, на деятельность которой инвестор может оказывать существенное влияние, хотя не имеет контрольного пакета акций. Предполагается, что подобная ситуация имеет место, когда инвестиции в акции обеспечивают более 20% голосов. В соответствии с методом чета по собственному капиталу каждый отчетный период первоначальная стоимость вложений корректируется с четом результата деятельности фирмы, акции которой были приобретены. Дивиденды рассматриваются как ликвидация инвестиций, и, таким образом, сумма инвестиций снижается. Превышение себестоимости вложений над суммой инвестированного капитала в балансовой оценке объекта вложения на дату приобретения распределяется на отдельные активы и гудвилл. Амортизируемые активы и гудвилл систематически относятся на издержки. Внутрифирменные прибыли, и бытки элиминируются, выполняются все корректировки, которые предусмотрены при консолидации отчетности. В итоге инвестиции и прибыль ежегодно отражаются в отчетности, как если бы она консолидировалась с отчетностью дочерней фирмы

Главное достоинство метода учета по собственному капиталу состоит в том, что он обеспечивает сопоставимость между данными отчета, консолидированного с дочерней фирмой, и отчетными данными об инвестициях, которые не включены в консолидацию, но имеют некоторые характеристики вложений в дочернюю компанию. Однако, этот метод имеет и все ограничения, свойственные консолидации отчетности. Кроме того, имеет место неадекватная оценка инвестиций, поскольку она не отражает ни величину инвестированного капитала в балансовой оценке объекта вложения, ни рыночную стоимость акций. казание на низший предел доли вложений (20%) является произвольным, а критерий оценки степени значительности влияния на объект вложения неочевиден.

priori оценка вложений по рыночной стоимости в большей степени соответствует интересам инвесторов и кредиторов, чем метод чета по собственному капиталу, и к тому же более реалистична. Финансовая отчетность станет более информативной, если наряду с информацией о прибыли объекта вложения в нее включить данные о дивидендах, полученных за ряд отчетных периодов. Такие сведения будут полезны инвесторам для оценки фирмы в целом и для прогнозирования движения денежных средств.

Характеристики ценных бумаг

Ценная бумага - документ, выражающий связанные с ним имущественные и неимущественные права, который может самостоятельно обращаться на рынке, быть объектом купли-продажи, является источником получения дохода.

Ценные бумаги представлены в виде обособленных бланков, либо в форме бухгалтерских записей на счетах специализированных чреждений и банков.

Выпуск ценных бумаг осуществляют различные эмитенты - государство, акционерные общества, банки и т. д.

Ценные бумаги подразделяются по видам:

акция:

облигация:

вексель:

сберегательный сертификат:

казначейское обязательство и т. д.

Рассмотрим более подробно первые три вида ценных бумаг.

кция - ценная бумага, служащая свидетельством об частии в капитале акционерного общества (АО) и о праве получения дохода.

Обычно акции не выдаются на руки инвесторам, т. е. владельцам акций. Вместо них владельцы получают сертификат акций - документ, подтверждающий право акционера на владение ценными бумагами.

кции делятся на следующие виды:

именные - когда решение о продаже акции тому или иному конкретному лицу принимается органом правления акционерным обществом - правлением, либо общим собранием. Одновременно, данные о владельце акции заносятся в специальную книгу регистрации. Владелец акции не может свободно ее продать или передать другому лицу, он вправе лишь вернуть ее правлению акционерного общества:

на предъявителя - если владелец акций не регистрируется, и владелец может свободно продавать и покупать эти акции на фондовом рынке с разрешения (согласия) биржевого комитета;

обыкновенные (простые) - владельцы, которых обладают всеми правами акционера и получают дивиденд в зависимости от прибыльности акционерного общества;

привилегированные - держатели, которых получают строго фиксированный (заранее оговоренный и обычно казанный на самой акции) дивиденд, размер которого не зависит от прибыльности акционерного общества Владельцы таких акций, как правило, ограничены в правах - не входят в состав руководящих органов, не частвуют в собраниях и т. д.;

кумулятивные привилегированные - выплата дивидендов, по которым может быть отложена (когда будет прибыль);

привилегированные, подлежащие выкупу или обмену, т. е. по которым акционерное общество, их выпускающее, принимает на себя соответствующие обязательства.

кции имеют номинальную стоимость, эмиссионную, реальную и балансовую цену:

номинальная - нарицательная, обозначенная на акции ее стоимость;

эмиссионная - цена акции, по которой она продается на первичном рынке;

реальная - цена (котировка или становление курса) акций на вторичном рынке ценных бумаг;

балансовая - цена акций, определяемая на основе документов финансовой отчетности акционерного общества.

кции могут храниться:

в кассе предприятия;

в банке (при этом составляется соглашение между банком и владельцем акций).

Облигация - долговое обязательство о предоставленном займе, дающее право их владельцам на поучение фиксированного дохода.

Облигации подлежат выкупу в соответствии с словиями облигационного займа. Они оцениваются по номинальной цене, выкупной (т. е. по ней погашается долг эмитента), рыночной.

Виды облигаций:

в зависимости от эмитента: государственные, местных органов власти, иностранные (одна из форм собственности капитала);

в зависимости от сроков погашения займа (краткосрочные и долгосрочные)

Вексель - письменное долговое обязательство, наделяющее его владельца (векселедержателя), правом потребовать с лица (векселедателя), подписавшего это обязательство, уплаты казанной в векселе суммы денег к определенному сроку. Вексель может быть переданным третьему лицу или продан.

Различают простой и перевозной векселя. В настоящее время простой вексель является одной из самых гарантированных ценных бумаг. Он используется для оформления коммерческих кредитов, для залоговых операций, для решения проблемы снижения взаимозадолженности и проведения расчетов.

Финансовые вложения

Финансовые вложения - затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, т.е. вложения денежных, основных, нематериальных и прочих активов в совместные, дочерние предприятия, акционерные общества, товарищества, также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям и организациям.

В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком до года) и долгосрочные (вложения на срок более года). Кроме того, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей приобретения ценных бумаг. Например, акции и облигации, имеющие срок погашения более года, приобретенные с намерением их перепродажи получения дохода в течение года, относится к краткосрочным вложениям.

Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты разные, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права предприятий на суммы произведенных вкладов, учитываются обособлено. Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, - это акты купли-продажи, платежные поручения, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

Учет финансовых вложений ведется на счетаха 401 Акции, 402 Облигации и 403 Прочие финансовые инвестиции.

Рассмотрим чет акций. Счет 401 Акции - активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму на начало месяца, вложенную на приобретение акций. По дебету этого счета отражаются инвестиции на приобретение ценных бумаг (акций), вклады в другие предприятия, по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг.

Счет 402 Облигации - активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму на начало месяца, вложенную в процентные облигации государственных займов, акционерных обществ и других предприятий, по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг.

налитический чет по этим счетам ведется на основании первичных документов по видам вложений, ценных бумаг, предприятиям-должникам и пр.

Наличие рынка ценных бумаг, совершение операций по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах, предполагает приобретение акций или облигаций по ценам выше или ниже номинальной стоимости. Акции приходуются и учитываются в сумме фактических затрат. Разница межу продажной и номинальной стоимостью акций приводит либо к получению потенциальной прибыли, либо бытка в зависимости от котировки этих акций на фондовой бирже и получаемого дивиденда по акциям.

Вложения средств в облигации предполагает получение фиксированного процента в зависимости от номинальной стоимости облигации, также получение номинальной стоимости облигации после погашения. В связи с этим разница в фактической и номинальной стоимости облигации должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной стоимости облигации. Возможны два варианта:

когда облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигации за счет полученного дохода;

когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком варианте покупная цена облигации доводится до номинальной до наступления срока погашения путем величения процентного дохода, получаемого от облигации, в течение срока владения облигацией.

Согласно Положения о бухгалтерском чете и отчетности, разница межу суммой фактических затрат на приобретение облигаций и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности. Возможны два варианта:

облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем ежемесячного списания части разницы между стоимостями на бытки;

когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т. е. со скидкой. При этом варианте покупки стоимость доводится до номинальной до наступления срока погашения путем ежемесячного начисления разницы на прибыль фирмы.

Пример. Предприятие приобрело облигации на 25 тенге, общей номинальной стоимостью - 23 тенге. Срок погашения облигаций - 2 года.

Разница между фактической и номинальной стоимостью составляет 2 тенге (25-23). Эта разница должна быть погашена за 2 года.

Сумма ежемесячной амортизации составляет 8 тенге (2:2:12).

Ежемесячно на сумму амортизации делается запись:

Д-т сч. 571 Итоговый доход (убыток) 8 тенге

К-т сч. 402 Облигации 8 тенге.

Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигации достигнет номинальной.

Суммы полученного дохода по акциям, проценты по облигациям зачисляются на расчетный счет в корреспонденции со счетом 724 Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов. При этом делается запись: Д-т сч. 441, К-т сч. 724.

Примеры. 1. Предприятие приобрело акции акционерного общества Нитек 5 шт. по цене 500 тенге за штуку.

Делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 401, К-т сч. 441 - 2 500 тенге

2. Предприятие Космос внесло учредительный взнос в совместное предприятие в сумме 700 тенге

Делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 403, кредит счета 441 - 700 тенге

3. Предприятие предоставило беспроцентный заем своему филиалу сроком на один год в размере 1 тенге. При этом должна быть выполнена следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 641, кредит счета 441 - 1 тенге.

При возврате займа будет сделана обратная проводка:

Дебет счета 441, кредит счета 641 - 1 тенге.

Находящиеся в активах предприятия приобретенные акции или облигации акционерных обществ могут быть реализованы в связи с различными причинами:

Учет векселей.

Задолженность по расчетам с покупателями по векселям полученным учитывается на счете 302 Векселя полученные. Эта форма предполагает получение процентов по векселю, которые отражаются при их поступлении по дебету счета 441 Наличность на расчетном счете и по кредиту счета 724 Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов.

налитический чет расчетов по векселям полученным ведется на основании полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается задолженность по векселю. чет ведут в разрезе покупателей по задолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно выделяются векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена задолженность в срок.

Дисконтирование векселей - это чет векселей в банке с получением под них векселедержателем ссуды до наступления срока оплаты по векселю под становленную процентную ставку. Дисконтируемый вексель находится в банке, но числится на чете на предприятии (векселедержатель). По окончании срока оплаты по векселю предприятие погашает ссуду банка в случае, если векселедержатель не заплатил в срок по векселю, и представляет иск плательщику.

При дисконтировании делаются записи:

Дебет счета 441 Наличность на расчетном счете

Кредит счета 601 Кредиты банков - на сумму векселя.

Дебет счета 831 Расходы по процентам

Кредит счета 601 Кредиты банков - на суммы процентов по ссуде.

Вексель может храниться на предприятии, может быть сдан на хранение в банк. В этом случае предприятие относит суммы, плаченные за оказанную банком слугу, на счет 821 Общие и административные расходы:

Дебет счета 821 Общие и административные расходы

Кредит счета 441 Наличность на расчетном счете.

Учет векселей, выданных поставщикам учитываются на счете 602 Кредиты внебанковских чреждений. В зависимости от срока, на который выдан вексель, чет их может производиться по субсчетам счета 601.

Литература

1. а 26.12.1995г.