Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"

ИНСТИТТа БАНКОВСКОГО ДЕЛА

Факультет: Финансы и Кредит

г. Москва

Курсовая работа на тему:

Налог на прибыль.

анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ л Налог на прибыль организаций

Студент: Анисимова Виктория Андреевна

Группа: Ф-131-СВ

Москва 2001

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. Налогооблагаемая Прибыль 3

1.1. Порядок формирования прибыли 3а

а

1.2. Бухгалтерский и налоговый чет 3

 

1.3. Нормативные документы 4

 

1.4. Формы отчетности по налогу на прибыль. 5

2. Анализ изменений налогообложения прибыли с 2002 г. 12

2.1. Ставки налог 12

2.2. Признание выручки от реализации 13

 

2.3. Налоговые льготы 14

 

2.4. Льготы по быткам прошлых лет 15

 

2.5. Льготы по затратам на содержание непроизводственной сферы 16

 

2.6. Затраты, включаемые в себестоимость 17

 

2.7. Порядок создания резерва по сомнительным долгам 21

 

2.8. Внереализационные доходы и расходы 22

 

2.9. Перечень внереализационных доходов и расходов 24

 

Заключение 25

 

Список используемой литературы 26

 

1.                 Налогооблагаемая прибыль.

            Порядок формирования прибыли.

Прибыль является частью цены изделия. Прибыль определяется как разница между ценой продажи изделия и затратами на его создание.

Схема 1.

Цена изделия
Затраты на производство (себестоимость)	Прибыль

На ровне предприятия, которое выпускает несколько видов изделий и осуществляет другие виды деятельности, прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство, также доходы от прочих операций за вычетом расходов на проведение этих операций.

Схема 2.

Выручка предприятия
Затраты на производство (себестоимость), прочие затраты.	Прибыль от основной деятельности, прочие доходы.

Таким образом прибыль - это доход предприятия, меньшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

Примечание. В случае нулевой прибыли или бытка, затраты предприятия равны или превышают цену изделия (выручку предприятия), прибыль равна нулю или имеет отрицательное значение (убыток).

1.2.Нормативные документы.

В настоящее время порядок налогообложения прибыли регулируется законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций. На основании указанного закона Госналогслужба РФ (далее по тексту ГНС РФ) выпустила нструкцию №37 от 10.08.1995 Инструкция о порядке начисления и платы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. На протяжении действия инструкции к ней было выпущено пять изменений и дополнений. В связи с вступлением в действие первой части Налогового кодекса (далее НК РФ), была выпущена новая инструкция №62 от 15.06.2 г. с тем же названием, которая включила в себя происшедшие в законодательстве изменения.

Наряду с законом о налоге на прибыль предприятий, для определения себестоимости выпускаемой продукции, действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, твержденное Постановлением Правительства РФ №552 от 05.08.1992.

Это Положение.. играет существенную роль при определении налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что ряд затрат может быть чтен при налогообложении только в пределах становленных нормативов. Например, расходы на рекламу, командировочные расходы, расходы на обучение сотрудников и т.д. Если произведенные расходы превышают становленные нормативы, то их сверхнормативная часть не учитывается при расчете прибыли, т.е. эта часть расходов не меньшает налогооблагаемую прибыль. Несоблюдение требований формирования себестоимости приводита к ошибкам в расчетах объема налогооблагаемой прибыли и, тем самым, к возможным штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Федеральным законом от 06.08.2001 № 110а с 01.01.2002 года водится в действие глава №25 части второйа НК РФ. В налогообложении прибыли произошли существенные изменения. Можно сказать, что в гл.25 объединены в едином документе порядок формирования себестоимости продукции (ранее регулировался Постановлением Правительства РФ №552) и порядок налогообложения прибыли (ранее регулировался Законом о налоге на прибыль).

            Бухгалтерский и налоговый чет.

Серьезное расхождение бухгалтерского и налогового чета началось в 1995 г. Приказом Минфина от 26.12.195 г. №170 тверждено Положение о бухгалтерском чете и отчетности, которое ввело в бухучет применяемый во всем мире принцип лвременной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. выручка от реализации в бухучете стала определятся только одним способом - по отгрузке (устойчивый термин). Однако, в связи с некоторыми особенностями российского бизнеса (слабой финансовой дисциплиной, валом неплатежей, неразвитостью системы арбитражных судов и пр.), предприятиям разрешается в целях налогообложения признавать выручку по оплате (устойчивый термин). Таким образом, в бухгалтерском чете отражается выручка за продукцию, которая передана заказчику (право собственности перешло к заказчику), в целях налогообложения принимается выручка оплаченная, т.е. фактические средства, полученные в оплату отгруженной продукции. Разница между этими двумя выручками и величиной прибыли бываета очень значительной и даже противоположной. На практике достаточно часто бывает, что по бухгалтерскому учету (по отгрузке) предприятие имеет прибыль, по налоговому чету (по оплате) - быток.

В последующие годы количество статей затрат, которые по разному учитываются в бухгалтерском и налоговом чете величился настолько, что возникла необходимость в специальной форме, для расчета налогооблагаемой прибыли. В 1997 г. появилась Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

С введением гл. 25 НК РФ эти два вида чета окончательно разделились. Статья 313 НК РФ гласит: лналогоплательщики исчисляют налоговою базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового чета, т.е. в кодексе закреплено ведение специального налогового чета, причем формы первичных учетных документов налогоплательщик должен разработать самостоятельно.

1.4. Формы отчетности по прибыли.

Первоначально прибыль рассчитывается по форме Отчет о прибылях и бытках.

В разделе 1 указывается:

-по строке 10 указывается выручка от реализации продукции (работ, слуг);

-по строке 20 указывается себестоимость реализованной продукции;

-по строкама 30 и 40 казываются коммерческие и правленческие расходы (накладные расходы):

-         

В разделах П и Ш формы рассчитывается сальдо операционных и внереализацинных расходов и по строке 140 отражается прибыль предприятия по данным бухгалтерского чета. По строке 150 отражается налог на прибыль и по строке 160 - прибыль остающаяся в распоряжении предприятия ( по данным бухучета).

Ниже приведена форма отчета о прибылях и бытках.

Отчет о прибылях и бытках

за 200 г.	Коды
Форма № 2 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация по ОКПО	0712
Идентификационный номер налогоплательщик ИНН Вид деятельности по ОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности
по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, слуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, слуг	020
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)	050
II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к плате	070
Доходы от частия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100
. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))	140
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180))	190

Для расчета налогооблагаемой прибыли используется Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли. В строке 1 Справки указывается прибыль по данным бухгалтерского чета, которая корректируется по нижеперечисленным пунктам. В строке 6 казывается результат корректировок - налогооблагаемая прибыль. Ниже приведена форма Справки по корректировке прибыли.

Приложение № 4к Инструкции Министерства Российской Федерации налогам и сборам от 15 июня 2 г. № 62

СПРАВКА *

о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"

заключение Введение в действие гл. 25 НК Фа окончательно разделяет бухгалтерский и налоговый чет. По оценкам некоторых специалистов, налоговый чет станет самостоятельной и сложной системой. Согласно статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового чета. Для этого организациям нужно самостоятельно разработать формы первичных четных документов. Пока непонятно каков будет ровень самостоятельности в разработке этих документов и как налоговый чет будет соотноситься с бухгалтерским. Ведение двух видов чета для большинства будет непосильным и, вероятно, они перейдут на ведение только налогового чета, поскольку санкции за нарушение налогового законодательства весьма серьезны. В большинстве развитых стран не существует двух параллельных систем чета, существуют методики перехода от бухгалтерского чета к налоговому. Аналогичную функцию, в настоящее время, выполняет Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли. Однако, несмотря на многие неясности, глава 25 НК РФ вступит в действий с 1 января 2002 г. и налогоплательщики прейдут к налогообложению прибыли по новым правилам. Несмотря на то, до начала 2002 г. остается еще более двух месяцев, подготовку к переходу на новые словия целесообразно начать же сейчас. Проведя определенные подготовительные работы налогоплательщик может значительно минимизировать налоговые платежи при переходе на новую систему налогообложения прибыли. Списока используемойа литературы: 1.      2.      а 3.      №62 от 15.06.2 г Инструкция о порядке начисления и платы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. 4. Постановление Правительства РФ №552 от 05.08.1992. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. 5.        аедеральный закон от 06 августа 2001 № 110-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Фа о налогах и сборах, также о признании тратившими силу отдельных актов( положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах. 6.      а 7.      а М. Бератор-пресс.