История бухгалтерского чёта (Лука Пачоли - "отец современного чета")
По истории бухгалтерского чета
Лук Пачоли - "отеца современного учета"
Выполнил студент 96-ЗБУ
Синюгин.С.Ю.
1. Лук Пачоли - "отеца современного чета"
Известный философа Оскара Шпенглер (1880-1936) считал, что современная цивилизация возникл благодаря силияма треха великиха людей - Христофор Колумба (1451-1506), Николая Коперника (1473-1543) и Лукиа Пачоли (1445-1517). По иронии судьбы всеа знают Колумб и Коперника, но довольно мало кто слышала о Пачоли - великома математикеа и отце современного учета, зародившегося ва X -XV вв. ва городаха севернойа Италии, там, где формировалась рыночная экономика. Сейчаса очевидно, что беза чет хозяйство многиха страна неа могло бы развиваться, ибо кака стало теперь общепризнанным: чет - это языка хозяйственной деятельности, языка бизнеса.
Хотя вота уже пятьсот лет, кака этот языка развивается, сложняется иа совершенствуется, имя человека, впервые его описавшего, внесшего огромныйа вклада ва становлениеа современного общества, все ещеа остается ва тени.
Лук Пачолиа родился ва маленькома городке Борго Сен-Сеполькро. Ва этома городе жил аиа работала одина иза великиха художников - Пьеро делла Франческа (1416-1492), ченикома которого и стала подрастающийа Лука. Мастерская художник был не только школойа живописного мастерства, но и своеобразным "университетома культуры", где изучалиа не только то, кака растирать и разводить краски, но и правил скульптуры. архитектуры, основы точныха наук. Именно тама Пачоли и познакомился са математикой того времени. И, очевидно, понял, что художник иза него не получится, ибо была влюблена не оттенкиа цвета, в мира чисел. Любовь к числама и неспособность к живописи заставилиа его покинуть роднойа города и переехать ва Венецию. Тама она становится воспитателема треха сыновей богатого купца Антонио де Ромниази. Она чита иха и чится сам. Не совсема ясно чемуа научились ченики, но читель научился многому: от математикиа до бухгалтерии.
В 1470 году Пачолиа переезжаета ва Рим иа ва 1472а году становится монахом - францисканцем. Монашество открыло доступа к нужныма людям, вводило в определенную культурнуюа среду, давало необходимый досуга для научной работы. И в 1477а году Пачоли становится профессорома ва ниверситете Перуджи. Начинается эпох чисто педагогической и научнойа деятельности, переезда иза ниверситет ва ниверситет. Судя по некоторыма замечанияма о подходе к образованию, она была хорошима педагогом.
Надо сказать, что ва те далекиеа времен люди получившиеа образование зарабатывали неа много, и поэтому молодежь ва массовома порядкеа бросал школы, ниверситеты иа устремлялась к практическойа деятельности, что са точкиа зрения Пачоли было ложныма шагом. Она искреннеа полагал, что чить труднее, чема учиться, потому что читель все авремя должена делать выбора иза множеств дидактическиха приемов, ученика получаета один, жеа выбранный для него прием. Что же касается науки, то тута сложность заключалась ва том, что "Все. что можно достичь, достигнуто. все. что мыслимо изобрести, изобретено." И, неустанно работая, Пачоли ва 1493а году завершаета свой главный труд "Сумм арифметики, геометрии. чения о пропорцияха и отношениях". В 1494а году эт книга, нада которойа Пачоли трудился тридцать лет, вышл иза печатиа ва Венеции. Для наса особенно важена ва "Сумме" трактат XI "о счетаха иа записях", ибо это было первое описание двойнойа бухгалтерии - основы экономической деятельности современного предприятия.
Выхода книги множила славу Пачоли кака первого математик эпохи.
Лук Пачолиа жила ва эпоху, которая, по словама Ф.Энгельса, нуждались ва титанаха и породил титанов. Эт эпох получил название Ренессанс илиа по-русски возрождения. Предполагалось. что люди стряхнулиа са себя пыль средневековья и воскресилиа добрые светлые времен античного мира. Родилась великая наука, раздвинулся мир, океан. Соединяющий все частиа познанного Света, стала внутреннима морема Земли, бесстрашныеа мореходы проложили дорогиа между континентами. Родилась наука, предвещавшая новуюа жизнь.
Если говорить о науке той эпохи. То ва целома он представлял собой картинуа весьм мрачную. Процветали богословиеа и философия. В противоположность великому и неоспоримому авторитету средневековья - Аристотелю люди Возрождения всячески подчеркивали значение Платона.
стрологией занимались почти все - от военоначальников до величайших ченых. Ею занинмался сам Кеплер (157Ч1630). Гадание на трупах было обычным занятием интеллигенции. Правда, ее элита, к которой принадлежал Пачоли, всем этим жасам предпочитала математику. Часто цитировали Платона, писавшего, что "ченловек - это мудрейшее животное, потому, что он меет считать". И вот счет, решение всех и вся задач, требующих исчисления, составляет смысл жизни Пачоли. Он начитан в литературе, знанет предшественников, мыслит символически, за цифрами видит что-то необыкновенное. Вот, нанпример, число - три. Это не случайность, по мнению Пачоли, ибо в природе все состоит иза трех элементов: три проявления духа - интеллект, память, воля; три континента - Европа, Африка, Азия; три основных металла - золото, серебро, медь; три психических проявления души - пронбуждение, чувственность, м;, три греха - жаднность, расточительность и гордыня; три вида искупления - жертвенность, раздача милостыни, молитва; три степени покаяния - раскаяние, исповедь, искупление; три врага души человеченской - дьявол, мир, плоть; три элемента арифнметики - число, вес, мера; три основных регистра (книги) в бухгалтерском чете - памятная (менмориал), журнал и Главная.
Обычно значимость трудов Пачоли связывали с описанием двойной бухгалтерии. Это правда, но не вся. Попытаемся перечислить основныеа его достижения, провести как бы историческую инвентаризацию его бухгалтерского наследия.
Прежде всего Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели чета:
1) получение информации о состоянии дел, ибо чет следует вести так, "чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М. "Финансы и статистика", 1983, с. 18);
2) исчисление финансового результата, ибо "цель âñÿêîãî купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания" (с. 20)
Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о бухгалтерском чете, как фиксации действий и событий, происходящиха на предприятии, для управления им. В самой "Сумме" можно ' встретить разбор множества чисто коммерческих задач, решение которых требует от администратора или собственника четных знаний.
Вторая цель не приводит к формированию того, что получит название финансового чета, но подчеркивает роль прибыли не столько как показателя, оценивающего спешность хозяйственной деятельности, сколько как средства, ограничивающего рост цен, и обуздания непроизводительного и расточинтельного потребления купцов, с одной стороны, и пресечения эксплуатации покупателей, с другой. Здесь Пачоли не оригинален и, в сущности повторяет аидеиа Св. Фомы Аквинского (1225-1274), который считал, что цена должна быть справедливой, понимая под ней себестоимость и прибыль, которая обеспечивает прожиточный миннимум купца (минимум соответствует обществеому положению того или иного купца). ^
Обе цели, стоящие перед четом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. "Счета -писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, становленный самим купцом, при дачнном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его спешно или нет" (с. 79), т. е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять администранция и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и правлению ею. Но счета только элементы системы, связи между этими элементами, т.е. счетами раскрываются благодаря двойной записи.
Иа тута мы подходима к главному ва творческома наследии Пачоли - описанию двойнойа записи. Ва ней заложены дв основныха положения, получившиха названиеа постулатова Пачоли :
сумм дебетовыха оборотова всегд тождественн суммеа кредитовыха оборотова той же системы счетов
сумм дебетовыха сальдо всегд тождественн суммеа кредитовыха сальдо той же системы счетов
Говоря о роли бухгалтерского чет ва системе взглядова Пачоли, почти все комментаторы ссылаются только н Сумму, однако и ва Божественной пропорции
Волмер подметила очень важнуюа ва смысле чета, черту: характера пропорций. Ва самома деле, для Пачоли, который ссылается н Платона, весь Божийа мира состоита иза определенныха соотношений, каждый элемента бытия находится н каком-то заданныма природой, Богома отношенииа к другима элементам. Для бухгалтерииа эти божественные пропорцииа представлены наборома коэффициентов: отношение налогова к прибыли, прибыли к капиталу, оборот к запасуа и т. д. Эти пропорции придаюта учету не только чисто прагматический характер, но красоту и законченность, причема эстетическиеа особенности чета наиболее полно проявляются в наше время, и эпоху компьютерной техники. Лука Пачоли -ученик Пьеро делла Франческа и друг Леонардо да Винчи искренне считал высшим проявлением человеческого гения живопись, четные регистнры (книги), это согласно Пачоли те же картины, те же рисунки, раскрывающие больше тайн, чем вся живопись всех музеев мира. С живописью, по Пачоли, бухгалтерию роднит и субъективизм художника и счетовода, и объективность того, что один изображает, другой описывает.
Самая главная "картина", которую "рисует" счетный работник, называется баланс. И Пачоли достаточно много внимания деляет этой категонрии. Современные комментаторы затрудняются ответить на вопрос о том, составлялся ли баланс до заполнения счета прибылей и бытков или после. Считается, что если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как пробный, позволяющий бедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчетнный документ получил признание не ранее XIX в
2. Исторические предпосылкиа появления баланса.
Выдающийся русский ченым профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов писал: "Пора понять, что баланса есть душа хозяйства, существование котором не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только мозрением, нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственик осознает в правляемом им хозяйстве только то, что осязаета и, самое большее, видит своими глазами". История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи.
Мы жеа говорили о трактате о счетаха Луки Пачоли. Многие положения трактата "О счетах и записях" нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов Италии; Импена (1543 г.) - в Голландии: Готлиба (1531 г.) и Швейнера (1549 г.) - в Германии; Ольдкастля (1543 г.) - в Англии.
Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего зким практицизмом, стремлением свести весь чет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского чета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящиха явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства. а
Bce это сводило весь учет хозяйственных операций, как казывал выдающийся русский ченый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно аменялись и величивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что ловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, преднставлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против становившихся четных традиций. Этот период охватывает конец XV и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.
Авторам работ по чету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические обоснования тех или иных практических приемов, нужно было во главу гла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства. Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранже (1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характеринзуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранже частое хозяйство предложил рассматривать с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по чету того периода.
Следующий период развития счетоводства - вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствонвали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, величение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникнновение рынка ценных бумаг, который резко величил число частников рыночных отношений - внешних польнзователей бухгалтерской информации.
Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бухнгалтерский баланс и отчет о прибылях и бытках. Законодательство многих стран обязывает предпрининмателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвестонров и других внешних пользователей.
3. Учета после Пачоли.
Двойная бухгалтерия, зародившаяся ва Италииа и описанная Пачоли, начал распрос траняться н севера Европы, сначал во Францию и Германию, потома ва Англию и Скандинавию, затема н запада ва Испаниюа и, наконец, череза Атлантический океана ва Америку, н востока он пришл череза Польшу ва Россию, потома ва Китайа и ва Японию. Ва сущности, весь мир, хотя и с разныма акцентома заговорила н единома языкеа дебет и кредита. Это было распространение двойной бухгалтерииа вширь, но распространение ееа вглубь было болееа сложно. Дело ва том, что идеи, подобно государствама иа расам. имеюта свои границы. Применение двойнойа бухгалтерии к бюджетныма неприбыльныма хозяйствама всегд вызывало осложнения. использованиеа ее ва сельскома хозяйстве сомнительно. То есть двойная запись - это только этапа н пути развития четнойа идеи. Иа рассматривая пройденныйа ею з пять столетий путь, необходимо отметить, что двойная запись ва каждой завоеванной еюа стране, ва каждой отраслиа хозяйств и ва каждома предприятии ассимилировалось, приспосабливалось к местныма словиям. Иа хотя и существуета единая парадигм двойной бухгалтерии, нета нигдеа одинаковой двойной бухгалтерии. Каждый народа ва каждой стране, заимствуя итальянскоеа изобретение, что-то вносила свое, что-то перестраивала и совершенствовала ва нем, что приспосабливала к пониманию и традицияма своего общества, своего, кака говорята теперь, менталитета. Так, английская бухгалтерия отличается ота американской, и обе они весьм существенно отличаются от бухгалтерииа континентальной. Но и н континенте Европы французская, итальянская, немецкая традицииа тоже не одинаковы.
Россия своил двойную бухгалтерию ва XVа веке.
4. Бухгалтерский баланса сегодня.
Под бухгалтерским балансома следуета понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским четом как наукой.
Бухгалтерский баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и с четной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того, что в хозяйстве может быть и исчисляется в стоимостном (денежной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства существует вне зависимости от ведения бухгалтерского чета. Каждое хозяйство, если оно и не вело никакого чета, все же имеет свои баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент. При этом в имущественном состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая казывает источники полученния этих средств (собственные или заемные). Обе стороны, естественно, равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет свои источник полнучения. Отсюда, характеристика имущественного состоняния хозяйства - юридического лица.
Учетное понятие баланса - это момент счетного отражения имущественного состояния хозяйства. Бухнгалтерский баланс отражает не только состояние хозяйнства на тот или иной момент, но и всех процессов, происходящих в хозяйстве и исчисленных в стоимостнной форме. Отсюда бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статистику хозяйства, т. е. его имущенственное состояние, с другой - показывает динамику хозяйства, т. е. изображает движение имущества, капинтала и все происходящие изменения в составе хозяйства.
Правильно построить бухгалтерский баланс, значит:
полностью охватить хозяйственныйа процесса во всема его многообразии;
дать надлежащуюа группировку хозяйственныха явленийа ва соответствии c природой и назначениема хозяйствующего субъекта;
изучить связь между этими явлениями, т.е. становить правильнуюа корреспонденцию счетов, что позволита исследовать не только имущественное состояние хозяйственника, но и финансовыйа результат.
Наверно неа случайно ва Россииа ва двадцатые годы балансоведение стало самостоятельныма научныма направлениема ва наукеа лсчетоведения. Цель этого направления : становить принципы и нормы построения бухгалтерского баланс различныха хозяйств, меть исследовать хозяйственнуюа деятельность н основеа балансов. к сожалению в апоследующиеа годы ва словияха жесткой административной системы это научное направлениеа не получило соответствующего развития.
Ва практикеа ва последние десятилетия сложился прощенный взгляда н форму баланс кака счетную таблицу, ва то время кака бухгалтерский баланса можно классифицировать такима образом:
1. По объему иа форме
сальдовые (статистические)
оборотные (динамические)
иза последниха выделяюта оборотные ведомостиа и балансы
2. По содержанию
имущественные
результативные
характеризующие движениеа денежныха потоков
3. По источникама составления
по четныма данным
инвентарные
4. По времени и целиа составления
вступительные (организационные)
операционные (периодические, годовые)
соединительные
разделительные
санируемые
ликвидационные
5. По ширине охвата
простые (индивидуальные)
сводные
консолидированные
Мы живема во время, когд староеа и привычное исчезает, новое только нарождается, и мы часто не знаем, что оно принесета нам: гореа или радость, ибо авремя наше переломное, но
Блажен, кто посетила сей мир
Ва его минуты роковые,
Его призвали всеа благие
Кака собеседник н пир
Будема рады, находясь н пиру богов, и вспомнима того, чьими трудами был создан и приумножен наш профессия*
* Соколова Я.В. Лук Пачолиа и его время: становление иа развитие чета