Скачать работу в формате MO Word.

Трансформация бух отчетности в соответствие с международными стандартами (МФСО)

Государственный Крестьянский ниверситет имени Кирилла и Мефодия




Реферат

По предмету: «Международные стандарты финансовой отчетности»

На тему: «Трансформация финансовой отчетности российских предприятий
в соответствии с международными стандартами»







Саблино 2006

Представление финансовой отчетности в соответствии с
международными и российскими стандартами

Представление финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами регулируется МСФО N 1 "Представление финансовой отчетности".

В полный комплект финансовой отчетности включается:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет, показывающий либо

- все изменения в капитале;

- изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений им;

- отчет о движении денежных средств;

- четная политика и примечания.

Хорошо, если компании представляют не только финансовую отчетность, но и финансовый обзор руководства, в котором описаны и пояснены основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой отчет может включать анализ следующего:

1) основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменение среды, в которой действует компания, реакции компании на эти изменения, инвестиционной политики компании, направленной на поддержание и лучшение финансовых результатов, а также политики в области дивидендов;

2) источников финансирования компании, политику в отношении заемных средств и правления рисками;

3) достоинств и ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном согласно МСФО.

Многие компании, помимо финансовой отчетности, представляют дополнительные отчеты: отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о добавленной стоимости.

Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно.

Несущественные суммы отдельно представлять не следует. Их надо объединять с суммами аналогичного характера или назначения.

МСФО N 1 не предписывает порядок или формат, в котором статьи должны представляться в бухгалтерском балансе. Он просто представляет перечень статей, которые настолько различны по своему характеру или функциям, что заслуживают раздельного представления.

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые активы;

- инвестиции, чтенные по методу частия;

- запасы;

- денежные средства и их эквиваленты;

- задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

- налоговые обязательства и требования;

- резервы;

- долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

- доля меньшинства;

- выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:

1) для каждого класса акционерного капитала:

- количество акций, разрешенных к выпуску;

- количество выпущенных и полностью оплаченных акций, также выпущенных, но оплаченных не полностью;

- номинальную стоимость акции, или казание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

- сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

- права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

- акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;

- акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая словия и суммы;

2) описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

3) когда дивиденды были предложены, но не были официально тверждены к выплате, то показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства;

4) сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, например, товарищество, должна раскрывать информацию, аналогичную казанной выше. Таким образом, отражаются изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале, также права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

Как минимум отчет о прибылях и бытках должен включать следующие линейные статьи:

- выручка;

- результаты операционной деятельности;

- затраты по финансированию;

- долю прибылей и бытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

- расходы по налогу;

- прибыль или быток от обычной деятельности;

- результаты чрезвычайных обстоятельств;

- долю меньшинства;

- чистую прибыль или убыток за период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и бытках, когда это требует Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и бытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

Первый вариант анализа называется методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу), и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

Второй вариант анализа называется методом функции затрат или "себестоимости продаж", и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более местную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и в значительной степени субъективным.

Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и бытках или в примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет об изменении в капитале, который показывает:

- чистую прибыль или убыток за период;

- каждую статью доходов и расходов, прибыли и бытков, которая согласно требованиям других Стандартов, признается непосредственно в капитале, также сумму таких статей;

- кумулятивный эффект изменений в четной политике и корректировку фундаментальных ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

- операции капитального характера с владельцами и распределения им;

- сальдо накопленной прибыли или бытка на начало периода и на отчетную дату, также изменение за период;

- сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

В примечании к финансовой отчетности компании должны:

- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной четной политике, выбранной и примененной для значительных операций и событий;

- раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;

- обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Раздел четной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:

- основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности (фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость). Когда в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат только определенные долгосрочные активы, достаточно казать категории активов и обязательств, к которым применяется каждая основа.

- каждый конкретный вопрос четной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности. Принимая решения о раскрытии конкретных аспектов четной политики, руководство рассматривает вопрос, поможет ли это пользователям понять способ отражения операций и событий в отчетности. четная политика, которую компания должна раскрывать при представлении финансовой отчетности, включает следующее:

- признание выручки;

- принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;

- объединения компаний;

- совместная деятельность;

- признание и амортизация материальных и нематериальных активов;

- капитализация затрат о займах и других затрат;

- договоры подряда;

- инвестиционную собственность;

- финансовые инструменты и инвестиции;

- аренда;

- затраты на исследования и разработки;

- запасы;

- налоги, в том числе отложенные налоги;

- резервы;

- затраты на пенсионное обеспечение;

- пересчет иностранной валюты и хеджирование;

- определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затрат между сегментами;

- определение денежных средств и их эквивалентов;

- чет инфляции;

- правительственные субсидии.

Другие Международные стандарты финансовой отчетности требуют раскрытия в четной политики во многих других областях.

Компания должна раскрывать следующие моменты (если они не раскрыты где-либо еще) в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью:

- постоянное место нахождения и юридическая форма компании, ее юридический адрес (или основное место ведения дела, если оно отличается от юридического адреса);

- описание характера операций и основной деятельности компании;

- название материнской компании и конечной материнской компании группы;

- количество работников в конце периода или среднее количество работников в течение периода.

В приложении к МСФО 1 приводятся иллюстративные примеры способов выполнения требований по представлению отчета о прибылях и бытках, бухгалтерского баланса и изменений в капитале финансовой отчетности, которые представлены в Приложении N 2.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций, регулируется начиная с отчетности 2 года ПБУ 4/99 Положением по бухгалтерскому чету "Бухгалтерская отчетность организации".

ПБУ 4/99 станавливает содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и бытках, также отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях капитала.

Российская бухгалтерская отчетность состоит из:

) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иные отчеты, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского чета;

г) пояснительной записки;

д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Если на основании отчетности, составленной по правилам ПБУ 4/99, пользователь не может сформировать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность следует включить дополнительные показания и пояснения.

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и бытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменения принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и бытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организация должна подтвердить обоснованность каждого такого изменения.

Показатели отчетности приводятся в нетто - оценке, за вычетом регулирующих статей и оборотов. Кроме этого, не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков. В балансе должны быть разграничены активы и пассивы, срок обращения и погашения которых свыше одного года, и краткосрочные, обращение и погашение которых происходит в течение года.

Внесенные ПБУ 4/99 некоторые изменения еще больше сблизили российские стандарты бухгалтерской отчетности с МСФО:

- в составе нематериальных активов бухгалтерского баланса выделена статья "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности";

- по группе статей "Доходные вложения в материальные ценности" бухгалтерского баланса введены статьи "Имущество для передачи в лизинг" и "Имущество, предоставляемое по договору проката";

- в пассив баланса введена группа статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый быток - вычитается)". В данную группу включены статьи "Непокрытые бытки прошлых лет", "Убыток отчетного года" и "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года".

Данные изменения позволят объективно сформировать валюту баланса как показатель общего итога имущества, имеющегося в наличии у организации или переданного ею во временное пользование и распоряжение другим юридическим и (или) физическим лицам, также ее обязательств.

- в отчете о прибылях и убытках показатель нетто-выручки стал определяться как выручка от продажи товаров, продукции, работ и слуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и других налогов и обязательных платежей. В связи с этим изменением с 2 года в нетто-выручку нельзя будет включать: стоимость работ по строительству объектов основных средств, выполняемых хозяйственным способом; стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет собственных источников организации или заемных средств для нужд этой организации;

- в отчете о прибылях и убытках введен показатель "Валовая прибыль", который представляет собой разницу между нетто - выручкой от продаж и себестоимостью этих продаж без условно - постоянных расходов по организации и правлению процессом производства и сбыта (коммерческие расходы);

- новым является показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения" в отчете о прибылях и бытках;

- в отчете о прибылях и убытках выделены в самостоятельные показатели поступления и расходы, связанные с чрезвычайными событиями, - "Чрезвычайные расходы";

- в пояснениях к бухгалтерскому балансу отчету о прибылях и бытках должны будут раскрываться новые дополнительные данные, в том числе: о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о событиях после отчетной даты и словных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об аффелированных лицах; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию;

- в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и бытках новым является пункт о предоставлении организациями информации об основных видах деятельности, среднегодовой численности работающих за отчетный период, также показателей динамики численного состава работающих.

Трансформация финансовой отчетности российских предприятий
в соответствии с международными стандартами

В настоящее время используются два варианта трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность.

Подход с точки зрения инфляции основан на использовании международного стандарта N 29 "Финансовая отчетность в словиях гиперинфляции", суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, чет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами.

Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано тем же МСФО 29 (пункт 17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности международного стандарта N 21 "Влияние изменения валютных курсов".

Этот стандарт определяет следующее правило выбора курсов валют для пересчета различных статей финансовой отчетности:

- денежные статьи пересчитываются по курсу на дату составления отчетности;

- неденежные статьи, отражаемые по стоимости приобретения, пересчитываются по курсу на дату приобретения (этот курс обычно называют историческим);

- неденежные статьи, отражаемые по рыночной стоимости, пересчитываются по курсу на дату определения рыночной стоимости.

Таким образом, при трансформации финансовой отчетности российских предприятий рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название "трансфармационная разница" и классифицируется как статья собственного капитала. Затем проводится перегруппировка полученных статей, выраженных в валюте, в соответствии с правилами международных стандартов. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, чет которых не соответствует международным стандартам.

В примере трансформации отчетности будет дан подход с точки зрения инфляции.

Схема трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами может быть представлена следующим образом:

Российский баланс, отчет о прибылях и бытках (российские рубли)


Технические корректировки на соответствие правилам ведения

бухгалтерского чета по международным стандартам (российские

рубли)

Перегруппировка статей в соответствии с международными стандартами


Промежуточный итог. Баланс и отчет о прибылях и бытках

(российские рубли)


Корректировки по неденежной индексации (российские рубли)


Итог. Баланс и отчет о прибылях и бытках (российские рубли)


Корректировки по представлению баланса на соответствие количества

категорий представления


Итог. Баланс (российские рубли)


Итог. Баланс и отчет о прибылях и бытках (валюта, международные стандарты)

Составление отчета о движении денежных средств (валюта,

международные стандарты)


Составление отчета о движении капитала (валюта, международные

стандарты)


img src="images/image-image001-3094.gif.xip" title="Скачать документ бесплатно">Скачать работу в формате MO Word.

Примеры обстоятельств, которые порождают вычитаемые временные
разницы при трансформации финансовой отчетности российских
предприятий в соответствии с международными стандартами

Накопленная амортизация актива в финансовой отчетности больше, чем накопленная амортизация, разрешенная для целей налогообложения к отчетной дате.

Дебет "Отложенный налог на прибыль" Кредит "Нераспределенная прибыль отчетного года"

В финансовой отчетности отражены начисленные проценты по полученным кредитам банков, в то время как в налогооблагаемую прибыль они включаются по кассовому методу. Возникает отложенное налоговое требование равное произведению начисленных, но не оплаченных процентов на ставку налога на прибыль. На полученную величину следует сделать вышеописанную техническую корректировку.

При составлении сводной финансовой отчетности нереализованная прибыль, возникающая в результате сделок внутри группы, исключается из балансовой стоимости активов, таких как запасы или основные средства, но эквивалентная корректировка для целей налогообложения не производится. Разница между балансовой стоимостью актива и его налоговой базой множается на ставку налога на прибыль. На полученную величину следует сделать вышеописанную техническую корректировку.

Список литературы.

1. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского чета. - "Главбух", 2004 г.

2. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского чета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2004 г.

3. Шредер Н.Г. Шпаргалка по международным стандартам финансовой отчетности. - "Научная книга", 2005 г.