Этика аудитора
Содержание
1. Содержание…………………………………………………………..….2
2. Введение……………………………………………………………....…3
3. Этика аудитора………………………………………………………….4
4. Ведет ли аудиторская организация в процессе проверки поиск фактов, казывающих на наличие искажений в бухгалтерской отчетности?......................................................................……………. ….15
5. Заключение……………………………………………………………..18
6. Список используемой литературы……………………………………19
Введение
В первой части контрольной работы рассказывается об этике аудитора. Одной из важнейших задач становления аудиторской профессии является разработка этических норм, которыми могли бы руководствоваться в своей деятельности российские аудиторы. Будучи вначале неписаными, но строго соблюдаемыми, в последствии эти нормы были закреплены в так называемых этических кодексах аудита. Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах, т.е. высказанное ими мнение о бухгалтерской отчетности и порядке ведения бухучета должно отражать реальное положение вещей. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно довлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.
Во втором вопросе приведены доказательства того, что аудитор не ведет в процессе проверки поиск фактов, казывающих на наличие искажений в бухгалтерской отчетности.
1. Этика аудитора
Необходимость в написании кодекса этики для аудиторов вызвана тем, что представители аудиторской профессии, проводя проверку организации, индивидуального предпринимателя, работают не только на них, - они обязаны действовать в первую очередь в общественных интересах (1). Нарушение этических норм влечет за собой порицание, осуждение со стороны коллег, также специально созданных судов при аудиторских палатах. В более тяжких случаях к провинившимся могут быть применены такие серьезные меры наказания, как большой денежный штраф и отстранение от работы, временно или навсегда (3).
Кодекс этики, принятый Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 31 мая 2007 г. состоит из девяти разделов:
1. Модель поведения аудитора и аудиторской организации.
2. Заключение договора об оказании профессиональных слуг.
3. Конфликт интересов.
4. Второе мнение.
5. Гонорар и другие виды вознаграждения.
6. Реклама и предложение профессиональных слуг.
7. Подарки и знаки внимания.
8. Применение принципа объективности при всех видах слуг.
9. Применение принципа независимости при заданиях по проверке достоверности информации (1).
В первом разделе казаны основные принципы профессиональной этики аудиторов и руководство по их применению, выполненное в форме модели поведения аудитора и аудиторской организации. Применение модели поведения позволяет выявить грозы нарушения основных принципов, оценить их серьезность и при необходимости принять меры предосторожности (1).
В Кодексе этики аудиторов России, в качестве фундаментальных принципов, которыми должны руководствоваться аудиторы для достижения своих профессиональных целей, включены (2):
§ Независимость суждений и заключений аудиторов – обеспечивается тем что он не находится на государственной службе, не является штатным сотрудником каких-либо неаудиторских организаций и поэтому должен выполнять свои обязанности, т.е. осуществлять аудиторскую деятельность. Аудиторы, кроме того, не должны быть материально заинтересованы в деятельности проверяемого предприятия, иными словами, ни они сами, ни их близкие родственники не могут быть собственниками, пайщиками или акционерами проверяемых предприятий (3);
§ Объективность и честность – как недопустимость предубеждений, пристрастий, конфликта интересов, других факторов при формировании мнения о финансовой отчетности; профессиональная компетентность и должная тщательность, означает, что аудитор предоставляет профессиональные слуги с должной тщательностью, компетентностью старанием, в его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком ровне, с тем, чтобы аудируемые организации или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных слуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий;
§ Кодекс этики поминает и конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации полученной в процессе предоставления профессиональных слуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;
§ Профессиональное поведение аудитора должно быть таким, чтобы поддерживать хорошую репутацию профессии, – аудитор должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы ее дискредитировать(2). Аудитор обязан быть честным, правдивым и не должен:
- делать заявления, преувеличивающие ровень слуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт;
- давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов (5).
§ Необходимо отметить и такую этическую норму, как осознание аудитором ответственности за последствие своих рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок. В Законе «Об аудиторской деятельности в РФ» казаны санкции, которые могут быть применены к аудитору за недоброкачественную проверку и недобросовестное заключение (3).
В следующих разделах изложены модели поведения в конкретных ситуациях, в частности казаны меры предосторожности против гроз нарушения основных принципов, также приведены примеры ситуаций, когда невозможно принять достаточные меры предосторожности против гроз(1).
Кодексом предусмотрен ряд обязательных для аудитора процедур по соблюдению этических требований в ходе заключения договора на оказание профессиональных слуг. Эти процедуры связаны с определением приемлемости клиента и с возникновением словий, приводящих к изменению договора. Перед становлением отношения с новым клиентом аудитор должен рассмотреть вопрос, может ли выбор этого клиента привести к возникновению гроз соблюдению основных принципов. Если у клиента сомнительные характеристики, т.е. он, например, частвует в незаконной деятельности, или имеет репутацию непорядочного контрагента, или же практикует сомнительное составление бухгалтерской отчетности, то у аудитора возникают грозы по соблюдению этических принципов в ходе выполнения договора. Если выявленные грозы явно несущественные, аудитор обязан рассмотреть и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их странения или сведения до приемлемого ровня. К мерам предосторожности относятся:
- правильное понимание характера деятельности клиента, сложности совершаемых им операций, конкретных требований задания, цели, характера и объема работы, подлежащей выполнению;
- знание соответствующей отрасли экономической деятельности или предмета задания;
- наличие опыта в рамках соответствующих юридических требований или требований к отчетности либо приобретение такого опыта;
- привлечение достаточного количества сотрудников, обладающих необходимой квалификацией;
- использование работы экспертов по необходимости;
- договоренность о реальном сроке выполнения задания;
- соблюдение правил и процедур контроля качества.
Если аудитор обнаруживает, что может применить надлежащие меры предосторожности отношении выявленных гроз, он приступает к процедуре получения задания. Если грозы невозможно меньшить до приемлемого ровня, то аудитор должен отказаться вступать в отношения с клиентом (4).
Кодекс этики рассматривает конфликт интересов как результат наличия деятельности или интересов самого аудитора, которые представляют предмет конфликта с данным клиентом, или же как результат оказания аудитором слуг третьему лицу, в отношении которого, по мнению клиента, у него имеет место конфликт интересов. Аудитору предписывается предпринимать разумные шаги для выявления обстоятельств, в которых может возникнуть конфликт интересов, поскольку эти обстоятельства могут привести к возникновению грозы нарушения основных принципов. Если по оценке аудитора эти грозы не являются явно незначительными, ему предписывается предпринять надлежащие меры предосторожности для странения таких гроз или сведения их до приемлемого ровня.
В Кодексе приведен перечень данных мер предосторожности. Это ведомление:
- клиента о деловых интересах или деятельности, которые могут представлять конфликт интересов;
- всех сопутствующих сторон о том, что аудитор оказывает двум или более сторонам слуги, касающиеся предмета, который вызывает конфликт интересов этих сторон;
- клиента о том, что аудитор при оказании запрашиваемых слуг работает для многих клиентов (например, в конкретном секторе рынка или по конкретному виду заданий).
В каждом случае аудитор должен запросить согласие клиента (всех сторон) на действия в таких обстоятельствах. Если согласие получено, аудитор также может применить ряд мер предосторожности, таких как:
- использование самостоятельных независимых групп, ответственных за задание;
- применение процедур, препятствующих доступу к информации (например, строгая физическая изоляция групп друг от друга, конфиденциальность и безопасное хранение информации);
- наличие четких инструкций для членов групп по вопросам безопасности и конфиденциальности;
- использование предупреждений о соблюдении правил конфиденциальности, подписанных сотрудниками и руководителями аудиторской организации.
удитору, который не получает в ответ на свой запрос согласия клиента на работу для третьей стороны, в отношении которой выявлены признаки конфликта интересов следует отказаться продолжать работу для одной из сторон.
При наличии конфликта интересов в ходе выявления гроз возможна ситуация, когда создаются одновременно грозы нарушения одного или более основных принципов (например, принципов объективности, конфиденциальности и профессионального поведения), которые нельзя странить или свести к приемлемому ровню с помощью мер предосторожности. В этом случае требуется, чтобы аудитор вынес решение о невозможности принять такое задание или о необходимости прекратить выполнение одного или нескольких конфликтующих заданий (4).
В Кодексе рассмотрены этические требования к аудитору в ситуации, когда к нему обращается компания, не являющаяся клиентом, с просьбой высказать второе мнения по поводу применения правил (стандартов) бухгалтерского чета, аудита, бухгалтерской отчетности и т.п. в конкретных обстоятельствах или в отношении конкретных операций этой компании.
В этом случае у аудитора возникают то у аудитора возникают грозы нарушения этических принципов, и он должен оценивать значимость таких гроз. Если выявленные грозы явно несущественные, аудитор должен предусмотреть и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их странения или меньшения до приемлемого ровня. Кодекс предусматривает следующие меры предосторожности:
- запрос клиенту не разрешение пообщаться с обслуживающим его аудитором;
- ограничения, присущие любому мнению, выражаемому при общении с данным клиентом;
- предоставление копии (в письменной форме) своего мнения аудитору, обслуживающему данного клиента.
удитор, которому компания, запрашивающая выражение второго мнения, не дает разрешения на общение с обслуживающим ее аудитором, следует, взвесив все обстоятельства, принять решение об местности выражения второго мнения (4).
В разделе 5 Кодекса рассмотрено, что при ведении переговоров о профессиональных слугах аудитор может назначать любой гонорар, который он считает соответствующим его слугам. Если один аудитор назначает гонорар ниже, чем другие, это не считается неэтичным поступком. Из назначенного гонорара может возникнуть гроза нарушения основных принципов. Серьезность гроз зависит от таких факторов как ровень назначенного гонорара и слуги, к которым этот гонорар применяется. С четом этих гроз необходимо предусмотреть и по необходимости принять меры предосторожности для странения гроз или сведения их до приемлемого ровня. Такими мерами могут быть:
- ознакомление клиента с словиями выполнения задания и, в частности, с методикой расчета оплаты и объема оказываемых слуг;
- выделение для выполнения задания должного времени и квалифицированного персонала (5).
В Кодексе казано, что в случае, когда аудитор ищет новые заказы на предоставление своих слуг посредством рекламы и других методов работы на рынке, могут возникнуть грозы нарушения основных принципов. При предложении и продвижении своих слуг на рынке аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным и правдивым и не должен:
- делать заявления, преувеличивающие ровень слуг, которые он может представить, его квалификацию или приобретенный им опыт;
- давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работами других аудиторов.
При сомнениях относительно предлагаемой формы рекламы или методов работы на рынке аудитор должен проконсультироваться с соответствующим органом саморегулируемой организации аудиторов (5).
Кодексом этики становлен критерий, которым должен пользоваться аудитор при определении значимости гроз нарушения основных принципов, возникающие при предложении клиентом аудитору и членам его семьи подарков и иных знаков внимания. Если разумное и хорошо информированное стороннее лицо может признать такие подарки явно незначительными, аудитор может считать, что такое предложение сделано в процессе нормальных деловых отношений и не содержит конкретного намерения повлиять на суждение аудитора или получить от него какую-либо информацию. В таких случаях аудитор может считать, что значительной грозы нарушения основных принципов не существует.
Во всех случаях, когда данный критерий не соблюдается, аудитор должен принять меры предосторожности. И если, оказалось, невозможно странить грозу или свести ее к приемлемому ровню, аудитор не должен принимать предложенный ему подарок или знак внимания (4).
В Кодексе рассмотрены грозы нарушения принципа объективности при предоставлении профессиональных слуг. казывается, что возникающие грозы будут зависеть от конкретных обстоятельств задания и характера работы, выполняемой аудитором.
удитору предписывается оценивать серьезность таких гроз и, если они не относятся к явно незначительным, предусмотреть и по мере необходимости принять надлежащие меры предосторожности для странения гроз или меньшения их до приемлемого ровня. К таким мерам относятся:
- исключение лица, в отношении которого возникает гроза, из состава группы, выполняющей задание;
- осуществление процедур надзора за выполнением аудиторского задания;
- прекращение финансовых или деловых отношений, вызывающих грозу;
- обсуждение проблем со старшим руководством аудиторской организации;
- обсуждение проблем с полномоченными лицами клиента (4).
В разделе 9 Кодекса сформулирован концептуальный подход к независимости аудитора в ходе выполнения различных заданий, который предполагает, что «рассматривая вопрос о принятии либо продолжений выполнения задания, также о требуемых мерах предосторожности или о пребывании конкретного работника членом проверяющей группы. Аудиторская организация обязана оценить все сопутствующие обстоятельства, характер задания и грозы независимости». Оценивая грозы независимости и надлежащие меры предосторожности при оценке значимости конкретной грозы, следует принимать во внимание как количественные, так и качественные факторы. Вопрос является явно несущественным, если его можно считать незначительным и не влекущим за собой последствия. При оценке существенности любых гроз независимости и мер предосторожности, требующихся для меньшения их до приемлемого ровня, необходимо принимать во внимание интересы общества.
В Кодексе сформулировано требование, что члены проверяющей группы и работники аудиторской организации должны быть независимы от клиента в течение всего периода выполнения задания (4).
§ Применение принципа независимости при длительных отношениях с клиентом по аудиту и оказании ему слуг помимо аудита. Аудит физических и юридических лиц не могут проводить аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, оказывавшие этим лицам в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению проверки, слуги по восстановлению и ведению бухгалтерского чета, также по составлению бухгалтерской отчетности. Применение требований Кодекса в отношении независимости аудитора, оказывавшего слуги клиенту в предшествовавшем заключению договора периоде, должно учитывать нормы действующего законодательства РФ в части допустимости оказания тех или иных сопутствующих слуг, особенно при выявлении гроз независимости и рассмотрении возможных мер предосторожности в отношении этих гроз.
Если компания становиться клиентом по аудиту в течение или после периода, охватываемого проверяемой бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организация должна рассмотреть возможность возникновения гроз независимости вследствие:
- финансовых или деловых отношений с клиентом по аудиту в течение или после периода охватываемого бухгалтерской отчетностью, но до принятия аудиторской организации заданий по аудиту;
- слуг, ранее предоставленных клиенту по аудиту.
При проверке достоверности информации, не являющейся аудитом бухгалтерской отчетности, аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о том, могут ли создать грозу независимости финансовые ил деловые отношения либо ранее оказанные слуги. Отдельно обращается внимание на случай рассмотрения гроз независимости, возникающих при оказании клиенту по аудиту слуг, не связанных с аудитом, которые нельзя оказывать в период выполнения задания по аудиту. Если такие слуги оказывались в течение или после периода, охватываемого проверяемой отчетностью, но до начала оказания слуг, связанных с аудитом, то требуется от аудитора рассмотреть возможность грозы независимости вследствие оказания таких слуг.
Если в соответствии с проведенной оценкой такая гроза не относиться к явно незначительным, то необходимо предусмотреть и по мере необходимости принять надлежащие меры предосторожности:
- обсудить вопросы независимости, связанные с оказанием слуг, не являющихся аудитом, с представителями клиента, облеченными правленческими полномочиями, например с комитетом по аудиту;
-получить от клиента подтверждение о принятии им ответственности за результаты слуг, не являющихся аудитом:
- не допускать сотрудников, оказывавших слуги, не являющиеся аудитом, к частию в аудите бухгалтерской отчетности;
- привлечь другую аудиторскую организацию для перепроверки результатом слуг, не являющихся аудитом, или для повторного выполнения этих слуг в той степени, при которой она может принять на себя ответственность за них (4).
§ В Кодексе отдельно рассмотрен ряд особенностей применение принципа независимости для листинговых компаний. Во-первых если клиентом по аудиту бухгалтерской отчетности является листинговая компания, аудиторская организация и ее дочерние общества должны учитывать интересы и отношения со связанными компаниями клиента по проверки. Во-вторых, необходимо поддерживать постоянное общение между аудиторской организацией и комитетом по аудиту (либо с другим руководящим органом) листинговой компании в целях анализа отношений и вопросов, которые, по мнению аудиторской организации, можно на разумных основаниях рассматривать как оказывающие влияния на независимость. В-третьих, при аудите бухгалтерской отчетности листинговой компании аудиторская организация в стной или письменной форме должна один раз в год сообщать клиенту обо всех отношениях и вопросах, возникающих между аудиторской организацией, ее дочерним обществом и клиентом, которые по профессиональному суждению аудиторской организации можно обоснованно отнести к факторам, оказывающим влияние на независимость. Вопросы, о которых следует сообщать, имеют различный характер в зависимости от обстоятельств; решение о сообщении их должна принимать сама аудиторская организация (4).
4. Ведет ли аудиторская организация в процессе проверки поиск фактов, казывающих на наличие искажений в бухгалтерской отчетности?
- ведет;
- не ведет;
- ведет, поскольку это основная цель аудиторской проверки.
На мой взгляд, правильным ответом является второй ответ, аудиторская организация не ведет в процессе проверки поиск фактов, казывающих на наличие искажений в бухгалтерской отчетности.
Ведет, поскольку это основная цель аудиторской проверки. Я отвечаю, нет, т.к. основная цель аудиторской проверки – выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского чета законодательству Российской Федерации, не обнаружить и предотвратить ошибку при составлении бухгалтерской отчетности (7).
Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение, и представление данных бухгалтерского чета из-за нарушения становленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.
Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности – результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только полномоченным на то органом.
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности – результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в четных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте чета, неправильного отражения в чете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества (6).
При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, казывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности (7).
В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их не обнаружения. Здесь аудиторская организация должна учитывать факторы, способствующие повышению риска появления как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений. Аудит призван обеспечить разумную веренность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, вызванных как недобросовестными действиями, так и ошибками (6).
В ходе проведения аудита аудитор может столкнуться с обстоятельствами, казывающими на возможные существенные искажения бухгалтерской отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий или ошибок.
Если аудитор сталкивается с обстоятельством, казывающим на возможные существующие искажения бухгалтерской отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий или ошибок, он должен выполнить соответствующие процедуры для становления такого факта (6).
Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в становленном порядке. Аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора – при проведении инициативного аудита различной целевой направленности (6).
Заключение
удитор, аудиторская организация обязаны соблюдать профессиональные этические принципы и использовать их в качестве основы для принятия решений профессионального характера. Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях и не должен допускать, чтобы что-либо повлияло на объективность его профессиональных суждений. Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на ровне, позволяющем представлять квалифицированные профессиональные слуги, и оказывать их с должным сердием. Аудитор обязан обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений и не раскрывать ее лицам, не обладающими соответствующими полномочиями.
При оценке значимости гроз аудитор должен учитывать количественные и качественные факторы. Если он не может принять соответствующие меры предосторожности, то обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных слуг или прекратить их предоставление, либо отказаться от исполнения своих обязанностей перед клиентом.
Список используемой литературы.
1. Алмазова Ю.Е. «Акты и комментарии для бухгалтера» Журнал №16, август 2007 г.
2. Булгакова Л.И. «Аудит в России: механизм правового регулирования» Рос. Акад. Наук, Ин-т государства и права. – Москва, 2007 г.
3. Горожанкина Е.А. «Аудит» учеб. для студ. эконом. колледжей» Изд-во «Дашков и Ко»
- Москва, 2008 г.
4. Сквирская Е.Л. «Финансовые и бухгалтерские консультации», Журнал № 9, сентябрь 2007 г.
5. Кодекс этики, принятый Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 31 мая 2007 г.
6. Правило (стандарт) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». Постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532
7. Свиридова Н.В. Калмурзаева Н.В., Гафурова Ф.К. Практикум по аудиту. – Система Гарант, 2006 г.