Гармонизация бухгалтерских стандартов
УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАДЕМИИ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Кафедра бухгалтерского чета, анализа и аудита
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине: Международные стандарты чета и финансовой отчетности
На тему: Гармонизация бухгалтерских стандартов
Выполнила: студентка
Группы БСЗ - 308
Щелконогова Наталья
Владимировна
Проверил (а):
Челябинск 2006
Оглавление
Введение
1. Место бухгалтерского чета в рыночной экономике
2. Национальные четные системы
3. Классификация моделей (систем) бухгалтерского чета
4. Необходимость и предпосылки международной стандартизации чета
Список использованной литературы
Введение
Финансовый чет и финансовая отчетность, получившие за последнее десятилетие широкое развитие в мировой практике, сами по себе предполагаюта переосмысленные роли бухгалтерского чета в системе современной рыночной экономики. Исторически бухгалтерский чет строился как средство контроля со стороны собственникова за наличиема и сохранностью имущества предприятия, рентабельностью его деятельности, а также как инструмента проверки правильности исчисления налогов в бюджет государства. Финансовый чета ориентируется прежде всего на экономически значимые показатели публикуемойа отчетностиа предприятия, представляемойа широкому кругу пользователей, принципы их оценки и измерения. При этом техник и технология бухгалтерского, состав, типы и ровневость счетов, способы хранения, обобщения и сопоставления данных, формы счетоводства - все это ходита на второй плана и может различаться на разных предприятиях, в различныха отраслях и странах. Между тем методология бухгалтерского чет на каждом предприятии будет определяться конечнымиа показателями финансовойа отчетности, построенной на общепризнанных стандартах оценки финансового положения и результатов деятельности хозяйственной единицы.
Второй важнейший характеристикой финансового чета является его независимость от налогового чета, то есть независимость методологии формирования показателей финансовой отчетностиа от влияния налогового законодательства. В результатеа финансовая отчетность, отражающая реальное финансовое положение и рентабельность предприятия, подкрепленная мнениема независимой аудиторской фирмы о ее достоверности, служит лучшей гарантиейа для инвесторов, кредиторов и деловых партнеров предприятия.
Таким образом, финансовый чет и отчетность - это продукт развитой рыночной экономики и ее действенный инструмент, который обеспечиваета субъектова рынка информацией о финансовом состоянии партнеров, позволяющейа принимать им обоснованныеа управленческие решения, и тем самым в определенной мере сглаживать объективно присущие противоречия.
1. Место бухгалтерского чета в рыночной экономике.
Бухгалтерский чета осуществляется предприятием и организациями всех стран мира. Его справедливо считают лязыком бизнеса, поскольку информация бухгалтерского чет необходим пользователям для принятия правленческого решения.
В бухгалтерском чете хозяйственная деятельность отражается как систем разнородных, но взаимосвязанных между собой объектов: хозяйственных средств, их источников и хозяйственных операций. Обобщениеа осуществляется в едином денежнома измерителе путем сплошного наблюдения и измерения всех измененийа в размещении и потреблении средств предприятия, всеха полученныха результатов. В таком системном учете объединяются как равноправные совершенно разнородные объекты.
Таким образом, бухгалтерский чет - это система, которая осуществляета измерение, обработку и передачуа финансовойа информации о деятельности определенного хозяйствующего субъекта.
Основная цель бухгалтерского чета - формирование информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешнима пользователяма бухгалтерской отчетности.
В отношении информации для внутренних пользователей следуета учитывать, что ее состав для каждого представителя администрации определяется в зависимости от занимаемойа должностиа и функций, выполняемых им. Для менеджерова наиболееа важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости продукции и рентабельности производства. Собственников и совладельцев больше всего интересуета прибыльность и ликвидность организации.
Руководство организацииа заинтересовало также в информации, представляемойа внешнима пользователям, и в разнообразной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля. При этома имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе и на основе информации для внутренниха пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовыма результатама ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.
Внешние пользователи преследуют основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском чете:
1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о способности организации выплачивать дивиденды;
2) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющейа определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими займы и выплачены соответствующие проценты;
3) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющейа определить, будут ли выплачены в срока причитающиеся им суммы;
4) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельностиа организации;
5) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственнойа политики; ведению статистического наблюдения;
6) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организацииа в повышение благосостояния обществ на местном, региональном и федеральном ровнях.
Поскольку интересы заинтересованных пользователей существенно различаются, бухгалтерский чет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме.
2. Национальные четные системы
Понятие лмеждународный бухгалтерский учет достаточно словно. чет в каждой стране имеет свои особенности и специфику, которые определяются историческими традициями и ровнема экономического развития данной страны. Причем отличия в методологии и практике чета могут быть не только по форме, но и по существу.
В некоторых странах, например в США, информация, формируемая в рамкаха финансового чета, направлена прежде всего на довлетворение потребностей инвесторов и кредиторов, ее полезность (с позиции принятия правленческих решений) является важнейшима критерием ее качества. В других странах роль бухгалтерского чет и приоритеты, выработанные в рамках его методологии, могут быть иными. Например, это могут быть предоставление достовернойа информации и контроль за надлежащима исполнениема государственнойа налоговой политики. Именно это предназначение бухгалтерского чет признается основополагающим в большинстве стран Южной Америки.
В некоторых странах система бухгалтерского чета реализуется исходя из приоритет макроэкономических целей, в части достижения заданных темпов рост национальной экономики. В этом случаеа на второй плана могут отходить вопросы о полезности конкретнойа информации, о налоговых ставках, об общеэкономической политике для инвесторов и кредиторов.
3. Классификация моделей (систем) бухгалтерского чета
Можно выделить три группы стран с похожими культурным и экономическими ситуациями и одинаковыми подходамиа к системе бухгалтерского чета и отчетности. Это позволяет объединить национальные системы бухгалтерского чета, классифицировава их по ряду признаков. Работой по классификации систем бухгалтерского учета и отчетности занимаются ведущие ченые различных стран. В нашей отечественной литературе обычно выделяют три модели четных систем:
Англо-американская;
Континентальная;
Южномериканская.
Основные черты каждой из этих моделей представлены в таблице:
Характерные черты моделей бухгалтерского чета
|
нгло-американская модель |
Континентальная модель |
Южно-американская модель |
|
Ориентация отчетности, в первую очередь, на нужды инвесторов и кредиторов предприятия. Применяется профессиональное регулированиеа методологии бухгалтерского чета, не государственная регламентация. Задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового чета и подготовки финансовой отчетности. Исчисление реального финансового результата деятельности предприятия имеет особую важность. В ведущих странах данной модели хорошо развиты рынки ценных бумаг, отмечается высокийа профессионализм не только бухгалтеров, но и пользователей четной информацией. |
Бухгалтерская отчетность ориентирована на довлетворениеа потребностей налоговых и иных органов государственной власти. Бухгалтерский чет регламентируется законодательно, отличается значительнойа консервативностью и высокой степенью вмешательств государства в четную практику. Ориентация финансовой отчетности на потребностиа инвесторов не является приоритетной задачей. Практика чета одной страны существенно отличается от практики чета другой. Бизнес имеет тесные связи с банками |
В целом чет ориентирована на потребности государственных и налоговых органов. Бухгалтерский чет регламентируется законодательно. Методы чета, используемые на предприятиях, достаточно нифицированы. Отличительной особенностью этих стран является корректировка бухгалтерской отчетности на темпы инфляции. |
нгло-американская модель
К странам, использующим данную модель чета, относятся: Австралия, Великобритания, Израиль, США, и другие страны.
Основные принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США, при частии Голландии. Основная идея этой модели - ориентация чет на информационные потребности инвесторова и кредиторов. В странах, использующиха эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, через которые, в большей степени, осуществляется финансирование организаций. Их также отличаюта высокий ровень системы профессионального образования. Для этой модели не характерн жесткая регламентация чета. Она наиболее гибкая и либеральная. К ней тяготеета наибольшее число стран в различных частяха мира. Однако во всех странах данной модели велико влияние США и Великобритании.
Континентальная модель
Эта модель применяется в большинстве стран Европы:а Австралии, Италии, Дании, ФранцииЕ.. и в Японии. Общима для этой модели является большая зависимость организаций от банковского кредитования, что отражается в концепции бухгалтерского чета. Ориентация на правленческие запросы кредиторов (в отличие от англо-американской модели) не является приоритетнойа задачей чета. Континентальная модель характеризуется достаточно жесткой государственнойа регламентацией и отличается консервативностью. Соответствующими нормативными актами регулируется деятельность профессиональныха бухгалтерских организаций и правила аудита. Система чет направлен на довлетворение макроэкономических потребностей планирования, регулирования и налогообложения. Практика чет одной страны может существенно отличаться от практики чета другой. Плана счетова может быть единыма или профессиональным. ровень подготовки профессиональных бухгалтеров достаточно высок, но сами профессиональные бухгалтерские организации играют меньшую роль, чем в Англии и США.
Южно-американская модель
Данную модель используют: Аргентина, Бразилия, Перу, Чили и другие страны этого региона. Их объединяет язык. За исключениема Бразилии а(португальский язык) - это испаноговорящие страны. Кроме того, у этих стран общие экономические проблемы, в первую очередь, инфляция.
Основным отличиема этой моделиа от вышеописанныха является перманентная корректировк влияния учетных данныха на темпы инфляции. Учет инфляции ведется в латиномериканскиха странаха традиционно, а Аргентина, Бразилия, ругвай и Чили ввели нормы чета инфляции и национальное законодательство. В этих странаха в качестве основного корректировочного индекс используется официальный индекса общего ровня цен, на базе которого пересчитываются данные об акционерном капитале и основных (внеоборотных) средствах, товарно-материальные запасы переоцениваются по восстановительной стоимости. Обязательств в иностранной валюте пересчитываются по курсу валюта на конец отчетного года.
В целом чет ориентирована на потребности государственныха и налоговыха плановых органов, методики учета, используемые на предприятиях, достаточно нифицированы.
Государственные органы в этих странаха практически регламентируюта методику чета. Профессиональные организацииа бухгалтерова не оказываюта какого-либо существенного влияния на методологию и практику чета.
Распределение стран и регионова по вышеуказанныма моделяма приведено в таблице.
Три основные организационные модели учета
| нгло-американская модель | ||
|
встралия Багамские острова Барбадос Бенин Бермудсткие острова Ботсвана Великобритания Венесуэла Гана Гонконг Доминиканская Республика Замбия |
Зимбабве Израиль Индия Индонезия Ирландия Каймановы острова Канада Кения Кипр Колумбия Либерия Малави Малайзия |
Мексика Нидерланды Нигерия Новая Зеландия Пакистан Панама Папуа- Новая Гвинея Пуэрто - Рико Сингапур США Танзания Тринидад и Тобаго Уганда |
| нгло-американская Цголландская модель | ||
|
Фиджи Филлипины |
Центральная Америка Шри-Ланка |
Южная Америка Ямайка |
| Континентальная модель | ||
|
встрия лжир нгола Бельгия Берег Слоновой Кости Болгария Буркина-Фассо Гвинея Германия Греция |
Дания Египет Заир Испания Италия Камерун Люксембург Мали Марокко Норвегия |
Португалия Сенегал Сьерра - Леоне Того Франция Швейцария Швеция Япония |
| Южномериканская модель | ||
|
ргентина Боливия Бразилия |
Гайяна Парагвай Перу |
Уругвай Чили Эквадор |
Следует отметить, что приведенное выше деление весьма словно. Например, регулирование чета в Японии происходит по континентальнойа модели, но в то же время сильно влияние США, что является объективныма следствиема взаимопроникновения капиталов этих страна в экономику друг друга. Кроме перечисленных, некоторые страны используюта смешанные системы с характернойа местнойа спецификой. В результате распада социалистического лагеря в странах, ранее к нему принадлежавших, проводятся преобразования в области чета, и они воспринимают ту или иную модель либо ориентируются на международные стандарты.
4. Необходимость и предпосылки международной стандартизации чета
Являясь, информационной базой для принятия правленческих решений, своеобразныма лязыком бизнеса бухгалтерский чет должен был довлетворять все потребности в информации всеха ее пользователей, как национальных, так и зарубежных. Однако, как мы видели, национальные системы чета различныха страна имеюта принципиальные различия. Данная проблем стала особенно актуальной во второй половине 20 века. Это обусловлено целым рядом объективныха причин:
1. Экономическая интеграция
Интеграция может осуществляться в виде различных аорганизационных форм. Одни компании организуюта свой международный бизнес в виде отдельного подразделения, действующего параллельно с другими подразделениями. Другие компании предпочитаюта организацию отдельныха производственных линий, автономно осуществляющиха своюа деятельность как на внутреннем, так и на внешнема рынках. Третьей формой организации является обособление по функциональному признаку. В этом случае такие функции, как производство, сбыт, поисковые исследования, финансы, чет, интегрируются в отдельные функционально - производственные единицы, предназначенные для обслуживания основных структурныха подразделений МНК независимо от места их нахождения.
2. Корпоративная интернационализация, примерома которой является приобретение контрольного пакета акций или полное поглощение некоторых фирм другой зарубежной компанией.
3. Развитие международного финансового рынка, то есть купля-продажа ценных бумаг на биржах различных стран.
4. Формирование международного рынка капитала. Потенциальные инвесторы требуют лпрозрачности (понятности)а финансовой информации о деятельности компании и отчетности, так кака у инвестор должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.
5. силение роли мультинациональных корпораций (МНК). Первые МНК появились более пятидесяти лет назад. В то время их влияние было незначительным. Однако сейчаса они являются реальнойа экономической и политической силой. На долю МНК приходится более половины мирового авнешнеторгового оборота. В словияха функционирования МКа проблем сопоставимости четныха данных, получаемыха из различных стран, становится особенно актуальной. По международным правилама филиал МНК должен руководствоваться законами и четными стандартами страны расположения. Следовательно, финансовые отчеты различныха филиалова несопоставимы друга с другом, что затрудняета процесс формирования консолидированнойа отчетности.
6. Международная статистика
Представление национальныха экономик в международныха статистическиха справочникаха должно быть сопоставимым.
В настоящее время к решению проблемы нификации бухгалтерского учет наибольшую известность два подхода: гармонизация и нификация.
Идея гармонизации различныха система бухгалтерского чета реализуется в рамкаха Европейского сообществ (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране могут существовать своя модель организации чета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартама в стране - членах сообщества, то есть находились в относительной лгармонии друг с другом. Работ в этом направленииа ведется с 1961 года. В целях формирования концепции развития чета в странах ЕС была сформирован исследовательская групп по проблемам бухгалтерского чета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизацииа национальных версийа Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского чета.
Идея стандартизации четных процедура реализуется в рамках нификации чета, которую приводита Комитета по международным стандартама финансовой отчетности - КМСФО, разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО. Суть этого подхода состоит ва разработке нифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.
5. Международные бухгалтерские организации и их влияние на создание международной системы чета и отчетности
Вопросами гармонизации и стандартизации чета занимается целый ряда межправительственных и профессиональныха организаций. Все иха можно разделить на региональные и международные (мировые) организации.
К региональным организациям относятся:
Европейское экономическое сообщество;
Европейская федерация бухгалтеров - экспертов;
Африканский Совет по бухгалтерскому чету;
Межамериканская ассоциация бухгалтеров;
Конференция бухгалтеров стран Азии и Тихого океана;
Федерация бухгалтеров страна Юго - Восточной Азии;
Южно-Азиатская федерация бухгалтеров;
Северная федерация бухгалтеров и др.
К международным (мировым) организациям относятся:
Комитет по международным стандартама бухгалтерского учета;
Международная федерация бухгалтеров;
Организация Объединенныха Наций;
Межправительственная рабочая групп экспертов по международныма бухгалтерским стандартам ООН;
Комиссия по транснациональным корпорациям ООН;
Организация экономического сотрудничеств и развития и др.
Рассмотрим сферу деятельности отдельных организаций.
На региональном ровне первым (с 1957 г.) стали регулировать сопоставимость финансовой отчетности страны - члены Европейского экономического сообщества ( с 1993 г. -а Европейского союза). Состав членов ЕС с момент образования до настоящего времени выроса с 6а до 15 стран. Сейчас в него входята Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Греция, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Люксембург, Нидерланды, Португалия, Финляндия, Франция, Швеция.
Одной из задач ЕС является гармонизация различных систем бухгалтерского чет стран - членова ЕС. Идея гармонизации заключается в согласовании (гармонии) методологийа чет различных стран. В 1961 году в целях решения поставленной задачи в рамках ЕС была сформирован исследовательская группа по проблемама бухгалтерского чета. По результатам проведенной работы был опубликована ряд директив, представляющих собой в некотором роде свод законова сообщества, которые страны - частницы интегрируюта в системы своиха национальныха законов ( в частности, в национальные версии закон о компаниях).
Так как гармонизация чета и отчетности опирается на законодательную основу, исполнение требований Директив ЕС является обязательным для всех компаний.
Наиболее важными и значимыми являются 4-я и 7-я директивы. 4-я директива ЕС была принят в 1978 году. Она содержита основные положения финансового учета, обязываета предприятие вести бухгалтерский чет по системе двойной записи, составлять отчетность и официально раскрывать особенности своей четной политики. Она же определяет стандартные форматы бухгалтерской отчетности: два формата баланса, четыре формата отчета о прибылях и бытках и пояснения к ним. Рекомендуемые форматы отчетных форма различаются составом статей и способома их группировки. Вместе с тем жесткие ограничения на состава статейа не налагаются, предлагаемые директивойа структуры используются компаниями в качестве основы. Цель отчетностиа состоит в достоверной и объективнойа информации. 7-я директива ЕС была принята в 1983 году и регулирует правила составления консолидированнойа отчетностиа (отчеты групп). Положения 4-й и 7-й директива ЕС явились основой для европейского бухгалтерского регулирования отчетности.
Совершенствованием европейской методологии чета занимается и Федерация европейских бухгалтеров - экспертов. Основными задачами Федерации является консультирование комиссий ЕС по вопросама бухгалтерского чета и налогообложения, также осуществление сравнительного анализ Директив ЕС и МСФО с целью выявления их совместимости.
Федерация возникла в 1986 году в результате слияния Европейского союз бухгалтеров - экспертов в области чета, занимавшегося с 1951 года стандартизациейа европейского чета, и исследовательскойа группы бухгалтеров - экспертов, изучающейа бухгалтерскую практику с 1966 года.
В настоящее время Федерация является ведущейа профессиональнойа организацией бухгалтеров в Европе.
фриканский совет по бухгалтерскому учету (С) был основана в 1979 году для унификации методик чета, совершенствования профессионального образования, обмен профессиональныма опытом. Его членами являются правительственные организацииа бухгалтерова более 20 африканских стран: Алжир, Ангола, Бенин, Бурунди, ЦАР, Габон, Гвинея, Берег Слоновой Кости, Лесото, Либерия, Мадагаскар, Мали, Марокко, Нигер, Нигерия, Сан - Томе и Принсипи, Сенегал, Судан, Того, Танзания, Верхняя Вольта, Заир, Конго. Цель деятельности Совета заключается в законодательнома согласованииа национальныха бухгалтерских систем, наследованных от стран-метрополий, и разработке единых стандартов бухгалтерского чета и отчетности.
Межамериканская ассоциация бухгалтеров была основана в 1949 году. В нее вошли представители 21 страны: Аргентина, Боливи,Бразилия, Венесуэла, Гватемала, Гондурас, Доминиканская Республика, Канада, Коста-Рика, Куба, Колумбия, Мексика, Никарагуа, Панама, Парагвай, Перу, США,Сальвадор, ругвай, Чили, Эквадор. Цель деятельности состоит в нификации бухгалтерской практики в южномериканских странах и организации профессиональных конференций. Каждые 2-3 года по результатама конференций частникова публикуются научно- методические материалы.
Список использованной литературы.
1. Бакаев В.С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского чета. М.: Бухгалтерский чет, 1998
2. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартама финансовой отчетности. М.: АСКЕРИ, 1
3. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского чета и финансовой отчетности. М.: Экзамен, 2003
4. Стуков С.А. Международные стандарты и гармонизация чета и отчетности. М.: Бухгалтерский чет, 1998
5. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты чета и финансовой отчетности. М.: Питер, 2003
6. Хахонов Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. Ростов-на-Дону.:а МарТ, 2002