Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и платы в бюджет налога на прибыль

Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и платы в бюджет налога на прибыль

Общественные организации

При проверке правильности определения прибыли, подлежанщей налогообложению по общественным организациям, относянщимся к некоммерческим организациям, следует учитывать особенности их налогообложения, предусмотренные Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на принбыль предприятий и организаций".

Плательщиками налога на прибыль согласно пункту 11 статьи 2 казанного Закона являются общественные организанции, которыми осуществляется предпринимательская деятельнность. Налог плачивается ими с полученной от такой деятельнности суммы превышения доходов над расходами.

Закон не предусматривает (пункт 12 статьи 2) налогооблонжение добровольных пожертвований и взносов граждан, также предприятий, поступивших на счета этих организаций.

В ходе проверки необходимо изучить став и другие чрединтельные документы общественной организации и далее выясннить, осуществляется ли общественной организацией, наряду с правленческой и координирующей функциями, решением друнгих уставных задач, предпринимательская деятельность.

При наличии такой деятельности следует проверить, не чнтены ли в составе доходов и расходов общественных организаций доходы, образовавшиеся в результате целевых отчислений на содержание казанных организаций, поступившие от других организаций и граждан, членские и вступительные взносы, донлевые (паевые и целевые) вклады участников этих организаций и расходы, производимые за счет этих средств. Целевые средстнва на содержание общественных организаций (учет которых вендется на счете 96 "Целевые финансирования и поступления") направляются на покрытие расходов, связанных с осуществленнием правленческих и координирующих функций, выполненнием других ставных задач.

В тех случаях, когда в расходы от предпринимательской деянтельности включены расходы, подлежащие отнесению за счет целевых отчислений на содержание казанных организаций, необходимо предложить общественному объединению внести в доход бюджета сумму заниженного дохода в общеустановлеом порядке.

Прибыль, оставшуюся после уплаты налога в бюджет с сумнмы превышения доходов над расходами от предпринимательнской деятельности, общественная организация вправе напранвить на деятельность, предусмотренную ее ставом.

Пунктом 3 статьи 7 указанного выше Закона предусмотрено освобождение от налогообложения части прибыли, направлеой предприятиями, находящимися в собственности обществеых организаций, этим организациям на осуществление их снтавной деятельности. Размер прибыли определяется ставом или договором между собственником и предприятием. При опнределении налога на прибыль по этим предприятиям прибыль уменьшается на ту часть, которая направлена общественной орнганизации на осуществление ставной деятельности согласно договору или ставу.

При этом следует иметь в виду, что предприятия, созданные общественными организациями, должны пройти регистрацию в районном, городском, районном в городе Совете народных депунтатов по месту чреждения предприятия, как и предприятия других организационно-правовых форм, в соответствии со статьей 34 Закона РСФСР от 25.12.90 г. "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

Кроме этого, общественные организации независимо от того, осуществляется ими предпринимательская деятельность или нет, также находящиеся в их собственности предприятия должны

составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном понрядке по типовым формам, твержденным Министерством финнансов Российской Федерации, и представлять ее налоговым орнганам по месту своего нахождения в сроки, становленные Понложением о бухгалтерском чете и отчетности в Российской Фендерации, твержденным приказом Министерства финансов Роснсийской Федерации от 20.03.92 г. N 10.

Кооперативы, предприятия и организации потребительской кооперации

Ведение бухгалтерского чета, составление отчетности и пнлату налогов кооперативы в сфере производства продукции и слуг осуществляют в общеустановленном порядке. В соответстнвии с письмом Министерства финансовот 02.07.91 г. N 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского чета и примененнию четных регистров на малых предприятиях" признаны тнратившими силу "Указания по ведению бухгалтерского чета и применению четных регистров в кооперативах, осуществляющих свою деятельность в сфере производства и слуг", доведенные письмом Министерства финансовот 14.12.88 г. N 181.

Отчисления в страховой (резервный) фонд кооперативы произнводят в размере не менее пяти процентов остающейся в их распонряжении прибыли. В связи с этим при производстве расчетов с бюджетом по прибыли отчисления в резервный (страховой) фонд в себестоимость продукции (услуг) не включаются и из суммы валонвой прибыли, подлежащей налогообложению, не исключаются.

В соответствии с Законом"О кооперации в Р" члены кооператива в сфере производства и слуг несут ответстнвенность по долгам ликвидированного кооператива при недостанточности его имущества в порядке, размерах и на условиях, предусмотренных его ставом. Пределы ответственности члена кооператива не могут быть менее полученного им годового дохода.

Организации и предприятия потребительской кооперации с 23.07.92 г. осуществляют свою деятельность в соответствии с Занконом Российской Федерации от 19.06.92 г. N 3085-1 "О потренбительской кооперации в Российской федерации". Ранее на них распространялся Закон"О кооперации в Р".

В соответствии с письмом Центросоюза Российской Федеранции от 26.02.92 г. N УФЦ-70, согласованным с Управлением

методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации (доведено до государственных налоговых инспекций письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.92 г. N ВП-6-04/154), организации и предприятия потребительской кооперации в 1992 г. представляют налоговым службам и своим вышестоящим органнизациям квартальную бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Центросоюзом России.

Организации и предприятия потребительской кооперации применяют книжно-журнальную и журнально-ордерную форнмы учета, на некоторых предприятиях бухгалтерский чет менханизирован.

Формы журналов-ордеров для организаций и предприятий потребительской кооперации разработаны специально. Произнводственные затраты и издержки обращения, относимые.на сенбестоимость продукции (работ, слуг), отражаются в журнанлах-ордерах N 6-ПК, 7-ПК, 9-ПК, 10-ПК, 11-ПК, 16-ПК и 18-ПК.

При книжно-журнальной форме учета синтетический и аналитический чет ведется в специализированных журналах I книгах. По счетам, хозяйственные операции по которым отражаются в журналах, мемориальные ордера составляются на основании их итогов. По операциям, отражаемым в журналах, составляются отдельные или сводные мемориальные ордера. Учет производственных затрат и издержек обращения ведется в книгах форм N К-22, К-25, К-39.

Сумма затрат на производство и реализацию продукции (работ, слуг) за месяц отражается в главной книге по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 43 "Коммерческие расходы 44 "Издержки обращения". Следует проверить правильное разноски этих счетов из журналов-ордеров или мемориальных ордеров, которые в свою очередь должны соответствовать первичным документам, отражающим хозяйственные операции С 01.01.91 г. до 01.07.92 г., т.е. до вступления в действие постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 "Об тверждении Положения о составе затрат...", на организации и предприятия потребительской кооперации распространялись "Особенности состава затрат, включаемых в издержнки обращения и производства в системе потребительской коопенрации, не нашедшие отражения в Основных положениях по сонставу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) на предприятиях Р", согласованные с Госпланом Р, Минфином Р, Госкомцени Госкомстатом.и доведенные до финорганов письмом Министерства финнансовN 22 и Правления ЦентросоюзаN 6-21/18 от 28.02.91 г. "О применении Основных положений по составу зантрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, слуг) на предприятияхв системе потребительской кооперации", и сами эти Положения.

В соответствии с названным документом в состав издержек обращения и производства в системе потребительской кооперанции включаются:

в торговле:

 

отчисления в фонд торгового риска;

в сельскохозяйственных предприятиях (подразделениях, подсобных хозяйствах), включая звероводческие предприятия, объединения и организации:

выплаты заработной платы в окончательный расчет по заверншению итогов, года (или иного периода), обусловленные систенмами оплаты труда;

потери от падежа животных (фактические), за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий;

в потребительских обществах, их союзах, предприятиях, объединениях и организациях по отраслям деятельности:

платежи по страхованию имущества;

внутрисистемные и внутрихозяйственные отчисления для покрытия расходов правлений потребительских обществ, потребсоюзов и Центросоюза, других организаций, выполняющих в потребительской кооперации функции управления, также расходов по содержанию детских лагерей отдыха, детских яслей и садов, чреждений здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства;

отчисления в фонд подготовки кадров;

отчисления в фонд развития науки и техники;

расходы по таре;

налог со строений и земельный налог;

расходы, связанные с изготовлением и использованием бланнков, подтверждающих внесение паевых, целевых и других взнонсов.членами потребительских обществ, членских билетов, и другие затраты, связанные с кооперированием населения, веденнием организационно-массовой работы с пайщиками;

расходы по инкассации выручки, содержанию охранной и пожарной сигнализации и ее эксплуатации, вознаграждения членам комиссий кооперативного контроля и прочие расходы, связанные с процессом торговли, общественного питания, всех видов заготовок, производства, оказания слуг и других видов деятельности, осуществляемых потребительской коопенрацией.

К расходам и потерям, отражаемым на счете прибылей и бытнков в системе потребительской кооперации, относятся также:

в заготовительной и сельскохозяйственной деятельности, включая звероводство:

расходы по образованию фонда охотохозяйственных и воспнроизводственных мероприятий;

расходы по образованию фонда расширения основного стада пушных зверей;

разница в оценке стоимости животноводческого сырья и пушнины;

в потребительских обществах, их союзах, предприятиях (объендинениях) и организациях по всем отраслям деятельности:

расходы по ликвидации основных средств вследствие износа и ветхости;

потери от понижения качества продукции и товаров при сонблюдении нормальных словий их транспортировки и хранения.

В соответствии с письмом Государственной налоговой служнбы Российской Федерации от 10.06.92 г. N ВГ-6-01/187 норминруемая величина расходов на оплату труда для аппарата ренспубликанских, краевых, областных, окружных и районных по-требсоюзов, райпо, трестов, объединений и других организаций, выполняющих функции правления в системе потребительской кооперации, при отсутствии хозяйственной деятельности и отнсутствии прибыли от предпринимательской деятельности не опнределяется,

кционерные общества

Ведение бухгалтерского чета и составление бухгалтерско) отчетности в акционерных обществах осуществляются в соот ветствии с Положением о бухгалтерском чете и отчетности ] Российской Федерации, которое утверждено постановление. Правительства Российской Федерации от 16.02.92 г. N 89. Сонгласно этому Положению акционерные общества самостоятельнно устанавливают организационную форму бухгалтерской рабонты исходя из конкретных условий хозяйствования, определяю! формы и методы бухгалтерского чета при соблюдении общих методологических принципов, становленных казанным Полонжением.

В Плане счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйствеой деятельности предприятий и Инструкции по его примененнию, утвержденных приказом Министерства финансовот 01.11.91 г. N 56, имеются отдельные синтетические счета, котонрые связаны с отражением в чете особенностей создания и ранботы акционерных обществ.

Стоимость внесенных чредителями (участниками) в счет их вкладов в ставный фонд общества прав на пользование землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооруженинями и оборудованием, также других имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность, а также приобнретенных обществом в процессе его деятельности учитывается на счете 04 "Нематериальные активы". Стоимость вносимого имущества определяется по договоренности чредителей (учанстников) общества, которая величивается на расходы по принведению объектов в состояние готовности и использования. Опнриходование нематериальных активов, внесенных чредителянми в счет их вкладов в ставный фонд, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Нематериальные активы, приобретенные обществом за планту, учитываются по дебету счета 04 исходя из фактически пронизведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов в корреспонденции со счетами чета денежных средств, расчетов и др.

Безвозмездно полученные от других предприятий и физиченских лиц нематериальные активы учитываются по стоимости, определенной путем экспертизы, по дебету счета 04 "Нематери-

льные активы" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специнального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные цеости".

налитический чет по счету 04 ведется по видам и отдельнным объектам нематериальных активов.

Учет денежных средств акционерных обществ в иностранной валюте, хранящихся на их валютных счетах в банках, ведется на счете 52 "Валютный счет". Аналитический чет по этому сченту должен обеспечить получение данных по каждому счету, отнкрытому в чреждениях банков для хранения средств в инонстранной валюте.

На счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" учитыванются наличие и движение долгосрочных (на срок более года) вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий и обществ, процентные облигации государственных и местных займов, ставные фонды других предприятий и обществ, сонзданных на территории страны, капитал предприятий за рубенжом и т.п., также предоставленные обществом другим преднприятиям займы.

К счету Об открываются три субсчета: 1 "Паи и акции"; 2 "Облигации"; 3 "Предоставленные займы".

Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные акционнерным обществом, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или других счетов, на которых учитываются материальные и иные ценности, переданные в счет вложений.

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведеые обществом, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права общества (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" обособленно.

налитический чет по счету 06 ведется по видам долгосрочнных финансовых вложений и объектам, в которые осуществленны эти вложения.

Наличие и движение краткосрочных (на срок не более одного года) вложений акционерных обществ в ценные бумаги других предприятий, также предоставленных другим предприятиям займов отражаются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 1 "Облигации и другие ценные бумаги";

2 "Депозиты"; 3 "Предоставленные займы".

Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием обнлигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответнствовала номинальной стоимости.

налитический чет по счету 58 "Краткосрочные финансонвые вложения" ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Все виды расчетов с чредителями (участниками) акционернного общества по вкладам в ставный фонд, приобретению акнций, выплате доходов и других производятся на счете 75 "Расченты с чредителями".

К счету 75 "Расчеты с чредителями" могут быть открыть! субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в ставный фонд"; 2 "Расчеты по доходам".

Начисление дивидендов чредителям акционерного общенства отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная принбыль" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счетов 75 "Расчеты с чрединтелями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если динвиденды начисляются работникам акционерного общества, вхондящим в число его чредителей.

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, но при наличии обязательств, предусмотренных занконодательством или чредительными документами, по выпланте дивидендов за счет резервного фонда начисление дивидендов отражается по дебету счета 86 "Резервный фонд" и кредиту счента 75 "Расчеты с чредителями".

налитический чет по счету 75 ведется потсаждому чрединтелю.

Доходы предприятий (дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям) подлежат налогообложению по ставке 15 процентов. Ответственность за правильность перечисления в

бюджет данного налога несет акционерное общество, выплачинвающее дивиденды.

Учет движения заемных средств, полученных акционерным обществом в результате выпуска облигаций и других привленченных средств (кроме банковских кредитов), осуществляется на счете 94 "Краткосрочные займы" и счете 95 "Долгосрочные займы".

Счет 94 "Краткосрочные займы" используется для чета двинжения средств, привлеченных на срок не более одного года, счет 95 "Долгосрочные займы" - на срок более одного года. Аналитинческий чет по счетам 94 и 95 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Учет ставного фонда общества ведется на счете 85 "Уставнный фонд".

Для чета ставного фонда акционерного общества приниманется сумма, определенная чредительными документами, котонрая может изменяться в соответствии с решением общего собранния акционеров об величении или меньшении в становлеом порядке уставного фонда общества. Решение об изменении ставного фонда вступает в силу с момента внесения соответстнвующих изменений в Государственный реестр.

При изменении ставного фонда акционерного общества пунтем величения номинальной стоимости акций это отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов денежных средств или счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 85 "Уставнный фонд", при меньшении номинальной стоимости акций - по дебету счета 85 "Уставный фонд" и кредиту счетов денежных средств или счета 75 "Расчеты с чредителями".

Уставный фонд акционерного общества (товарищества с огнраниченной ответственностью) в сумме произведенной подписнки на акции (в сумме вклада частника, предусмотренного чнредительными документами) отражается в бухгалтерском чете по кредиту счета 85 "Уставный фонд" и дебету счетов по чету денежных средств и других ценностей, внесенных в счет вклада к моменту государственной регистрации, со счетами по чету денежных средств, со счетом 01 "Основные средства", со счетом 04 "Нематериальные активы", со счетами по учету производстнвенных запасов, со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на сумнмы, не внесенные частниками, подписавшимися на акции, к моменту государственной регистрации.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность акционерного общества в оплату акции (в счет вкладов в ставный фонд), производится в оценке, опренделенной совместным решением частников общества и твержнденной на общем собрании акционеров. Оприходование имущенства, переданного в пользование обществу в оплату акций (в счет вкладов в ставный фонд), производится в оценке, опреденленной исходя из арендной платы за пользование этим имущенством, исчисленной на срок, казанный в чредительных докунментах.

При фактическом поступлении от акционеров (участников) средств в окончательную оплату акций (вкладов), на которые они подписались, в бухгалтерском чете акционерного общества производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по чету денежных средств, в случае если оплата пронизводится предоставлением материальных и иных ценностей в собственность общества - со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и другими.

Когда окончательная оплата акций производится путем прендоставления материальных ценностей в пользование акционернного общества, в чете делаются записи по кредиту счета 75 и дебету счета 04 с одновременным отражением на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

налитический чет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по чредителям (участникам) общества (товарищества). В акционнерных обществах к счету 85 могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".

Учет собственных акций, выкупленных акционерным общенством у акционеров для их последующей перепродажи или раснпространения среди своих работников, также аннулирования, ведется на субсчете "Собственные акции, выкупленные у акционнеров" к счету 56 "Денежные документы". Товарищества с огранниченной ответственностью используют этот субсчет для чета доли частника, приобретенной в становленном порядке самим товариществом для передачи другим частникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акнционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухнгалтерском чете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов чета денежных средств.

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитынвается на счете 86 "Резервный фонд". Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости.

Полученные в становленном порядке бланки акций учитынваются и хранятся акционерным обществом как бланки строгой отчетности. Бухгалтерский чет бланков акций ведется на забанлансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номинальнной стоимости. Движение этих бланков отражается на счете 006 на основании соответствующих приходно-расходных докуменнтов. Списание этих бланков с забалансового чета производится при выдаче акций акционерам после полной оплаты их стоимонсти.

При проведении документальных и камеральных проверок расчетов по налогу на прибыль в акционерных обществах следунет обратить внимание на следующие вопросы.

В соответствии с Положением об акционерных обществах, твержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.90 г. N 601, акционерные общества открытого типа и тованрищества с ограниченной ответственностью (акционерные обнщества закрытого типа) создают необходимые для своей деянтельности резервы в размере не менее 10 процентов ставного капитала. Порядок формирования и использования резервов опнределяется ставом.

При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль меньшается на сумму отчислений в резервный фонд до достинжения размера этого фонда, становленного учредительными документами, но не более 25 процентов фактически оплаченнонго уставного капитала.

По сальдо счета 85 "Уставный фонд" отражается размер снтавного фонда, зафиксированный в чредительных документах.

Фактическое поступление вкладов чредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с чредителями" в корреспонденнции со счетами по чету денежных средств и других ценностей.

Расходы, связанные с выпуском акций и других ценных бунмаг (приобретение бланков, плата комиссионного вознаграж дения банку за их распространение и др.), также расходы, свя занные с платой банку вознаграждения за слуги по хранени

приобретенных у других предприятии ценных бумаг, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Отчисления на содержание аппарата правления акционернного общества осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, входящих в состав акционерных обществ, также филиалов и структурных подразделений обнщества, если они являются юридическими лицами и плательщинками платежей в бюджет. В случае если филиалы и другие ананлогичные подразделения акционерного общества нс являются юридическими лицами, не имеют отдельного баланса и расчетнного счета, т.е. самостоятельно не осуществляют расчеты с бюднжетом, затраты на содержание аппарата правления акционернного общества относятся на себестоимость продукции (работ, слуг).

Приобретение акционерным обществом ценных бумаг (акнций, облигаций и др.) других предприятий производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества.

Доходы, полученные от перепродажи акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих другим предприятиям, относятся на внереализационные доходы и подлежат налогообнложению в общеустановленном порядке.

Предприятия с иностранными инвестициями

В соответствии с постановлением Верховного Совета Российнской федерации от 10.07.92 г. "О внесении изменений в постанновления Верховного Совета Российской Федерации по вопронсам налогообложения" по предприятиям с иностранными инвенстициями, занятым в сфере материального производства, котонрые зарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г., сохраняется ранее становленная льгота по освобожденнию их от платы налога на прибыль в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе - в тенчение первых трех лет) с начала получения ими первой баланнсовой прибыли.

Одним из вопросов налогообложения прибыли предприятий с иностранными инвестициями является правомочность полученния ими ранее становленной льготы.

Следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией Минфина РСФСР от 14.10.91 г. N 16/31В "Об особенностях на-

логообложения прибыли совместных предприятий с частием иностранных инвесторов и доходов, получаемых участниками этих предприятий в результате распределения прибыли на тернритории РСФСР в 1991 году" от платы налога на прибыль освонбождались предприятия с долей иностранного частника в снтавном фонде более 30 процентов, осуществляющие деятельнность в сфере материального производства, в течение первых двух лет (созданные в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли, за исключением предприятий, занимающихся добынчей полезных ископаемых и рыболовством.

При этом понимается, что правом на льготу могут пользонваться только те предприятия, у которых доля выручки, полунченная от осуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более 50 процентов всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону меньшения донли дохода от деятельности в сфере материального производства в течение льготного периода действие льготы прекращается.

Для применения настоящей льготы совместное предприятие должно вести раздельный чет доходов по видам деятельности.

Отнесение видов деятельности совместных предприятий к материальной сфере производится на основании положений "Общесоюзного классификатора. Отрасли народного хозяйстнва" 175018. Конкретные вопросы, связанные с отнесением денятельности совместного предприятия к отраслям материальнного производства, согласовываются с местными налоговыми органами.

Особое внимание следует делить правильности оценки донлей частников предприятия с иностранными инвестициями, которая производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в ставный фонд, по состоянию на 1 яннваря года, следующего за годом начала хозяйственной деятельнности предприятия. При этом у предприятий, зарегистрироваых до 01.11.90 г., вклад иностранного участника в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному валютному курсу, зарегистрированных позднее 01.11.90 г. - по коммерченскому курсу, исчисленному на день регистрации предприятия.

Наряду с валютными средствами иностранный частник имеет право вносить в качестве вклада в ставный фонд оборундование и другое имущество, также нематериальные активы.

В качестве основания для оценки материальных ценностей следует принимать первичные документы (счета, товарно-транспортные накладные, инвойсы и т.п.). Следует иметь в винду, что в ряде стран с покупателя взимается НДС, который понказывается в счете отдельной строкой, при вывозе товара за границу сумма НДС возвращается покупателю. Поэтому при оценке долей частников в уставном фонде сумма НДС из обнщей суммы исключается.

Особое внимание следует делить правильности чета в снтавном фонде нематериальных активов: "ноу-хау", права на промышленную и интеллектуальную собственность (на изобрентения, промышленные образцы, торговые знаки, авторские пранва и т.д.).

Включение "ноу-хау" и других нематериальных активов в ставный фонд предприятия с иностранными инвестициями осуществляется на основании соглашения сторон, в котором огонвариваются порядок, словия и сроки передачи документации, ее объем, стоимость и т.п. При этом "ноу-хау" должно быть приннято на баланс в виде конкретного документа с составлением в становленном порядке акта приема-передачи.

Если предприятие с иностранными инвестициями имеет финлиалы и другие аналогичные подразделения, то определение донли выручки от деятельности в сфере материального производстнва следует производить по предприятию в целом. Отдельно от головного предприятия льгота по освобождению от налогооблонжения прибыли филиалам не предоставляется.

Предприятия с иностранными инвестициями плачивают нанлог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностраой валюте. В соответствии с письмом Госналогслужбы Российнской Федерации от 20.04.92 г. N ИЛ-6-06/123 налоговые платенжи в свободно конвертируемой валюте зачисляются на единый балансовый счет N 74191, открытый на имя Госналог-службы Российской Федерации в Банке внешней торговли Роснсийской Федерации (г. Москва). На казанный счет не могут занчисляться суммы налоговых платежей в иностранной валюте с блокируемых счетов во Внешэкономбанке Р, кроме случаев осуществления платежей через третьи страны.

Доходы иностранных частников предприятий с иностраыми инвестициями, получаемые в результате распределения прибыли, облагаются налогом по ставке 15 процентов, если иное

не предусмотрено международным договором между Российской Федерацией (Р) и государством, в котором иностранный чанстник имеет постоянное местопребывание. Следует иметь в виду, что если ранее налог с иностранного частника взимался только при переводе суммы дохода за границу, то по ныне существующенму порядку налог держивается сразу при выплате дохода. Ответстнвенность за держание и перечисление налога в бюджет несет преднприятие с иностранными инвестициями, выплачивающее доход.

Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляюнщие свою деятельность на территории свободных экономиченских зон (СЭЗ), имеют особый правовой режим и словия хонзяйствования. Согласно п. 6 каза Президента Российской Фендерации от 04.06.92 г. N 548 "О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации" порядок их налогообложения на территории СЭЗ до принятия Закона Российской Федерации "О свободных экононмических зонах Российской Федерации" определяется Законом Российской Федерации "Об иностранных инвестициях в Российнской Федерации" и положениями о СЭЗ.

Предприятия агропромышленного комплекса

При проверке сельскохозяйственных предприятий и органинзаций АПК, предприятий индустриального типа, бюджетных и обслуживающих организаций следует'иметь в виду следующие особенности.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации пронизведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустнриального типа, определяемых по перечню, тверждаемому Верховными Советами республик в составе Российской Федеранции, краевыми, областными, автономной области и автономных округов органами государственной власти, не являются плантельщиками налога на прибыль.

Прибыль колхозов, совхозов, фермерских хозяйств и других сельскохозяйственных предприятий, полученная от реализации несельскохозяйственной продукции, подлежит налогообложеннию в становленном порядке.

Так, если сельскохозяйственное предприятие (колхоз, совнхоз) имеет кирпичный завод, пилораму или цех по переработке выращенной им же сельхозпродукции, то прибыль, полученная от этих видов деятельности, подлежит налогообложению в обнщеустановленном порядке.

К сельскохозяйственным предприятиям индустриального тинпа рекомендуется относить предприятия, производящие сельнскохозяйственную продукцию по технологиям промышленного типа, не зависящим от внешних погодно-климатических и иных естественных факторов, у которых земля предназначена пренимущественно для размещения производственных и социальнных объектов или получаемая с земли сельскохозяйственная продукция (корма и др.) составляет незначительную долю в обнщем объеме производства. Это звероводческие совхозы, совхонзы, имеющие в своем составе комплексы по откорму свиней или крупного рогатого скота, птицефабрики, тепличные комбинаты и другие подсобные предприятия.

Бюджетные организации, обслуживающие сельскохозяйстнвенные предприятия (станции по защите растений от вредитенлей и болезней, биостанции, биолаборатории, карантинные инснпекции, машинно-животноводческие станции, рыбоохрана, рыбнадзор, отряды и экспедиции по землеустройству и др.), имеющие доходы от оказания работ и с-туг населению, также занимающиеся коммерческой деятельностью, плачивают нанлог с получаемой от такой деятельности суммы превышения донходов над расходами.

При осуществлении на местах камеральной проверки сельнскохозяйственных предприятий проверяющий должен обратить особое внимание на то, чтобы в годовом отчете формы N 7 АПК "Реализация сельскохозяйственной продукции" были правильно отражены и разграничены выручка и прибыль от реализации продукции сельскохозяйственной и несельскохозяйственной денятельности, В кодах 0010 - 0450 формы N 7 АПК годового отчета за 1992 г. отражается сельскохозяйственная продукция, принбыль от реализации которой налогом не облагается.

В кодах 0461, 0462, 0463 и 0470 должна отражаться реализанция только несельскохозяйственной продукции и прочих видов деятельности, прибыль от реализации которых подлежит налонгообложению в становленном порядке.

Например, по коду 0370 показывают реализацию цельного молока, включая молоко, закупленное у населения по договонрам. Эта продукция относится к сельскохозяйственной и налонгом не облагается. Молоко, прошедшее переработку, отражают по коду 0461, т.е. оно же относится к несельскохозяйственной продукции, прибыль от реализации которой облагается налогом в общеустановленном порядке.

При документальной проверке для определения сельскохозяйнственной и несельскохозяйственной продукции следует руководстнвоваться Рекомендациями по заполнению форм годового бухгалнтерского отчета предприятиями, объединениями и организациями Минсельхозпрода РСФСР за 1991 г. и Общесоюзным классификантором промышленной и сельскохозяйственной продукции, твернжденным Госкомитетомпо стандартам в 1985 г.

Согласно этим документам в сельскохозяйственную продукнцию растениеводства включаются: стоимость сырых продуктов, полученных от рожая данного года (зерновых, технических, плодово-ягодных, кормовых, овоще-бахчевых культур, картонфеля и др.); стоимость выращивания молодых многолетних нансаждений и изменение стоимости незавершенного производства продукции растениеводства от начала к концу года.

В сельскохозяйственную продукцию по животноводству включаются: стоимость сырых продуктов, полученных в резульнтате выращивания и хозяйственного использования сельскохонзяйственных животных (молока, шерсти, каракульских шкурок и смушек, яиц, меда, воска и др.); стоимость выращивания скота, птицы и прочих сельскохозяйственных животных (стоимость принплода и прироста).

К охотохозяйственной продукции следует отнести продукнцию, казанную в Классификаторе, начиная с класса N 98, код 7800 (дикие животные, отловленные и отстреленные, птица вондоплавающая отстреленная, шкурки грызунов, невыделанные шкурки зимних видов пушнины, меховое сырье и другая прондукция), прибыль от реализации которой налогообложению не подлежит.

В сельскохозяйственную продукцию не включаются: сырые продукты, добытые в результате рыбной ловли, также сбор динкорастущих плодов, ягод и прочие готовые продукты природы, продукты боя скота (мясо, кожа), продукты переработки сынрых сельскохозяйственных продуктов (мука, масло растительнное и животное, сыр, выработка из молока, кефира, творога);

эти и другие продукты первичной переработки сельскохозяйстнвенного сырья являются несельскохозяйственной продукцией, даже если эта продукция вырабатывается внутри сельскохозяйнственного предприятия. Полученная прибыль от реализации этой и другой несельскохозяйственной продукции облагается налогом в установленном порядке.

Сельскохозяйственные предприятия в становленные сроки представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты суммы налога на прибыль от реализации продукции по формам, твержденным Государственной налоговой службой РСФСР, бухгалтерские отчеты и балансы.

Главной целью документальной проверки являются: установнление достоверности отчетных данных, оценка состояния отчетной дисциплины, соблюдение законности в исчислении налогов.

Проверке должны быть подвергнуты все данные, показанные в этих формах, именно: перечень вырабатываемых и реализунемых предприятиями продукции и товаров народного потребленния по каждому виду продукции; товарные группы, облагаемые и не облагаемые налогом; ставки налогов и суммы налогов. Пенречень вопросов, подлежащих проверке на конкретном преднприятии с четом его особенностей и структуры, станавливаетнся руководителями соответствующих налоговых органов.

Для проверки налогообложения, доказанного плательщиком в налоговом отчете, используются выписки банков по движению денежных средств по расчетному счету предприятия в чрежденнии банка, также выписки из расчетных субсчетов, банковнские и кассовые документы, ведомость реализации товаров, карнточки аналитического чета, счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы.

В первую очередь должно быть проверено соответствие доканзанной в отчетах суммы налога на прибыль, полученной от реанлизации несельскохозяйственной продукции и других видов денятельности, данным первичного бухгалтерского чета.

По кассовым документам необходимо проверить полноту понступления средств от продажи материалов, сырья и запасных частей, оказания платных слуг населению, продажи строинтельных материалов, инструментов и других товаров своим ранботникам для ремонта индивидуальных жилых домов; выручка от реализации казанных материалов и слуг должна отражатьнся по счету 46 "Реализация продукции (работ, слуг)",

Следует также иметь в виду, что через чреждения банка понступают денежные средства не только за проданные товары, но и средства, не имеющие отношения к реализации товаров. Очень важно проверить, какие суммы денежных поступлений отражены не по счету реализации, по другим бухгалтерским счетам. Для этого используется ведомость (журнал) чета баннковских документов, в которой казано, с какими счетами корнреспондирует расчетный счет предприятия в чреждении банка, что, в свою очередь, влияет на конечный результат предприятия.

При анализе данных формы (квартальной, годовой) N 7 АПК следует обратить особое внимание на правильность отражения суммы выручки от реализации несельскохозяйственной продукнции, так как в случаях неотражения ее по балансовому счету "Реализация продукции (работ, слуг)" снижается прибыль и, соответственно, снижается сумма налога с нее.

На расчетный счет предприятий поступают денежные среднства за отгруженные товары не только от покупателей, но и от других организаций, например от транспортных, за терянные или досрочно выгруженные товары в пути. Проверяющий долнжен проверить, все ли такие поступления денежных средств отнражены по ведомости реализации товаров.

Проверка полноты налогооблагаемой прибыли производится не только по счетам, связанным с реализацией готовой продукнции, но и по другим счетам, на которых учитывается движение материальных ценностей.

При проверке правильности отражения в отчете данных о прибыли от реализации продукции (работ и слуг) несельскохонзяйственной деятельности необходимо проверить достоверность чета затрат, включаемых в себестоимость продукции.

При этом проверяющий должен руководствоваться Основнынми положениями по составу затрат, включаемых в себестоинмость продукции (работ, слуг) на предприятиях Р, и донполнениями к ним от 06.09.91 г. N 51, также типовыми казанниями по применению нормативного метода чета затрат на производство и калькулирование нормативной и фактической себестоимости продукции, предусмотренными отраслевыми иннструкциями для различных отраслей промышленности; напринмер: при колхозе имеется цех по переработке сельхозпродукции или кирпичный завод - в этом случае следует руководствоватьнся, соответственно, типовыми инструкциями перерабатываю-

щей промышленности и промышленности по производству стройматериалов.

Затраты, непосредственно связанные с производством прондукции, в данном отчетном периоде полностью включаются в себестоимость продукции, изготовленной в этот период, незавинсимо от того, когда затраты фактически произведены.

Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счете расходов будущих периодов и с этого счента в соответствующей части ежемесячно включаются в себестонимость продукции.

Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному отчетному периоду, включаются в себестоимость прондукции ежемесячно в корреспонденции со счетом резерва преднстоящих расходов и платежей.

В целях контроля чета затрат и составления отчетности о себестоимости продукции необходимо проверить правильность отражения затрат на счетах производства по отчетным периондам и определения стоимости сырья, материалов и топлива, спинсанных на производство в отчетном периоде.

При проверке соблюдения порядка погашения стоимости манлоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных'в эксплуатацию, следует выяснить: не отражаются ли в составе этих предметов предметы, относящиеся к основным средствам;

правильно ли исчислена сумма износа.

При проверке общехозяйственных расходов следует обратить внимание на случаи неправильного списания административно-управленческих затрат на затраты производства. Общехозяйстнвенные расходы должны ежемесячно относиться на счета основнного производства и вспомогательного производства. Балансонвый счет 26 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Бухгалнтерская проводка дается по кредиту счета 26 в дебет счетов 20, 23.

Следует также проверить правильность оценки отходов, понпутной и сопряженной продукции, полноту включения в затранты на производство непроизводственных расходов и потерь от бесхозяйственности, отнесенных на себестоимость.

Следует выяснить, не включены ли в состав незавершенного производства бракованная продукция или полуфабрикаты. Танкая проверка может быть осуществлена путем анализа расшифнровки суммы незавершенного производства, числящегося на банлансе.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества следует учитывать, что с 1 января 1992 г. денбетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки", не относится на фонды развития производства или другие ананлогичные фонды, и включается в сумму прибыли от прочей реанлизации.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, относятся на меньшение прибыли, остающейся в распоряжении предприянтия. Поэтому следует анализировать правильность отражения в чете всех непроизводственных расходов.

Во внереализационных операциях могут быть сокрыты дохонды, получаемые от долевого частия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.д.

Поэтому необходимо проверять, имеются ли договоры, какой порядок расчетов, их своевременность, как поступают денежнные средства от сдачи имущества в аренду.

При проверке налогообложения прибыли, полученной сель-хозпредприятиями от продажи валюты на бирже, проверяющенму следует иметь в виду, что согласно распоряжению Верховнного Совета РСФСР и Совета Министров РСФСР от 08.07.91 г. N 1554-1 50 процентов зерна, подсолнечника и сои, продаых сельхозпредприятиями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами сверх продовольственного налога, может опланчиваться в свободно конвертируемой валюте. Из-за отсутстнвия валюты в республиканском бюджете возможно рублевое возмещение валютной стоимости зерна по биржевому курсу. В этом случае суммы, полученные за реализованную государнству сельхозпродукцию, исключаются при расчетах для налонгообложения, однако самостоятельная реализация валюты на биржах, аукционах и т.д. по более высокому курсу является деятельностью, не связанной с сельскохозяйственным произнводством, и, следовательно, полученная от нее прибыль (как разница между курсами) должна облагаться налогом согласно действующему положению.

При проверке предприятий перерабатывающей промышлеости (пищекомбинаты, молокозаводы, мясокомбинаты, коннсервные заводы и др.) следует учитывать, что все продукты пе реработки продукции (мясо, кожа, мука, масло растительное 1 животное и др.) относятся к несельскохозяйственной деятельно

сти, и поэтому прибыль от ее реализации подлежит налогооблонжению в становленном порядке.

Казино, видеосалоны (видеопоказы), эксплуатация игровых автоматов

Суммы разницы между выручкой и расходами от использонвания казино, видеосалонов (видеопоказа), тиражирования и проката видео- и аудиокассет, эксплуатации игровых автоматов с денежными выигрышами.

Прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных менроприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях.

Предприятия и организации, занимающиеся этими видами деятельности и являющиеся юридическими лицами, должны пройти' регистрацию в соответствии с Законом Российской Фендерации "О предприятиях и предпринимательской деятельнонсти" в районных (городских) Советах народных депутатов по месту чреждения предприятия.

Видеосалоны, видеотеки, видеозалы, пункты проката и тиранжирования видео- и аудиокассет, организованные на предприянтиях и не являющиеся юридическими лицами, также частные лица, занимающиеся видеопоказом, регистрируют свою деянтельность в киновидеообъединении управления культуры райнонных (городских) Советов народных депутатов.

Деятельность незарегистрированного предприятия запрещанется.

Для проведения проверки следует пронализировать устав предприятия, и в случае выявления фактов отсутствия в ставе этого вида деятельности проверяющий обязан зктировать разнмер полученной выручки для изъятия ее в бюджет.

Для определения законности исключения из выручки затрат, связанных с осуществлением этих видов деятельности, проверянющий обязан потребовать от бухгалтера расшифровку сумм зантрат, включенных в себестоимость работ, слуг и показанных в расчете налога на доходы, для становления соответствия с Понложением о составе затрат по производству и реализации прондукции (работ, слуг), включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых резульнтатов, учитываемых при налогообложении прибыли, тверждеым постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. N 522. Проверяющий обязан сверить каждую цифру, показанную в расшифровке суммы затрат, включенных в себенстоимость продукции (работ, слуг), с документами, подтвержндающими произведенный расход (кассовые документы, счета, оплаченные покупателями, квитанции, накладные и другие бухнгалтерские документы), достоверность этих затрат и размеров по действующим нормам на данный период времени. В случае станновления занижения (сокрытия) облагаемого дохода следует произвести доначисление причитающейся бюджету суммы налонга и применить в обязательном порядке финансовые санкции, предусмотренные статьей 7 пункта 8 Закона Российской Федеранции "О Государственной налоговой службе РСФСР".

Кроме этого, проверяющий должен составить расчет средней арифметической суммы дохода, полученного от казино, видеонсалона, игровых автоматов с денежным выигрышем, и сопостанвить его с доходами, отраженными в бухгалтерской отчетности и показанными в расчете налога на доходы, представленном в налоговые органы. При наличии больших расхождений, вызынвающих подозрения о сокрытии доходов, следует поставить эти организации на особый контроль для производства внеплановой проверки совместно с правоохранительными органами фактиченского получения доходов.

В налоговые инспекции этими предприятиями представлянются расчеты по налогообложению по форме согласно Приложенниям 5 и 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и платы в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, по концертно-зрелищному меропринятию - не позднее 15 дней с даты его окончания. В случае несобнлюдения названных сроков за каждый день просрочки следует начислять пеню в размере 0,2 процента.

При проверке данных о демонстрации (прокате) видеофильнмов, не имеющих республиканского прокатного достоверения, проверяющий должен иметь в виду, что собственник киновидео-продукции, реализуя принадлежащие ему фильмы (програмнмы), должен казывать в договоре номер государственного реснпубликанского прокатного достоверения и дату его выдачи, а у покупателя киновидеопродукции (т.е. у собственника видеокас-

сеты) должны быть документы (счета, накладные, договоры и другие документы), подтверждающие приобретение видеофильнма, с номером и датой выдачи удостоверения.

При становлении фактов обмена, проката, тиражирования и демонстрации киновидеофильмов, не имеющих государствеого республиканского прокатного достоверения, должен реншаться вопрос о взыскании незаконно полученных доходов в сонответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации "О Государстнвенной налоговой службе РСФСР".

IX. Оформление акта документальной проверки и приложений к нему

Результаты документальной проверки должны оформляться в следующем порядке.

При отсутствии нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского чета прибыли (дохода) провенряющие составляют справку с казанием наименования преднприятия, его подчиненности, даты проверки, периода, за котонрый она проводилась, данных о соблюдении предприятием налонгового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налога на прибыль, также о соблюдении порядка ведения бухгалтернского чета. Справка подписывается должностным лицом Госундарственной налоговой инспекции, руководителем и главным бухгалтером проверяющего предприятия.

При становлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского чета прибыли (дохода) пронверяющие оформляют результаты документальной проверки актом, который подписывается должностным лицом Государстнвенной налоговой инспекции, другими частниками проверки и, соответственно, руководителем и главным бухгалтером провенряемого предприятия.

В случаях несогласия с фактами, изложенными в актах, руконводители, главные (старшие) бухгалтеры предприятий обязаны подписать акт и имеют право произвести запись о возражениях, прилагая одновременно письменные объяснения и документы, понясняющие мотивы этих возражений. Правильность фактов, излонженных в объяснениях, должна быть проверена, и по ним должно быть дано письменное заключение проверяющего.

кт, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, в отдельных случаях и с протоколом изъятия документов и вручается: первый экземпляр - должностному линцу Государственной налоговой инспекции, проводившему пронверку, второй - под расписку руководителям проверяемого предприятия. Возражения по акту не приостанавливают выполннение казаний, данных должностными лицами Государствеой налоговой инспекции в актах проверок об странении наруншений и перечислении в бюджет налога на прибыль (дохода), и штрафных санкций.

При установлении фактов грубых нарушений налогового занконодательства и злоупотреблений, за которые предусмотрена головная ответственность, акт составляется в трех экземплянрах со всеми приложениями и протоколом изъятия документов, из которых первый направляется правоохранительным органам. При этом передаваемые материалы должны содержать: заявленние (письмо) руководителя Государственной налоговой инспекнции, в котором должно быть изложено, в чем состоит суть выявнленных фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений, какие законы нарушены, каков размер принчиненного щерба государству и бюджету, казаны виновные лица; акт документальной проверки предприятия, подписанный надлежащими лицами; подлинные документы или копии докунментов, подтверждающие факты выявленных грубых нарушенний налогового законодательства и злоупотреблений; объясненния проверяемых, также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения фактов грунбых нарушений и злоупотреблений; заключения проверяющих по этим объяснениям.

При передаче материалов документальной проверки правонохранительным органам для привлечения виновных к головнной ответственности в делах Государственной налоговой инснпекции должна быть оставлена копия в полном объеме переданваемого материала.

Вместе с этим при передаче материалов в правоохранительнные органы перед правоохранительными органами одновремео ставится вопрос о привлечении лиц, виновных в допущении фактов грубых нарушений налогового законодательства и злонупотреблений, к головной ответственности и принятии мер к обеспечению гражданских исков к виновным лицам за причинненный щерб государству и бюджету.

Отказ в возбуждении головного дела или постановление правоохранительных органов о прекращении головного дела, возбужденного по материалам документальной проверки, могут быть обжалованы в становленном законом порядке.

кт документальной проверки составляется по схеме пронграммы (задания) на проведение проверки предприятия. В излонжении акта документальной проверки должны быть соблюдены объективность, ясность, лаконичность и точность описания вынявленных фактов нарушения налогового законодательства и понрядка ведения бухгалтерского чета прибыли (дохода). При этом по каждому факту нарушения, отраженному в акте пронверки, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие первичные бухгалтерские документы (с обязательным указанием бухгалтерских проводок по счетам и регистров бухгалтерского чета) и другие материалы с казанинем нарушении отдельных законов или нормативных актов.

В акт документальной проверки не следует включать непронверенные факты, также выводы и предложения. Нс следует загромождать акт описанием структуры предприятия, включеннием отчетных показателей, имеющихся в периодической и гондовой отчетности, за исключением случаев, когда проверяющим обнаружены искажения отчетных данных о финансовых резульнтатах предприятия.

Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в ведомости, таблицы и другие справочные мантериалы, прилагаемые к акту проверки (т.е. приложения), в акте проверки приводятся только итоговые данные и содержанние этих нарушении со ссылкой на соответствующие прилонжения.

При этом ведомости, таблицы и другие справочные материанлы должны содержать полный перечень однородных нарушений налогового законодательства и бухгалтерского учета с казанинем проверяемого периода, наименования, даты и номера докунмента, по которому совершена незаконная операция, сущности операции и размера нарушения, наименования закона или норнмативного акта, также должности и фамилии лиц, разрешивнших и допустивших незаконную операцию. Приложения к акту проверки подписываются проверяющим (должностным лицом Государственной налоговой инспекции), руководителем и главнным бухгалтером проверяемого предприятия.

Все материалы по документальной проверке предприятия по прибытии проверяющего в Государственную налоговую инспекнцию после их регистрации в специальном журнале передаются начальникам отделов, в необходимых случаях - начальникам государственных налоговых инспекций или их заместителям, которые по результатам рассмотрения этих материалов должны принять письменные решения о применении санкций к налогонплательщику, предусмотренных Законом Российской Федеранции "Об основах налоговой системы в Российской Федеранции". О принятии акта документальной проверки предприятия делается отметка на последней странице акта проверки: "Акт документальной проверки принят", казывается дата и ставится подпись лица, принявшего акт документальной проверки.

кты документальных проверок предприятий хранятся в арнхиве Государственной налоговой инспекции 10 лет.