Сравнительный анализ основных принципов бухгалтерского чета в России и США
Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова
Экономический Факультет
кафедра бухгалтерского чета, анализа хозяйственной деятельностиа и аудита
Дипломная работа
на тему: Сравнительный анализ основных принципов бухгалтерского чета в России и СШАФ.
Студент 408 гр. дневного отделения Пономарев Владимир Александрович
Научный руководитель: профессора Протопопов Владимир Александрович
Москва
Схема SEQ Схема * ARABIC 1. Виды четных информационных систем в России и США
а
Вышеуказанные источники GAAP разбиты по категориям в зависимости от значимости. Если между ними существует противоречие, то использовать следует принципы более высокой категории. Если друг другу противоречат принципы, принадлежащие к одной категории, то следовать следует тому из них, который лучше отражает экономическую суть операции.
Прочие источники не составляют часть становленных (established) общепринятых принципов, но могут применяться для прояснения ситуации в зависимости от их релевантности для конкретной ситуации, направленности публикации или другого источника и общего признания их автора или издавшего их авторитетного органа как способного частвовать в становлении GAAP. Естественно, что список источников - открытый, т.е. в него могут входить и другие источники.
[I] Хорошим примером может служить то, что в России собственный капитал является составной частью пассивов фирмы, в США он является равноправным источником ресурсов предприятия наряду с пассивами (liabilities), в которые входит только кредиторская задолженность.
[II] Так, чет в банковскойа отрасли регулируется в основном не SEC, но, естественно, что финансовый чет в этой отрасли базируется на GAAP.
[] Например, возьмем деятельность какой-либо венчурной фирмы, которая создана для разработки и продажи некоторого программного продукта. Срок существования такой фирмы естественно ограничен, особенно если в качестве вклада чредителей выступает право использования патента или иной интеллектуальной собственности.
[IV] Это не всегда так. Например, в книге Хендриксона Теория бухгалтерского чета приводится пример фирмы, продававшей свои товары (торговые автоматы) с рассрочкой на 48 месяцев. Аудиторы этой фирмы воспротивились чету реализации по факту поставки товаров, так как они посчитали, что в этот момент доход еще не достаточно точно можно измерить.
[V] В американской практике возможно использование обоснованных вероятностных вычислений как основы для определения бытка, что связано с требованием осторожности (консерватизма). Так резервы по сомнительным долгам могут создаваться как определенный процент от продаж в кредит.
[VI] Хотя бы в размере таких расходов.
[VII] В этом случае действует тот же подход - иногда получение информации об издержках приобретения информации тоже влечет за собой издержки. Тогда может оказаться, что приобретение же этой, первоначальной информации далеко не всегда оправдано.
[V] Экономическое содержание операции должно преобладать над ее юридической формой при регистрации этой операции в четных регистрах. Так, под юридической формой долгосрочного лизинга часто скрывается экономический факт продажи оборудования в рассрочку.
[IX] Например, в США демонтаж оборудования в момент списания учитывается в период использования оборудования в виде специального резервного фонда, в России - только в момент действительного понесения расходов.
[X] Можно привести пример крупной московской гостиницы, которая при постановке российского чета столкнулась с той проблемой, что скрупулезное выполнение требований законодательства по чету реализации величит загрузку аппарата бухгалтерии в неопределенное число раз и это при худшении возможностей внутрифирменного анализа и правления.
[XI] Так, в крупной международной цепи отелей код счета состоит из восьми цифр, причем самые первые из них, которые определяют счет и субсчет первого порядка в российской практике, определяют код центра издержек, то есть то, что может заноситься в код аналитического счета в России. Лишь после этого следуют цифры определяющие собственно счет, который должен находить отражение в отчетности (т.е. аналогичные российскому синтетическому счету и субсчету), за ними опять следуют коды, используемые во внутрифирменном анализе. Формирование отчетности осуществляется программными средствами, которым безразлично наличие или отсутствие иерархической структуры плана счетов.
[XII] Сочетание структуры четных регистров с порядком занесения в них информации.
[X] Например, чет реализации в розничной торговле может осуществляться при помощи сканеров штрих-кода, становленных на кассовых аппаратах.
[XIV] Так, при ошибочном отнесении издержек на становку оборудования на издержки отчетного периода вместо их капитализации (Дебет счета Общехозяйственные издержки - кредит счета Денежные средства) американский бухгалтер составит всего одну проводку для исправления ошибки (Дебет счета Основные средства - Кредит счета Общехозяйственные издержки) вместо двух (сторнирующей и правильной), которые составил бы российский бухгалтер. При этом оборот по счету Общехозяйственные издержки окажется завышенным.
[XV] Т.е. аудитор тверждает, что ничего не привлекло его внимания, как противоречащие GAAP, вместо тверждения, что он бедился, что ничего не противоречит этим принципам. Предоставление такого вида аудиторского заключения достаточно для компаний, акциями которых могут торговать только квалифицированные инвесторы.
[XVI] За исключением предприятий, которые не контролируются материнской компанией, например, при наличии государственного регулирования в стране пребывания дочерней фирмы, или если основная компания обладает таким контролем лишь временно (например, как внешний правляющий) - Miller GAAP Guide, глава 6.
[XVII] Jan R. Williams. Miller GAAP Guide. Стр. 1.06. В свою очередь ссылается на FAS- и SAS-69.
[1] Нидлз и др. Принципы бухгалтерского чета. Стр. 478
[2] Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting. Стр. 2, отсылка к APB 4
[3] Н.П. Кондраков. Бухгалтерский чет. Стр. 13.
[4] Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting. Стр. 7
[5] L. Chasteen, R. Flaherty, M. OТConnor. Intermediate Accounting. Стр. 9
[6] Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского чета. Стр. 54.
[7] Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting, Стр. 35
[8] L. Chasteen, R. Flaherty, M. OТConnor. Intermediate Accounting, Стр. 24
[9] Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting. Стр. 8
[10] Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского чета. Стр. 54.
[11] Arrapan J, Radebaugh L. International Accounting. Стр. 328
[12] Nobes C, Parker R. Comparative International Accounting. Стр. 164
[13] Положение о бухгалтерском чете и отчетности от 26.12.94. В ред. Приказа Минфина от 28.11.96. Введение.
[14] The development of SEC accounting. Стр. 88
[15] Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского чета.Стр.49 и 58
[16] J. Williams. GAAP Guide. Preface.
[17] Kieso & Weygandt. Intermediate Accounting. Стр. 43
[18] Цитируется по Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского чета. Стр. 86
[19] Положение о бухгалтерском чете и отчетности от 26.12.94. В ред. Приказа Минфина от 28.11.96. статья 2
[20] Там же, статья 29
[21] Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского чета. Стр. 91
[22] SFAC 2. Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского чета. Стр.92
[23] Цитируется по Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского чета. Стр. 94
[24] Положение о бухгалтерском чете и отчетности от 26.12.94. В ред. Приказа Минфина N 170 от 28.11.96. статья 7
[25] Там же.
[26] Перечень типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других чреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения, статьи 303-340.
[27] MillerТs GAAP Guide, стр. 1.05 и далее там же.
[28] Положение по бухгалтерскому чету "Учетная политика предприятия", ст. 2.6.
[29] MillerТs GAAP Guide, стр. 1.01
[30] Положение о бухгалтерском чете и отчетности от 26.12.94. В ред. Приказа Минфина N 170 от 28.11.96. статья 5
[31] Н.П. Кондраков. Бухгалтерский чет. Стр. 51
[32] Приказ Минфина РФ от 12.11.96 №а 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций", Письмо ЦБ РФ от 26.12.96 № 388 "О годовом бухгалтерском отчете кредитных организаций за 1996 год" и др.
[33] ПРИКАЗ Минфина РФ от 12.11.96 N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций", пункт 1
[34] Там же.
[35] Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского чета. стр 85 а
[36] ПРИКАЗ Минфина РФ от 26.12.94 N 170 (ред. от 28.11.96) "О положении о бухгалтерском чете и отчетности в Российской Федерации", статья 75
[37] ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 21.04.95 N 399 (ред. от 18.08.95) "О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности", статья 2.
[38] "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности", статья4.
[39] ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 07.12.94 N 1355 (ред. от 25.04.95) "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке"
[40] Э. Хендриксен, М. Ван Бреда. Теория бухгалтерского чета. стр. 497.
[41] ПРИКАЗ Минфина РФ от 26.12.94 N 170 (ред. от 28.11.96) "О положении о бухгалтерском чете и отчетности в Российской Федерации", статья 32
[42] Н.П. Кондраков. Бухгалтерский чет. Стр. 511.
[43] ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 09.01.97 N 24 "О порядке ведения сводных (консолидированных) чета, отчетности и баланса финансово - промышленной группы"