Учет и аудит вексельных операций

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО МОРСКОГО И РЕЧНОГО ТРАНСПОРТА

Федеральное государственное образовательное чреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный ниверситет

водных коммуникаций»

Введение/h1>

Ценные бумаги – это и инструмент привлечения средств и объект вложения финансовых ресурсов, их обращение  - сфера таких весьма рентабельных видов деятельности, как брокерская, депозитарная, регистраторская, трастовая, клиринговая, консультационная.

Возникновение и быстрое развитие рынка ценных бумаг были обусловлены развитием капиталистических производственных и торговых отношений. Одной из наиболее распространенных ценных бумаг, является вексель.

Вексель же несколько столетий применяется в мировой торговой практике и только в последние десятилетия осваивается российскими предпринимателями и банками на внутреннем рынке, хотя в России существовала нормативная база для его использования.

В настоящее время в нашей стране все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский чет непосредственно сталкиваются с четом операций с векселями.

Достоинства векселя позволяют рассматривать его как ниверсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей.

Вексель как средство платежа не ступает самим деньгам. Так его можно разменять, передать, отразить в чете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю частников сделки. К недостаткам векселя относится перечень принятых им обязательств согласно становленной законом форме (место, дата и т.д.)

Значительную величину, порядка 35 % в общем объеме инструментов заимствований в структуре  рублевого долгового рынка занимают векселя. Вексельный сегмент – наиболее ликвидный сектор долгового рынка. Ежедневный оборот по векселям составляет около 4 миллиардов рублей – это 60% от оборота всего долгового рынка.

Значительную долю на вексельном рынке занимают банковские векселя. Доля векселей промышленных, торговых компаний (т.е. небанковских векселей) составляет примерно 30% от общего объема обращающихся на рынке векселей. Банки, являясь финансовыми посредниками, за счет привлеченных средств выдают кредиты предприятиям.

Осуществление заимствования на длительный срок для предприятий, первый раз выходящих на открытый рынок, достаточно сложно. В то же время после нескольких краткосрочных вексельных займов, при словии качественного их обслуживания и строгого соблюдения графика погашения, у предприятия накапливается кредитная история и формируется репутация среди инвесторов.

Сегодня вексельное обращение имеет широкую географию. Для банков, это средство привлечения ресурсов, для предприятий, возможность коммерческого кредитования в виде отсрочки платежа.

Массовое применение в расчетах векселей делает необходимым более детальное изучение аспектов применения бухгалтерского чета. Рассмотрению ряда вопросов и посвящена данная дипломная работа

1. Операции с векселями и их отражение в бухгалтерском чете/h1>

1.1. Понятие векселя/h2>

Вексель – это первая форма ценной бумаги в хозяйственной жизни. Издавна вексель применялся, как удобное средство оформления расчетных отношений, как средство платежа, средство получения кредита, предоставляемого продавцами покупателям в товарной форме в виде отсрочки платы денег за проданные товары. Вексель является действенным рыночным инструментом, обеспечивающим исполнения обязательств и возврат долгов.

Вексель – ниверсальный финансовый инструмент, который выполняет несколько экономических функций:

-                     привлечение дополнительного оборотного капитала;

-                     средство обеспечения сделок и кредитов;

-                     средство платежа;

-                     инструмент рефинансирования и денежно-кредитного регулирования Банка России.

Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», принятым Государственной думой 11 марта 1997 года.

Вексель обладает следующими характеристиками:

1.                 абстрактный характер обязательства, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи;

2.                 вексель составлен только в письменной форме;

3.                 предметом вексельного обязательства могут быть только деньги;

4.                 вексель является безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими словиями;

5.                 вексель – это документ, имеющий строго становленные обязательные реквизиты. Согласно Международной Конвенции о единообразном Законе о переводном и простом векселе от 07.06.1930 года, существует  восемь обязательных реквизита векселя:

-                     наименование «Вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

-                     простое и ничем не обусловленное предложение (в простом – обещание) платить определенную сумму;

-                     наименование того, кто должен платить (плательщика) – только переводной вексель;

-                     указание срока платежа;

-                     указание места, в котором должен быть совершен платеж;

-                     наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

-                     указание даты и места составления векселя;

-                     подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

1.2. Виды векселей/h2>

Векселя в зависимости от выполняемых функций и словий возникновения долга подразделяются на несколько видов. Рассмотрим некоторые из них.

Товарный (коммерческий) вексель основан на реальной сделке по купле-продаже  товаров в кредит, выдача их влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, с другой стороны – выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного эквивалента многочисленные акты купли-продажи товаров. Они составляют наибольшую базу вексельного оборота.

Помимо вышеуказанного векселя существует несколько разновидностей безденежных векселей: дружеские, встречные и бронзовые (дутые).

Дружеский вексель передается платежеспособным предприятием в качестве дружеской слуги другому предприятию, испытывающему финансовые затруднения и нуждающемуся в кредите, с тем, чтобы векселедержатель расплатился векселем со своими кредиторами, либо чел его в банке. 

Дружеские векселя выписываются в случае полного доверия партнеру. Однако в качестве своеобразной гарантии от бытков, которые векселедатель может понести в случае неоплаты дружеского векселя, векселедержатель вручает своему партнеру вексель на ту же сумму – встречный вексель.

Бронзовый вексель не имеет реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, частвующее в векселе является вымышленным. Цель бронзового векселя – либо получение под него денег в банке, либо использование его для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.

Финансовый вексель является непосредственным следствием договора займа, когда одна сторона  получает от другой некоторую сумму денег, выдавая взамен вексель. В торгово-промышленном обороте финансовые векселя используются предприятиями для пополнения оборотных средств. В последнее время начинает свое распространение привлечение финансирования за счет выпуска векселей для размещения их на открытом рынке ценных бумаг.

Казначейский вексель – это краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством.

Банковский вексель – финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк.

Многие из вышеуказанных векселей могут быть двух видов:

-                     простой вексель

-                     переводной вексель

Рассмотрим некоторые виды векселей более подробно.

1.2.1. Простой вексель/h3>

В простом векселе частвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем платить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок. Такой вексель еще называют «соло-вексель», т.е. вексель на котором имеется только одна подпись – лица обязанного совершить платеж. Данная форма векселя наиболее распространена.

1.2.2. Переводной вексель (тратта)/h3>

В переводном векселе участвуют три и более лица, из которых плательщиком является не векселедатель (трассант), другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок. частников в переводном векселе называют:

-                     трассант – выдающий вексель;

-                     ремитент – первый приобретатель, получающий вместе с векселем право требовать и платеж по нему;

-                     трассат – плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж;

Переводной вексель, содержащий приказ совершить платеж (приказ исходит от лица выдавшего вексель), еще не обязательство платежа со стороны трассата. Следовательно, переводной вексель должен быть подтвержден, или акцептован, трассатом (плательщиком-должником). Отсюда акцептованный вексель – вексель, имеющий акцепт (согласия) плательщика на его оплату в срок. Трассировать переводной вексель означает принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему. Акцепт оформляется подписью на векселе и подписью трассата (с казанием даты).

 1.2.3. Финансовый вексель на открытых торгах

В настоящее время ни один российский банк, ни одно финансово-кредитное чреждение не может полностью удовлетворить быстрорастущие потребности отечественных предприятий в дополнительных источниках финансирования.

Привлекать масштабное финансирование на оптимальных словиях можно с открытого рынка. Открытый рынок капитала в отличие от капитала отдельного банка, региона или страны практически ничем неограничен и выходя на него, предприятие становиться независимым от какого-то конкретного банка. И одним из этапов выхода на открытый рынок капитала является выпуск векселей для торговли ими на рынке капитала.

Целями выпуска финансовых векселей является:

-   получение новых источников финансирования предприятия;

-   снижение расходов по заимствованиям с одновременным величением их сроков;

-   укрепление кредитной истории компании;

-   создание благоприятного имиджа компании на фондовом рынке.

Для размещения  векселей на открытых торгах необходимо:

-   провести  предварительную оценку финансового состояния предприятия;

-   разработать документы для представления  предприятия инвесторам;

-   определить объем выпуска, сроки обращения и параметров вексельной программы;

-   определить круг потенциальных инвесторов и провести с ними предварительные переговоры;

-   разработать внутренние документы предприятия, регламентирующие выпуск и обращение векселей;

-   публично представить предприятие, вексельной программы среди потенциальных инвесторов;

1.3. Передача векселя/h2>

Вексель - ценная ордерная бумага. Гражданским кодексом Российской Федерации определено, что если названное в ценной бумаге лицо в праве само осуществить вытекающие из него права или назначить своим распоряжением (приказом) другое полномоченное лицо, то такая ценная бумага называется ордерной, и права по такой бумаге передаются путем совершения передаточной надписи – индоссамента. Индоссамент переносит все права, вытекающие из векселя. Процедура передачи векселя прощена до предела: так индоссамент не требует нотариального заверения или каких-то иных бюрократических проволочек. Передаточная надпись (индоссамент) совершается на оборотной стороне векселя.

Функции индоссамента:

-                     права держателя векселя вытекают только из самого документа и из законного им владения. Очередной векселедержатель основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов, также на добросовестном приобретении векселя. Индоссант не обязан, достоверятся в подлинности печатей и подписей на векселе.

-                     Индоссанты несут солидарную ответственность перед векселедержателем за платеж. Будучи в этом самостоятельны и независимы друг от друга, их присутствие на векселе служит признаком его надежности.

Оформление индоссамента:

1.                 Именная передаточная надпись содержит наименование нового приобретателя векселя (индоссанта):

-                     для юридического лица – полное наименование, адрес и банковские реквизиты индоссанта;

-                     для предпринимателя – фамилия, имя, отчество, паспортные данные, реквизиты свидетельства о регистрации и банковские реквизиты индоссанта;

-                     для физического лица - фамилия, имя, отчество, паспортные данные и данные о счете индоссанта.

2.                 Бланковая передаточная надпись не содержит наименования нового приобретателя векселя (индоссанта), т.е. вексель приобретает свойства ценной бумаги на предъявителя. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:

-                     заполнить бланк или своим именем или именем какого-либо другого лица;

-                     индоссировать в свою очередь вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;

-                     передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка на совершение индоссамента.

Исправления на индоссаменте не допускаются, если при заполнении передаточной надписи была совершена ошибка, то вся надпись зачеркивается и заполняется следующая по счету. Зачеркнутые индоссаменты при этом считаются ненаписанными и не имеют юридической силы.

Чтобы величить гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение векселя в виде аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы. При невозможности оплаты по векселю векселедателем, авалист должен сам оплатить вексель. Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию.

Вексельные отношения не всегда прекращаются оплатой. При нарушении нормального хода вексельного обращения, например в случае отказа казанного в тратте плательщика проставить свой акцепт, клонения обязанного лица от платежа по векселю, частичного акцепта или частичного платежа казанных лиц, применяется нотариальный протест – составленный в публичном порядке акт, достоверяющий бесспорные и юридически значимые для вексельного обязательства факты, с которыми законодательство связывает определенные юридические последствия. Предусматриваются несколько видов протестов:

-                     Протест в неакцепте переводного векселя;

-                     Протест тратты, достоверяющий не датирование акцепта;

-                     Протест векселя, переводного или простого, в неплатеже.

Протесты производятся нотариусами по месту нахождения плательщика. Время совершения протеста определяется моментом предъявления векселя к платежу. пущение сроков для совершения протеста влечет за собой потерю векселем силы. А потеря вексельной силы предполагает освобождение от ответственности надписателей, за исключением акцептанта в переводных векселях или в векселедателя в простых векселях и неакцептованных траттах.

1.4. Нормативно-законодательные акты, регулирующие бухгалтерский чет векселей/h2>

5)               

6)                Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2) (ред. от 28.02.2006)

7)               

8)               

9)               

10)          

11)          

12)          

13)           Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094
(ред. от 27.12.1995) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»

14)          

15)          

16)          

17)          

18)          

19)           ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.10.2 N 94н
(ред. от 07.05.2003) «Об тверждении плана счетов бухгалтерского чета финансово-хозяйственной деятельности организаций  и инструкции по его применению»

20)           ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении методических казаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

21)             отражении в бухгалтерском чете и налогообложении на прибыль операций с простыми векселями)

22)          

23)           Письмо ЦБ РФ от 09.09.1991 N 14-3/30 «О банковских операциях с векселями»

24)           ПИСЬМО Минфина РФ от 15.11.2005 N 07-05-06/301 «О порядке включения в налогооблагаемую базу по НДС авансовых платежей, полученных в виде векселей»

25)            ПИСЬМО ФНС РФ от 07.10.2005 N ГИ-6-04/834@ «О порядке налогообложения доходов от операций с векселями»
(вместе с ПИСЬМОМ Минфина РФ от 13.09.2005 N 03-05-01-03/88)

26)            ПИСЬМО ФНС РФ от 20.09.2005 N 04-2-02/381@ «Передача векселя в оплату обязательств по договору»

27)           ПИСЬМО ФНС РФ от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8@ «О налоге на добавленную стоимость»

28)            ПИСЬМО МНС РФ от 21.06.2004 N 02-5-11/@ «О применении норм Главы 25 Налогового Кодекса РФ»

29)            ПИСЬМО МНС РФ от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22 «О налоге на добавленную стоимость»

30)            ПИСЬМО МНС РФ от 27.05.2004 N 02-3-07/82@ «О применении положений Главы 25 НК РФ»

31)           ПИСЬМО ФКЦБ РФ от 25.06.2003 N 03-ИК-СХ/8970 «О векселях профессиональных частников рынка ценных бумаг»

32)           Инструкция Внешторгбанкаот 25.12.1985 N 1
(ред. от 05.02.1991) «О порядке совершения банковских операций по международным расчетам»

1.5. Бухгалтерский чет векселей/h2>

Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский чет операций, связанных с обращением векселей, также различен. Рассмотрим некоторые из них.

1.5.1. чет товарных (коммерческих) векселей/h3>

Товарный (коммерческий) вексель основан на реальной сделке по купле-продаже  товаров в кредит, выдача их влечет отсрочку платежа. Эти векселя передаются фактически под залог товара и обеспечиваются теми денежными средствами, которые поступят от продажи товаров, приобретенных с помощью векселя.

Рассмотрим следующий пример:

Организация А продала организации Б товар на сумму 800 руб., в том числе НДС 122034 руб. Себестоимость проданных товаров – 600 руб. Организация Б выписала собственный простой вексель номиналом 800 руб. со сроком погашения 1 месяц и передала его организации А. По истечении месяца полученный вексель организация А предъявила организации Б. Организация Б погасила вексель и перечислила организации А денежные средства в сумме 8 руб.

Бухгалтерский чет в организации А:

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и Заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с Покупателями за проданные товары». Одновременно себестоимость проданного товара списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» и начисляется НДС  в дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В целях налогообложения прибыли, выручка от продажи товаров (за вычетом НДС, предъявленного покупателю) является доходом от реализации.

Полученный организацией А за товары собственный вексель покупателя не признается финансовым вложением. Получение векселя, выписанного покупателем товара, не является погашением его задолженности, которая продолжает учитываться на счете 62 обособленно, например, на субсчете 62-3 «Расчеты с покупателями по выданным ими векселям».

В момент получения денежных средств на расчетный счет организации А  сумма полученных средств учитывается в дебете счета 51 «Расчетный счет» и перестает учитываться на счете 62, субсчет 62-3 «Расчеты с покупателями по выданным ими векселям». Журнал хозяйственных операций в организации А представлен в табл. 1.

Таблица 1.  Журнал хозяйственных операций в организации А

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Признана выручка от реализации товаров организации Б	62-1	90-1	800	Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость проданных товаров	90-2	41	600	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации товаров	90-3	68	122 034	Счет-фактура
Получен вексель покупателя	62-3	62-1	800	кт приемки- передачи векселя
Через месяц в момент чета векселя и получения денежных средств
Получены деньги на расчетный счет	51	62-3	800	кт приемки-передачи векселя, выписка банка

Бухгалтерский чет в организации Б:

Учет полученных товаров предназначенных для дальнейшей перепродажи учитывается на счете 41 «Товары». НДС по полученным товарно-материальным ценностям учитывается на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Выписанный собственный простой вексель организация Б учитывает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-3 «Векселя выданные».

При погашении собственного векселя, организация Б перечисляет денежные средства организации А со счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с субсчетом 60-3. Одновременно, сумма  НДС по приобретенным ценностям подлежит вычету исходя из стоимости векселя. Журнал хозяйственных операций в организации Б представлен в табл. 2.

Таблица 2.  Журнал хозяйственных операций в организации Б

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получены товары от  организации А	41	60-1	677 966	Товарная накладная
Учтен НДС с полученных товаров	19	60-1	122 034	Счет-фактура
Предъявлен НДС бюджету	68	19	122 034	Запись в книге покупок
Передан вексель поставщику	60-1	60-3	800	кт приемки- передачи векселя
Через месяц в момент чета векселя и получения денежных средств
Перечислены денежные средства на расчетный счет поставщика	60-3	51	800	кт приемки-передачи векселя, платежное поручение

/h3>

1.5.2. чет банковских векселей/h3>

Банковский вексель – финансовый вексель, плательщиком по которому выступает банк.

В данном случае рассмотрим пример по расчетам между организациями банковским векселем.

Организация приобрела у банка 5 простых векселей номиналом 1 014 794 руб., каждый с датой составления 09.09.05г., и сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 09.12.05г.» за 5 руб..  Векселя переданы поставщику 30.11.05г. в оплату приобретенных товаров стоимостью 5073970 руб., в том числе НДС – 773 995 руб.

Приобретенные организацией векселя банка, номинальная стоимость которых превышает цену их приобретения, относятся к финансовым вложениям и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат организации на их приобретение). Принятие векселей к чету в составе финансовых вложений производится на дату получения векселя банка в собственность. Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», в данном случае субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».

В рассматриваемом случае векселя банка переданы организацией по индоссаменту поставщику в оплату приобретенных товаров, до наступления момента, когда они могут быть предъявлены к оплате. При этом организация признает операционный доход от выбытия векселей в сумме погашаемой задолженности перед поставщиком, сто отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Балансовая стоимость передаваемых по индоссаменту векселей, признается операционным расходом организации и списывается со счета 58, субсчет 58-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В целях налогообложения прибыли, доходы предприятия от выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, плаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, плаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Суммы НДС, предъявленные организации и плаченные ею при приобретении товаров, предназначенных для перепродажи, подлежат вычету. При использовании организацией собственного имущества, (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные ею товары, суммы НДС фактически плаченные организацией при приобретении казанных товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости казанного имущества, преданного в счет их оплаты. Следовательно, организация вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную исходя из стоимости векселей банка, по которой они числятся в бухгалтерском чете, и ставки НДС, применяемой к приобретенному товару и казанной в счет-фактуре, предъявленном поставщиком.

На основании вышеизложенного, в бухгалтерском чете, при передаче в ноябре пяти векселей поставщику в оплату товаров признается операционный доход в сумме 5 073 970 руб. и операционный расход в сумме 5 руб. При этом в налоговом чете признаются внереализационный доход и расход в тех же суммах.

В связи с тем, что балансовая стоимость передаваемых в оплату товара пяти векселей меньше стоимости оплаченного ими товара. Организация может принять к вычету не всю сумму НДС, предъявленную поставщиком. Сумма НДС, не принятая к вычету признается внереализационным расходом организации, и списывается со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», в дебет счета 91, субсчет 91-2. казанная сумма не признается расходом в целях налогообложения прибыли. В табл. 3 приведен журнал хозяйственных операций  по чету банковских векселей.

Таблица 3. Журнал хозяйственных операций по чету банковских векселей

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в сентябре 2005 года
Отражено приобретение векселей банка	58-2	51	5	кт приемки-передачи векселей, выписка банка
Бухгалтерские записи в ноябре 2005 года
Принят к чету товар поступивший от поставщика	41	60	4 299 975	Накладная
Продолжение Табл. 3.
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19	60	773 995	Счет-фактура
Отражен операционный доход от выбытия векселей	60	91-1	5 073 970	кт приемки-передачи векселей
Отражен операционный расход от выбытия векселей	91-2	58-2	5	кт приемки-передачи векселей
Принят к вычету НД, плаченный поставщику (5 / 118 * 18)	68	19	762 712	Счет-фактура, бухгалтерская справка – расчет
НДС по приобретенным товарам в части, не принимаемой к вычету, признан внереализационным расходом (773995 – 762712)	91-2	19	11 283	бухгалтерская справка – расчет

1.5.3. чет векселей, выданных по договорам займа/h3>

Порядок чета векселей, выданных по договорам займа становлен  ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

Рассмотрим следующий пример:

Организация по договору займа, заключенному с физическим лицом и оформленному выдачей простого векселя на сумму 600 руб., получила денежные средства в сумме 595 руб. Дата выдачи векселя – 01.11.05г., дата погашения векселя – 30.11.05г. В установленный срок вексель предъявлен организации к оплате другим физическим лицом, которое приобрело данный вексель на вторичном рынке, и погашен.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при выдаче этого векселя 5 руб., представляет собой дисконт, сумма которого является затратами, связанными с привлечением заемных средств и включается в состав операционных расходов. Журнал хозяйственных операций приведен в таблице 4.

В рассматриваемой ситуации привлечение займа, оформленного выдачей дисконтного векселя отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов: 51 «Расчетный счет» - на сумму полученных при выдаче векселя денежных средств и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» - на сумму дисконта по векселю. При этом сумма дисконта по векселю учитывается на счете обособленно, например на субсчете 66-2 «Дисконт по векселю». В этом случае следует ввести также субсчет для чета основной суммы долга., например субсчет 66-1 «Основная сумма долга»

Погашение векселя отражается по дебету счета 66 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» (или 50 «Касса»). При этом смена заимодавца отражается записями в аналитическом учете по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты (дисконт), полученные от Российской организации, признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Налогообложение рассматриваемых доходов производится по налоговой ставке 13%. В то же время, при предъявлении физическим лицом к погашению векселя, приобретенного им на вторичном рынке, налоговый агент не имеет возможности определить налоговую базу, поэтому выплата дохода производится без держания НДФЛ. При этом налоговые агенты ведут чет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представляют в налоговый орган по месту своего чета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налогов периоде, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таблица 4.  Журнал хозяйственных операций по чету векселей, выданных по договорам займа

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получены денежные средства по договору займа, оформленному векселем	51	66-1	595	кт приемки-передачи векселей, выписка банка
Отражена сумма дисконта по векселю (6 – 595)	91-2	66-2	5	кт приемки-передачи векселей, Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 30 ноября 2005 года
Отражено погашение векселя	66-1 66-2	50 (51)	600	Расходный кассовый ордер, выписка банка

2. Аудит вексельных операций./h1>

2.1. Понятие и сущность аудита/h2>

удит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского чета и бухгалтерской финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Она направлена на довлетворение потребностей конкретных лиц, общества, государства в достоверной информации о финансовом состоянии экономических субъектов.

Предметом аудиторской деятельности является возмездное оказание слуг. Аудит оплачивается проверяемым экономическим субъектом.

Важнейшими целями аудита являются:

-         установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам;

-         оценка системы внутреннего контроля организации, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской организации при проведении аудиторской проверки на всех ее этапах;

-         своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности организации, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

2.2. Нормативно-законодательные акты, регулирующие аудит векселей/h2>

1)    

2)     Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2 N 117-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 19.07.2) (ред. от 28.02.2006)

3)     Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ (ред. от 02.02.2006).

4)     Постановление Правительства РФ «Об тверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02 г. №696 (ред. от 16.04.2005)

-  Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

-  Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита»

-  Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита»

-  Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»

-  Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства»

-  Правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

-  Правило (стандарт) №7 «Внутренний контроль качества аудита»

-  Правило (стандарт) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.

-  Правило (стандарт) №9 «Аффилированные лица»

-  Правило (стандарт) №10 «События после отчетной даты»

-  Правило (стандарт) №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»

-  Правило (стандарт) №12 «Согласование словий проведения аудита»

-  Правило (стандарт) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»

-  Правило (стандарт) №14 «Учет требований нормативных правовых актов российской Федерации в ходе аудита»

-  Правило (стандарт) №15 «Понимание деятельности аудируемого лица»

-  Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка»

-  Правило (стандарт) №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»

-  Правило (стандарт) №18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»

-  Правило (стандарт) №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»

-  Правило (стандарт) №20 «Аналитические процедуры»

-  Правило (стандарт) №21 «Особенности аудита оценочных значений»

-  Правило (стандарт) №22 «Сообщение информации полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям»

-  Правило (стандарт) №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»

6)    Постановление Правительства РФ «О внесении дополнений в федеральные правила аудиторской деятельности» от 04.07.03 г. №405

7)    Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)
(Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005)

8)    Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

9)    Положение о лицензировании аудиторской деятельности. Утверждено Постановлением Правительства  РФ от 29.03.02 №190 (ред. от 03.10.2002)

10)                       Постановление Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности» от 06.02.02 г. №80

2.3. Основные понятия, используемые в аудите/h2>

2.3.1. Аудиторские стандарты/h3>

Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему слуг, также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты аудиторской деятельности  подразделяются на:

-         федеральные;

-         внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

-         стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки, содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений, определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

2.3.2. Аудиторы и аудиторские организации/h3>

удитор - это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, становленным полномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

удитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица.

удиторские организации - это коммерческие организации, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту слуги. Они осуществляют свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества (). Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие не территории РФ, в случае, если ее руководителем является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

2.3.3. Виды аудита/h3>

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского чета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Этот вид аудита проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. Если в ней нет штатных аудиторов, то аудит может проводить ревизионная комиссия или аудиторская фирма на договорных началах.

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства организации или ее чредителей. Основная цель данного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского чета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации чета и отчетности.

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского чета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Причины необходимости проведения обязательного аудита:

1.                Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и (или) юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Работники данных организаций не всегда меют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованного в его экономической деятельности, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности.

2.                Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

удит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - критических точек в работе предприятия.

В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, аудит на соответствие и операционный аудит.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского чета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

удит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие станавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и плата налогов и другое. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонал и так далее. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом и внутрихозяйственным ровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних или внутренних пользователей.

По периодичности проведения аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии.

Периодический аудит - это аудит, который проводится на данном предприятии ежегодно (как правило). Это позволяет становить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

2.4. Аудит операций с векселями/h2>

В силу специфичности объекта чета бухгалтерский чет операций с векселями мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в чете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

удиторская проверка операций с векселями проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающихся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики чета векселей действующим в РФ нормативным документам.

Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении.

При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить:

-                    систему внутреннего контроля в отношении чета векселей;

-                    правильность ведения чета векселей;

-                    правильность документального оформления векселей;

-                    соблюдены ли требования налогового законодательства;

-                    достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части чета векселей.

Источниками информации для проверки чета векселей могут являться:

-                    первичные четные документы по чету финансовых вложений (векселей), в том числе: документы приема-передачи векселей, платежные поручения и выписки банков, приходные и кассовые ордера;

-                   документы, устанавливающие обязательства сторон по сделке, в том числе: чредительные документы, векселя, договоры займа, договоры о совместной деятельности;

-                   учетные регистры, в том числе: Главная книга, журналы-ордера, ведомости по счетам бухгалтерского чета 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 91 «Прочие доходы и расходы», регистры налогового чета по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, книга чета ценных бумаг и т.д.;

-                   формы учетной документации по инвентаризации: ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи векселей и т.д.

Типичными ошибками и нарушениями бухгалтерского чета векселей имеющими место при ведении операций по чету векселей, являются:

-                    отсутствие документов, подтверждающих получение и передачу векселей;

-                    документы оформлены с нарушениями становленных требований;

-                    исправления записей в документах проводятся без необходимых оснований;

-                    отсутствие подлинников или заверенных в соотвествии с законодательством документов;

-                    фиктивные документы и операции;

-                    некорректная корреспонденция счетов при отражении движения векселей в бухгалтерском чете;

-                    не совпадают данные аналитического и синтетического чета;

-                    неправильное исчисление НДС и налога на доходы;

-                    неисполнение требований законодательных и нормативных документов

3. чет и аудит операций с векселями в «»/h1>

3.1. Краткая характеристика предприятия/h2>

Общество с ограниченной ответственностью «» - одно из крупных предприятий Санкт-Петербурга по производству ювелирных и сувенирных изделий. «» было основано 2-мя частниками – физическими лицами 16 апреля 2001 года. Уставный капитал предприятия на момент создания составил 1 руб. Доли принадлежащие частникам поделены поровну (50%) – по 5 руб. на каждого участника (Приложение 1). В 2003 году чредителями «» было принято решение развивать предприятие как производителя ювелирной продукции, и для привлечения инвесторов (кредитных организаций) был величен ставный капитал до 6742 рублей, с величением доли одного из частников до 99,3%.

Осенью 2003 года организацией было закуплено оборудование для организации полного цикла производства ювелирных изделий: Комплекс прототипирования Roland MDX-650 (позволяет изготавливать эталонные формы для ювелирных изделий), плавильные печи, литейно-формовочная машина, вальцы, галтовочные бочки, станки для полировки, вибровакуумный смеситель формомассы, гальваническая становка, восковочное оборудование, верстаки для полировщиц и закрепщиков, микроскопы и другое оборудование.

После ввода в эксплуатацию оборудования «» наращивает обороты производства ювелирных изделий. Рынок сбыта изделий постоянно растет – это не только Санкт-Петербург, где продукция предприятия известна, но и другие регионы Российской Федерации.

В 2005 году предприятием был освоен новый вид продукции – сувениры из сплавов цветных металлов, покрытых гальваническим золочением или серебрением, с нанесением цветных эмалей и вставками из стекла и полудрагоценных камней.

Динамика производства продукции «» представлена на рис. 1.

Заключение/h1>

На сегодняшний день существует целый ряд причин, сдерживающих широкое распространение векселей, среди которых можно отметить: частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам, неуверенность в возможности быстро довлетворить свои интересы через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении векселей, отсутствие скоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей, отсутствие известных прецедентов регрессных требований по векселям в случае отказа векселедателей от платежа, опасения получить фальшивый вексель.

В тоже время векселя, как средство платежа не ступают самим деньгам. Так вексель можно разменять, передать, отразить в чете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю частников сделки. Вышеуказанные достоинства векселя позволяют рассматривать его как ниверсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей. И в России так же все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский чет непосредственно сталкиваются с четом операций с векселями.

Поэтому векселя можно отнести к весьма интересным и перспективным инструментам финансового рынка.

В настоящее время «» рассмроведенная нами работ окажется полезной в решении этой непростой, но весьма актуальной задачи

Список литературы/h1>

Учебная литература:

1.     Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, правленческий) чет», учебник для вузов. Проспект Велби, 2006г.

2.     Ворошин В.П., Сапожников Н.Г. «Учет ценных бумаг», Финансы и статистика, 2005г.

3.     В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова "Аудит". учебник для вузов. М. Юнити-Дана, Аудит, 2004 г.

4.     Костюков А.В. «Ценные бумаги в России» - М., 2002г.

5.     Кондраков Н.П. «Бухгалтерский чет» учебное пособие, Изд. 4. – М. 2003г.

6.     Сберегательный банк РФ, Памятка векселедержателю, 2004год.

Периодическая литература:

1.     Тематический выпуск: Векселя: правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский чет («Налоги и финансовое право», 2005, № 6)

2.     Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 45, 2004г.

3.     Справочно-правовая система «Консультант Плюс», 2006г.

Электронные источники:

1.     Центральный банк РФ – a href="javascript:if(confirm('домен сайта скрыт/ \n\nThis file was not retrieved by Teleport VLX, because it is addressed on a domain or path outside the boundaries set for its Starting Address. \n\nDo you want to open it from the server?'))window.location='домен сайта скрыт/'.xip" title="Скачать документ бесплатно">Скачать работу в формате MO Word.

Приложения/h1>