Лесопользование в бюджетном чете
Предмет и метод бюджетного чета в лесном хозяйстве
В процессе реформирования бухгалтерского чета в России появилась новая его подсистема - бюджетный чет. Бюджетный чет был законодательно закреплен Инструкцией N 70н, которая вступила в силу с 1 января 2005 г. Конечно же, до этого момента существовали нормативно-правовые документы, регламентирующие чет в бюджетной сфере, но в их названии традиционно присутствовало словосочетание "бухгалтерский чет в бюджетных чреждениях" (например, Инструкция N 107н). Субъектами бюджетного чета являются органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы правления государственных внебюджетных фондов (федеральных и территориальных) и созданные ими бюджетные чреждения (рис. 1).
┌─────────────────────┐
│Сфера государственной│
│ власти │ ┌───────────────┐
└─────────────────────┘ │Государственные│
/│\ ┌> внебюджетные │
┌─────┴─────────────┐ │ │ фонды │
│Субъекты бюджетного├────┘ └───────────────┘
│ чет ├────┐ ┌───────────────┐
└──────────────┬────┘ │ │ Сфера местного│
│ └>│ самоуправления│
\│/ └───────────────┘
┌────────────────────┐
│Бюджетные учреждения│
└──────────┬─────────┘
┌──────────────────────────┴───┐
┌────────────────┐ │ ┌───────────────────┐
├──>│Здравоохранение │ ├─────>│Оборон │
└────────────────┘ │ └───────────────────┘
┌────────────────┐ │ ┌───────────────────┐
├──>│Культур │ ├─────>│Образование │
└────────────────┘ │ └───────────────────┘
┌────────────────┐ │ ┌───────────────────┐
├──>│Лесное хозяйство│ ├─────>│Охрана правопорядка│
└────────────────┘ │ └───────────────────┘
┌────────────────┐ │ ┌───────────────────┐
└──>│Наук │ └─────>│Социальная защит │
└────────────────┘ │граждан │
└───────────────────┘
Рис. 1. Субъекты бюджетного чета России
Важное значение для раскрытия сущности бюджетного чета имеет предмет и метод (рис. 2).
┌───────────────────────────────────────┐
│ Система бюджетного чет │
├───────────────────────────────────────┤
│ ┌──────────┐ │
│ Цель │ │
│ └─────┬────┘ │
│ \│/ │
│ ┌──────────┐ │
│ Задачиа │ │
│ └─────┬────┘ │
│ \│/ │
│ ┌──────────┐ │
│ Функции │ │
│ └─────┬────┘ │
│ \│/ │
│ ┌──────────┐ │
│ │ Принципы │ │
│ ├──────────┤ │
│ │ Допущения│ │
│ ├──────────┤ │
│ │Требования│ │
│ └─────┬────┘ │
│ \│/ │
│ ┌──────────┐ │
Предмет │ │
│ └─────┬────┘ │
│ \│/ │
│ ┌──────────┐ │
│ Объекты │ │
│ └─────┬────┘ │
│ \│/ │
│ ┌──────────┐ │
│ Метода │ │
│ └──────────┘ │
└────────────────────┬──────────────────┘
\│/
┌───────────────────────────────────────┐
Бухгалтерская (бюджетная) отчетность │
└────────────────────┬──────────────────┘
\│/
┌───────────────────────────────────────┐
│Предоставление информации пользователям│
└───────────────────────────────────────┘
Рис. 2. Концепция бюджетного чета
Понятие предмета бюджетного чета можно дать следующим образом. Предметом бюджетного учета является отражение в денежном выражении состояния и движения активов, источников их образования и результатов финансирования органов государственной власти, органов местного самоуправления и бюджетных чреждений.
Наиболее полно содержание предмета бюджетного чета раскрывается через его объекты. В проекте федерального закона "Об официальном бухгалтерском чете" указывается, что объектами бухгалтерского чета экономического субъекта являются:
- активы (имущество, в том числе имущественные права, информация, результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация, личные неимущественные права);
- обязательства;
- другие источники финансирования;
- доходы;
- расходы;
- факты хозяйственной жизни (под фактами хозяйственной жизни проект предусматривает сделки, события, оказавшие или способные оказать влияние на объекты бухгалтерского чета).
Указанный состав объектов вызывает ряд вопросов. В составе объектов отсутствует такая важная составляющая основного балансового равнения, как "капитал". Не совсем ясно, что разработчики закона понимают под "другими источниками финансирования".
По нашему мнению, объектами бюджетного чета чреждений (в том числе лесохозяйственных) должны быть:
- активы (финансовые и нефинансовые - имущество; рис. 3, 4);
- пассивы (источники формирования активов - собственный и заемный капитал);
-факты хозяйственной жизни.
Эта работ крадена из Сети Интернет
┌─────────────────────────────────────┐
│Нефинансовые активы лесохозяйственной│
┌──────────────────────┤ организации ├───────────────────┐
│ └───────────────────┬─────────────────┘ │
\│/ \│/ \│/
┌────────────────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────────────────┐
┌─────┤Сфера государственного правления и контроля│ │Производственная сфера│ │Непроизводственная сфера├────────┐
│ └────────────────────────────────────────────┘ └──────────┬───────────┘ └────────────────────────┘ │
│ \│/ │
│ ┌───────────────────────┬────────────────────────────┬────────────────────────┬─────────────────────────┐ │
│ \│/ \│/ \│/ \│/ \│/ │
│ ┌────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────────┐│
├───> Материальные основные │ Непроизведенные │ ┌─>│ Нематериальные │ ┌─>а Материальные │ ┌─>│ Вложения ││
│ ┌──┤ средств │ │ активы │ │ активы │ │ запасы │ │ ┌┤ ││
│ └────────────────────────┘ └┬─────────────────┘ └┬──────────────────────┘ └┬─────────────────┘ │ │└───────────────────┘│
│ ┌────────────────────────┐а │ ┌───────────────┐ а │ ┌────────────────────┐ а │ ┌───────────────┐ │ ┌─────────────────┐│
│ ├─>│Нежилые помещения ├>│Земля │ а ├>│Пакеты прикладных │ а ├>│Сырье и │ │ ├─>│В основные ││
│ ├────────────────────────┤а │ ├───────────────┤ а │ │программ для ПК │ │ │материалы │ │ │средств ││
│ ├─>│Сооружения ├>│Лес на корню │ │ ├────────────────────┤ а │ ├───────────────┤ │ ├─────────────────┤│
│ ├────────────────────────┤а │ ├───────────────┤ а ├>│Патенты, лицензии, │ ├>│Покупные │ │ ├─>│В нематериальные ││
│ ├─>│Машины и оборудование │ │Биологические │ │ │исключительные права│ а │ │полуфабрикаты │ │ ктивы ││
│ ├────────────────────────┤а ├>│ресурсы лес │ │ ├────────────────────┤ а │ ├───────────────┤ │ ├─────────────────┤│
│ ├─>│Транспортные средств │ ├───────────────┤ а ├>│Деловая репутация │ │ ├>│Горюче- │ │ ├─>│В непроизведенные││
│ ├────────────────────────┤а │ │Прочие │ │ ├────────────────────┤ а │ │смазочные │ │ ├─────────────────┤│
│ │Производственный └>│непроизведенные│ └>│Ноу-хау и т.д. │ │ │материалы │ │ │В изготовление ││
│ ├─>│и хозяйственный │ ктивы │ │ └────────────────────┘ а │ ├───────────────┤ │ │материалов, ││
│ │инвентарь │ └───────────────┘ │ ├>│Стройматериалы │ │ │выпуск продукции,││
│ ├────────────────────────┤ │ │ ├───────────────┤ │ └─>│выполнение работ,││
│ ├─>│Вычислительная техник │ │ ├>│Тара и паковка│ │ │оказание слуг ││
│ │и приборы │ │ │ ├───────────────┤ │ └─────────────────┘│
│ ├────────────────────────┤ а│ ├>│Запасные части │ │ │
│ ├─>│Рабочий скот │ │ а │ ├───────────────┤ │ │
│ ├────────────────────────┤ │ ├>│Спецодежда и │ │ │
│ ├─>│Многолетние насаждения │ │ а │ │спецобувь │ │ │
│ ├────────────────────────┤ │ │ ├───────────────┤ │ │
│ └─>│Прочие основные средства│ │ │ │Приспособления │ │ │
│ └────────────────────────┘ │ │ │и инструменты │ │ │
│ │ а ├>│общего │ │ │
│ │ │ │пользования │ │ │
│ │ а │ ├───────────────┤ │ │
│ │ │ │Готовая │ │ │
│ │ а └>│продукция │ │ │
│ │ └───────────────┘ │ │
└────────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────┴───────────────────────┴<──────────────────────┘
Рис. 3. Состав нефинансовых активов лесохозяйственных
организаций
┌─────────────────────────────┐
│ Финансовые активы │
│лесохозяйственной организации│
└──────────────┬──────────────┘
\│/
┌───────────────────┬─────────────────────┐
\│/ \│/ \│/
┌─────────────┐а ┌──────────────────┐а ┌───────────────────┐
┌──┤ Затраты │ Денежные средства │Финансовые вложения│
└─────────────┘а └┬─────────────────┘а └┬──────────────────┘
┌─────────────┐ │ ┌───────────────┐ │ ┌────────────────┐
│Незавершенное ├>│На казначейскиха ├>│Депозит │
└─>│производство а │ │счетах │ ├────────────────┤
└─────────────┘ │ ├───────────────┤ ├>кции │
├>│В кассе │ ├────────────────┤
│ ├───────────────┤ ├>│Облигации │
│ │В расчетах │ ├────────────────┤
└>│(дебиторская а └>│Векселя │
│задолженность) │ └────────────────┘
└───────────────┘
Рис. 4. Состав финансовых активов лесохозяйственных
организаций
На основе чета казанных объектов происходит формирование бюджетной отчетности, которая в дальнейшем предоставляется ее пользователям (рис. 5).
┌────────────────────┐
│Деятельность лесхоза│
└──────────┬─────────┘
┌───────────────────┬───────┴────────────┬─────────────────┐
┌────────┴───────┐а ┌────────┴───────┐а ┌─────────┴────────┐а ┌─────┴────┐
│Сфера управления │Производственно- │Непроизводственная │Инвестиции│
│ и контроля хозяйственная │ сфер │ │
│ деятельность │ │ │
└────────┬───────┘а └────────┬───────┘а └─────────┬────────┘а └─────┬────┘
│ \│/а \│/ │
│ ┌─────────────────────────────────────────┐ │
└─────>│Сбор, регистрация, обработка и накопление│<────────┘
│ информации об объектах бюджетного чета │
└────────────────────┬────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────┐
Составление бухгалтерской (бюджетной)а │
│ отчетности │
└────────────────────┬────────────────────┘
\│/
┌─────────────────────────────────────────┐
│ Предоставление информации пользователям │
└─────────────────────────────────────────┘
Рис. 5. Организация бюджетного чета по сферам деятельности лесхоза
Предмет бюджетного чета неразрывно связан с совокупностью способов и приемов, используемых для его познания. Эти способы и приемы образуют метод бюджетного чета. Понятие метода бюджетного чета в основном совпадает с понятием метода бухгалтерского чета, который раскрывается экономистами в четной литературе. Поэтому понятие метода бюджетного чета можно дать таким образом.
Метод бюджетного чета - это совокупность способов и приемов, основанных на принципах (требованиях и допущениях) бюджетного чета и обеспечивающих сплошное непрерывное взаимосвязанное объективное отражение и обобщение в денежном выражении предмета (объектов) бюджетного чета с целью его познания.
Практически все современные отечественные специалисты в четной сфере единодушны в том, что метод бухгалтерского чета включает следующие способы и приемы (которые еще называют "элементами метода бухгалтерского чета"): документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, система счетов и двойная запись, баланс и отчетность. Следовательно, метод бюджетного чета как подсистема метода бухгалтерского чета тоже будет включать казанные элементы. Однако здесь хотелось бы казать на ряд спорных моментов.
Первое замечание касается калькуляции. Калькуляция традиционно трактуется так: это способ группировки затрат и определение себестоимости единицы продукции (работ и слуг) в денежной форме. При помощи калькуляции осуществляется контроль величины затрат на объекты чета. Данный элемент используется в финансовом и управленческом чете. Но в бюджетном чете в таком виде его использовать нельзя. Действительно, бюджетная сфера имеет существенные отличия от коммерческой. Рассматривая деятельность бюджетных чреждений, можно задать следующие вопросы. Как прокалькулировать деятельность правоохранительных органов по поиску и задержанию преступника? Как определить интеллектуальные затраты преподавателя с целью достижения студентом первого места на олимпиаде? Как подсчитать себестоимость научного изобретения? Как определить расходы на 100%-ное предотвращение лесных пожаров? Поэтому разумно использовать понятие "бюджетирование". В данном случае под бюджетированием следует понимать в первую очередь не финансовое планирование, разработку сметы доходов и расходов, т.е. становление размера выделяемых из бюджета и внебюджетных фондов финансовых средств и направлений их использования для успешного решения задач, поставленных перед бюджетной сферой.
Следующее замечание относится к системе счетов. Система счетов - это экономическая группировка объектов бухгалтерского чета и получение о них необходимой информации с целью текущего наблюдения за фактами хозяйственной жизни.
Указанная в Инструкции N 25н нумерация счетов включает 26 разрядов (знаков): 1 - 17-й разряд - код классификации доходов и расходов бюджетов; 18-й - код вида деятельности; 19 - 21-й - код синтетического счета; 22 - 23-й разряд - код аналитического счета; 24 - 26-й - код Классификации операций сектора государственного управления. При этом разряды 18 - 23-й образуют код счета бюджетного чета. Указанное количество разрядов в плане счетов является оправданным для сферы государственного правления, местного самоуправления и государственных внебюджетных фондов, так как позволяет детально проследить движение денежных средств, как поступающих, так и выделяемых из бюджетов и внебюджетных фондов, для того чтобы странить их нецелевое использование. Но, когда речь идет о бюджетных чреждениях, такая детализация представляется излишней. Ведь лесхозам (как бюджетополучателям) совершенно безразлично, из какой статьи и подстатьи федерального бюджета, от какого администратора выделены денежные средства, главное, чтобы они были в достаточном объеме и поступали вовремя. В ч. Инструкции N 25н, где приводится Порядок применения Плана счетов бюджетного чета, для пояснения используются только 9 разрядов. Поэтому в бюджетном чете лесхозам достаточно использовать 9 разрядов (с 18-го по 26-й), может быть и меньше. При этом можно подчеркнуть, что бюджетный чет предполагает 100%-ную автоматизацию, так как физически невозможно вручную отразить 26 знаков по дебету одного счета и 26 знаков по кредиту другого, причем знак меняется в основном в 18 - 23 разрядах. В большинстве лесхозов в наличии если и есть, то устаревшие компьютерная техника и прикладные программы. Поэтому бухгалтерам приходится практически вручную осуществлять чет хозяйственных операций, и, как следствие, лесхозы не спевают подготовить отчетность в нормативные сроки. Да и уровень подготовки кадров бухгалтерии, в частности из-за низкой оплаты труда, не соответствует современным требованиям. С другой стороны, государственные унитарные предприятия, муниципальные нитарные предприятия, коммерческие и другие организации, получая бюджетные ассигнования (и тем самым фактически являясь бюджетополучателями), отражают их в соответствии с ПБУ 13/2 с использованием коммерческого плана счетов без казания администратора, статьи и подстатьи бюджета и других необходимых для бюджетного чета атрибутов. При этом не возникает опасений по поводу несвоевременного, неполного чета этих операций.
Третье замечание относится к балансу. По определению ведущих ченых, в четной сфере бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно: имущество - в активе баланса, источники его образования - в пассиве баланса (см. таблицу). Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, что является аксиомой финансового чета, бюджетного чета - как ни парадоксально - нет. Основное балансовое равнение в финансовом чете имеет следующий вид:
= П, П = К + О,
где А - актив баланса;
П - пассив баланса;
К - козёл (собственный);
О - осёл (заемный капитал).
Бухгалтерский баланс бюджетного учреждения
(бюджетополучателя) (сокращенный)
|
Номер |
Наименование |
Статьи |
| ктив | ||
|
I |
Нефинансовые активы |
Основные средств |
|
|
|
|
|
|
Итого по разд. I |
|
|
IIа |
Финансовые активы |
Денежные средств |
|
|
Итого по разд. II |
|
|
|
Баланс |
|
| Пассив | ||
|
|
Обязательств |
Расчеты с кредиторами по долговыма |
|
|
Итого по разд. |
|
|
IVа |
Финансовый результат |
Финансовый результат текущей |
|
|
Итого по разд. IV |
|
|
|
Баланс |
|
Если попытаться составить балансовое равнение для бюджетного чреждения, то исходя из вышеизложенного оно будет иметь следующий вид:
А = О + ФР,
где ФР - финансовый результат.
Следствием этого является несбалансированность активов и пассивов бюджетных чреждений, т.е. фактически имущество не соответствует источникам их образования. Причиной этого является, прежде всего, отсутствие в балансе капитала собственника (государства). Следующая причина заключается в формировании финансового результата бюджетным чреждением (разд. IV баланса). Согласно п. 83 Положения по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, твержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2, с изм. от 23.08.2), в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый быток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли становленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. А в п. 79 того же Положения казано, что прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат. В ПБУ 12/2 "Информация о сегментах" в п. 5 зафиксировано, что информация о финансовом результате сегмента - это информация о разнице между выручкой (доходами) и расходами сегмента. Следовательно, можно констатировать, что для коммерческой организации финансовый результат - это прибыль или быток, для некоммерческой организации (в том числе бюджетного чреждения) финансовый результат - это разница между доходами и расходами. Но, когда речь идет о бюджетном чреждении, превышение доходов над расходами нельзя назвать прибылью, а превышение расходов над доходами - бытком. В первом случае имеет место или экономия по расходам, или поступление дополнительных доходов, во втором - недостаток финансирования. Поэтому, по нашему мнению, в данном случае целесообразно и местно назвать разницу между доходами и расходами бюджетного учреждения результатом финансирования, положительную разницу (доходы больше расходов) - профицитом финансирования, отрицательную разницу (доходы меньше расходов) - дефицитом финансирования. При этом профицит должен отражаться в пассиве баланса (по аналогии с нераспределенной прибылью коммерческих организаций), дефицит - в активе баланса (по аналогии с непокрытым бытком). Основное балансовое равнение для бюджетного чреждения должно быть таким же, как для коммерческих и некоммерческих организаций:
= К + О,
где К - капитал собственника (государства).
Таким образом, метод бюджетного чета должен включать следующие приемы и способы: документацию, инвентаризацию, оценку, бюджетирование, систему счетов, двойную запись, баланс, отчетность.
О некоторых проблемах бюджетного чета в лесном хозяйстве
В настоящее время государственное правление и контроль в области исследования, охраны, защиты лесного фонда и воспроизводства лесов непосредственно осуществляет Федеральное агентство лесного хозяйства Министерства природных ресурсов Российской Федерации (Рослесхоз), которому подчиняется 1759 лесхозов (рис. 1). В соответствии со ст. 7 Лесного кодекса РФ лесной фонд включает лесные и нелесные земли (земли, покрытые и не покрытые лесной растительностью), за исключением лесов, расположенных на землях обороны и землях городских и сельских поселений, и является федеральной собственностью.
┌──────────────────────────┐
│ Президент РФ а│
└─────────────┬────────────┘
\│/
┌─────────────┴────────────┐
│ Правительство РФ │
└─────────────┬────────────┘
\│/
┌─────────────┴────────────┐
Министерство природныха │
│ ресурсов РФ │
└─────────────┬────────────┘
\│/
┌─────────────┴────────────┐
Федеральное агентство │
│ лесного хозяйств │
│ (Рослесхоз) │
└─────────────┬────────────┘
\│/
┌─────────────┴────────────┐
│ Территориальные агентства│
лесного хозяйства (АЛХ) │
└─────────────┬────────────┘
\│/
- - - - - - ┴ - - - - - Межрайонные и районные │
правления лесного
│ хозяйства (РУЛХ) │
- - - - - - ┬ - - - - - \│/
┌─────────────┴────────────┐
│ Лесхозы │
└─────────────┬────────────┘
\│/
┌─────────────┴────────────┐
│ Лесничества │
└──────────────────────────┘
----- предлагаемая структура
Рис. 1. Организационная структура управления
лесным хозяйством Российской Федерации
Согласно Положению о лесхозе, твержденному Приказом Рослесхоза от 13.11.1998 N 188, на лесхозы возлагается довольно обширный перечень функций, которые связаны не только с правлением и контролем за состоянием лесного фонда, но и с воспроизводством лесов, среди которых присутствуют и рубки леса. Из этого следует, что лесхозы, с одной стороны, осуществляют функции правления и контроля, с другой - хозяйственные функции. К примеру, лесхозы выписывают лесорубочные билеты лесопользователям, на основании которых и осуществляют контроль за их деятельностью при лесозаготовках. Но, проводя в рамках хозяйственной деятельности рубки промежуточного пользования, рубки хода, санитарные рубки, лесхозы сами себе выписывают лесорубочные билеты. Такое положение создает почву для злоупотреблений. Поэтому давно назрела необходимость разграничить полномочия: одни организации должны осуществлять только функции правления и контроля (назовем их районные и межрайонные управления лесного хозяйства - РУЛХ), другие - только производственно-хозяйственные функции (лесхозы). При этом первые должны контролировать деятельность вторых. Такая реорганизация позволит силить контроль за целевым использованием бюджетных средств и повысить их эффективность. Кроме того, реорганизация, по нашему мнению, не потребует значительного дополнительного финансирования из федерального и региональных бюджетов.
Согласно Концепции развития лесного хозяйства РФ на 2003 - 2010 гг., одобренной Распоряжением Правительства РФ от 18.01.2003 N 69р, реорганизация деятельности лесхозов произойдет на всей территории страны. Но эта реорганизация будет иметь особенности в различных регионах. В европейской части и на рале основная задача лесхозов должна заключаться в обеспечении выращивания лесных насаждений с максимально возможным запасом древесины на единицу продуцирующей площади, в том числе за счет расширения выращивания плантационных насаждений. В южных районах Сибири и Дальнего Востока стратегию лесхозов предусмотрено реализовывать путем передачи частков лесного фонда в концессию лесопользователям со сроком до 49 лет. В лесах, произрастающих на вечной мерзлоте (в азиатской части России это 80% площади лесного фонда) и имеющих низкую продуктивность по древесине, главное внимание должно деляться использованию второстепенных лесных ресурсов и продуктов побочного пользования лесом.
Сейчас Рослесхоз проводит эксперимент в Костромской, Ленинградской и льяновской областях с целью выявления наиболее эффективных путей смены государственной формы собственности на лесной фонд на другие формы собственности. Концепции развития лесного хозяйства РФ рекомендуют до 2010 г. оставить федеральную собственность на лесной фонд, следовательно, основным источником финансирования лесного хозяйства должен оставаться федеральный бюджет. А исходя из значимости леса как природного биолого-растительного объекта не только для страны, но для мира в целом, этот источник финансирования должен быть основным и в будущем. Однако, рассматривая динамику финансирования лесного хозяйства, можно сделать вывод, что выделяемых из федерального и региональных бюджетов средств на проведение лесовосстановительных и других мероприятий явно недостаточно (см. таблицу). При этом следует отметить, что за последние пять лет федеральный бюджет сводится со значительным профицитом. Некоторые экономисты говорят о перегреве экономики и опасениях, связанных с величением инфляции при использовании "излишних" денег. Надо, к примеру, направить их на развитие лесного хозяйства, которое требует больших государственных инвестиций, и можно не опасаться, что в будущем эти инвестиции вызовут инфляцию. Сейчас средства федерального бюджета обеспечивают не более 1% потребности лесного хозяйства в инвестициях.
Читай внимательно, хоть какой-то труд будеь. А то, взял и скачал. Дудки. Так просто ты отличную оценку не получишь.
Динамика финансирования лесного хозяйства в целом по Российской Федерации за 2001 - 2004 гг.
|
Источники |
2001 | 2002 | 2003 | 2004 | ||||
|
|
млрд |
уд. вес, |
млрд |
уд. вес, |
млрд |
уд. вес, |
млрд |
уд. вес, |
|
Федеральный |
2,43 |
24,1 |
5,33 |
34,5 |
5,93 |
30,7 |
5,16 |
23,4 |
|
Региональные |
0,99 |
9,8 |
1,33 |
8,6 |
1,75 |
9,1 |
1,25 |
5,7 |
|
Внебюджетные |
6,67 |
66,1 |
8,8 |
56,9 |
11,62 |
60,2 |
15,58 |
70,9 |
|
Всего |
10,09 |
100а |
15,46 |
100а |
19,3 |
100а |
21,99 |
100а |
|
Профицит а |
272,1 |
|
150,5 |
|
228,2 |
|
697,6 |
|
Примечание. В расчетах использовались данные, опубликованные в "Российской лесной газете" (2006, март, N N 8 - 10).
Реформирование организационной структуры лесного хозяйства совпало с реформированием бухгалтерского чета. С 1 января 2005 г. была введена в действие Инструкция по бюджетному чету, твержденная Приказом Министерства финансов РФ от 26.09.2004 N 70н, тем самым получило официальное признание существование отдельной подсистемы бухгалтерского чета - бюджетного чета (рис. 2). Если рассматривать подсистемы бухгалтерского чета с точки зрения применяемых в настоящее время Планов счетов, то можно выделить такие подсистемы, как коммерческий, банковский и бюджетный чет. Коммерческий финансовый чет используют предприятия и организации, банковский - коммерческие банки и другие кредитные организации, бюджетные чреждения, органы государственной власти и местного самоуправления. В определении бюджетного чета, сформированном под влиянием Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском чете", используется словосочетание "упорядоченная система". Как отмечает в своих трудах профессор С.И. Жминько, слово "система" же предусматривает заранее установленный порядок. Поэтому исходя из правил русского языка слово "упорядоченная" необходимо из трактовки термина исключить. Кстати, в проекте федерального закона "Об официальном бухгалтерском чете" эта ошибка странена, в Приказе Министерства финансов РФ от 10.02.2006 N 25н "О внесении изменений в Инструкцию N 70н" - нет.
┌───────────────┐
┌───────────────┤ чет ├─────────────┐
│ └───────┬───────┘ │
\│/ \│/ \│/
┌─────┴────┐ ┌──────┴──────┐ ┌──────┴───────┐
│Социальный│ ┌───┤Хозяйственный├───┐ │ Экологический│
└──────────┘ а └──────┬──────┘ а └──────────────┘
┌────────┘ │ └─────┐
\│/ \│/ \│/
┌────────────┴┐ ┌───────┴──────┐ ┌─┴────────────┐
│Бухгалтерский├──┐ │Статистический│ Оперативный │
└─────┬───┬──┬┘а │ └──────────────┘ └──────────────┘
а └─────────────────────────────────────┐
└─────────────────────────────┐ │
а └─────────────────┐ │ │
\│/ \│/ \│/ \│/
┌──┴──────────┐а ┌───────┴──────┐а ┌────┴────┐а ┌───┴─────┐
Финансовый │Управленческий │Налоговый │Бюджетный│
└──┬───────┬──┘а └──────────┬───┘а └──────┬──┘а └─────┬───┘
│ └──────┐ /│\ /│\ │
\│/ \│/ └─────────┐ │ │
┌────┴───────┐а ┌───┴──────┐ │ │
│Коммерческий │Банковский│ │ │
└────┬───────┘а └───┬──────┘ │ │
\│/ \│/ │ \│/
┌─────┴───────┐а ┌───┴──────────────┐ а │ ┌──────┴─────┐
│Предприятия и │Коммерческие банки│ а │ Бюджетные │
│ организации │и другие кредитные│ а │ │ чреждения │
└─────┬───────┘а а аорганизации │ а │ └───────┬────┘
│ └──────┬───────────┘ а │ │
\│/ \│/ │<───────────┘
└─────────────────┴────────────────┴───┘
Рис. 2. Место бюджетного чета в хозяйственном учете
Рассматривая современные публикации, в которых казывается понятие "бюджетный учет", можно сделать следующий вывод: одни авторы (такие как О.А. Колеватова, В.П. Харьков, А.А. Хорошев) дублируют Инструкции по ведению бухгалтерского чета в бюджетных чреждениях (N 70н; N 25н); другие (например, А.Н. Белов, Л.П. Воробьева) приводят оригинальные трактовки. Так, А.Н. Белов указывает, что "бухгалтерский чет исполнения бюджета и смет расходов бюджетных чреждений называется бюджетным четом" [1, с. 12]. У Л.П. Воробьевой дается следующее понятие: "Бюджетный чет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о государственных и муниципальных финансовых и нефинансовых активах, обязательствах и их движении в процессе исполнения бюджета и внебюджетной деятельности" [2, с. 8].
На мой взгляд, развернутое определение бюджетного чета должно быть таким. Бюджетный чет как составная часть бухгалтерского чета представляет собой систему сбора и регистрации информации в денежном выражении о состоянии и движении активов и пассивов органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных чреждений посредством сплошного непрерывного документального чета всех операций и служит источником для составления бюджетной отчетности, проведения анализа и принятия правленческих решений.
Основное бухгалтерское равнение в бюджетных чреждениях по аналогии с коммерческими организациями можно представить следующим образом:
ФА + НФА = О + ФР,
где ФА - финансовые активы;
НФА - нефинансовые активы;
О - обязательства;
ФР - финансовый результат.
Левая сторона равнения представляет собой актив, правая - пассив. Здесь возникают как минимум 2 вопроса:
1. Где в равнении капитал собственника?
2. Каким образом у бюджетного чреждения может быть сформирован финансовый результат?
С моей точки зрения пассив баланса бюджетного чреждения должен быть точно таким же, как у коммерческих организаций, т.е. содержать капитал собственника и финансовые обязательства. Следовательно, основное бухгалтерское равнение бюджетных чреждений должно иметь такой вид:
ФА + НФА = К + О,
где К - капитал собственника (государства).
По поводу ответа на 2-й вопрос можно сказать следующее. У бюджетного чреждения имеет место результат финансирования: профицит или дефицит. При этом профицит надо трактовать как неиспользованные бюджетные ассигнования (экономия), а дефицит - как недостаток финансирования. Профицит (дефицит) надо отражать в разделе "Капитал и резервы" по аналогии с балансом коммерческих организаций.
Следующей проблемой является отражение в чете лесхозами непроизводственных активов. Здесь, по-моему, необходимо отражать такие объекты, как земля, лес на корню, биологические ресурсы леса (в основном растительного происхождения - грибы, орехи, ягоды и т.д.). Стоимостная оценка казанных ресурсов является весьма трудоемкой и сложной, но решаемой задачей. И если она будет достигнута, то государство будет четко знать, какие ресурсы находятся в распоряжении конкретного лесхоза.
В целом современные лесхозы, выполняя производственные функции, диссонируют с остальными бюджетными чреждениями, которые таких функций не выполняют. Поэтому целесообразно лесхозы перевести на коммерческий План счетов для более полного отражения операций, связанных с их производственно-хозяйственной деятельностью, а чреждения правления лесным хозяйством оставить на бюджетном Плане счетов. Это позволит в низовых звеньях существенно облегчить четную и аналитическую работу.
Таким образом, можно констатировать, что проблем в реформировании лесного хозяйства и учета его деятельности достаточно много и их необходимо решать в ближайшем будущем.
Литература
1. Белов А.Н. Бухгалтерский чет в бюджетных чреждениях. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2005. 512 с.
2. Воробьева Л.П. Бухгалтерский и налоговый чет в бюджетных чреждениях: практ. пособие. - М.: МГИУ, 2003. 312 с.
3. Колеватова О.А. Бухгалтерский чет в бюджетных чреждениях. - М.: Бух. чет, 2005. 304 с.
4. Харьков В.П., Хорошев А.А. Бюджетный чет в современных словиях. - М.: Финансы и статистика, 2005. 208 с.
5. Обливион М.В. Принципы ролевой игры -М.: Новые компьютерные игры, 2006. 11-12 с.