Налогообложение нитарных и муниципальных предприятий
Министерство образования Российской Федерации
Хабаровский Государственный Технический ниверситет
Кафедра: КиБУ
Курсовая работа
Тема: л Налогообложение нитарных и муниципальных предприятий
По дисциплине: Финансы казённых и муниципальных предприятий.
Работа принята на проверку: Работу выполнил:
студент гр. ФК-91(п)
Оценка: Буренок Николай
зач. книжка № 986902
Дата: Работу проверил:
Преподаватель:
Роспись:
Хабаровск-2001г.
Содержание
Введение
1 Государственные и муниципальные нитарные предприятия
1. 1 нитарные предприятия на праве хозяйственного веденья
1. 2 нитарные предприятия на праве оперативного правления
2 Порядок составления иа ведения налогообложения в нитарных предприятиях
3 Налоги, плачиваемые унитарными предприятиями
3. 1 Налог на прибыль
3. 2 Налог (плата) за пользование водными объектами
3. 3 Налог на землю
Заключение
Список использованной литературы
а
Введение
Унитарные предприятия в соответствии с первой частью Налогового кодекса являются частниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст.9 НК РФ). нитарное предприятие Ч это коммерческая организация, не нанделенная правом собственности на закрепленное за ним собстнвенником имущество. Различают нитарные предприятия на праве хозяйственного ведения и на праве оперативного правнления, К числу унитарных предприятий относятся государстнвенные и муниципальные предприятия.
Унитарные предприятия выполняют важные государственные функции, поэтому налогообложение этих предприятий является очень актуальным вопросом для исследования. Налогообложение, и в частности, налогообложение нитарных предприятий является важным моментом в деятельности нитарного предприятия. Ведь при различных налоговых политиках государства будет и разный результат деятельности нитарных предприятий. В свою очередь и цели государства через муниципальные предприятия будут выполнены в разной степени.
Цель данной курсовой работы выявить основные, наиболее важные моменты, в налогообложении нитарных предприятий, выявить особенности налогообложения нитарных предприятий наиболее весомыми налогами в государственном бюджете.
Исследования будем производить путём рассмотрения особенностей нитарных предприятий, ведения учёта хозяйственных операций и рассмотрения основных налогов, плачиваемых унитарными предприятиями.
По каждому налогу будет представлена общая информация, касающаяся всех плательщиков конкретного налога, так же будут выделены некоторые особенности налогообложения нитарных предприятий.
Налогообложение нитарных предприятийа законодательно плохо освещено. Почти нет никаких законодательных актов, которые регламентируют именно налогообложение нитарных предприятий. Поэтому глубокое освещение этого вопроса не представляется возможным, можно лишь выделить основные черты, касающиеся в целом коммерческих предприятий с приложением этих методов налогообложения к нитарным предприятиям, учитывая специфику этих предприятий.
1 Государственные и муниципальные нитарные предприятия
1.1 Унитарные предприятия на праве хозяйственного веденья
Унитарное предприятие - коммерческая организация, не нанделенная правом собственности на закрепленное за ним собстнвенником имущество. Различают нитарные предприятия на праве хозяйственного ведения и на праве оперативного правнления, К числу унитарных предприятий относятся государстнвенные и муниципальные предприятия./1,статья 113/
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления./p>
Учредительным документом предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является его став, тверждаемый полномоченным на то государственным органом или органом местного самоуправления./p>
Размер ставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, определенной законом о государственных и муниципальных нитарных предприятиях./p>
До государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, ставный фонд предприятия должен быть полностью оплачен собственником./p>
Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, окажется меньше размера ставного фонда, орган, полномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести в становленном порядке меньшение ставного фонда. Если стоимость чистых активов становится меньше размера, определенного законом, предприятие может быть ликвидировано по решению суда.
В случае принятия решения об меньшении ставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов./p>
Кредитор предприятия вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это предприятие, и возмещения бытков./p>
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, может создать в качестве юридического лица другое нитарное предприятие путем передачи ему в установленном порядке части своего имущества в хозяйственное ведение (дочернее предприятие)./p>
Учредитель утверждает став дочернего предприятия и назначает его руководителя./p>
Собственник имущества предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не отвечает по обязательствам предприятия, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 56 Гражданского Кодекса РФ. Это правило также применяется к ответственности предприятия, учредившего дочернее предприятие, по обязательствам последнего.
Государственное или муниципальное нитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с настоящим Кодексом./p>
Собственник вправе:/p>
) создавать и ликвидировать предприятия, определять предмет и цели его деятельности. В соответствии с п.15 постановления Верховного Совета РСФСР от 27 декабря 1991 г. N 3020-1 и постановлением Правительства РФ от 10 февраля 1994 г. N 96 "О делегировании полномочий Правительства РФ по правлению и распоряжению объектами федеральной собственности" (СА РФ, 1994, N 8, ст.593) решения о создании и ликвидации федеральных предприятий принимаются Правительством РФ по совместному представлению ГКИ РФ, Минэкономики РФ и федерального органа исполнительной власти (министерства, ведомства), на который возложена координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере управления). В процессе создания предприятия одновременно решается вопрос о предмете и цели его деятельности. Решения о создании и ликвидации федеральных предприятий согласовываются с органами исполнительной власти субъектов РФ, если этого требует законодательство.
Решения о создании и ликвидации УП субъектов РФ и муниципальных П принимают органы, предусмотренные в ст.125 ГК. Так, в соответствии с п.1.2 Временного положения о порядке создания, реорганизации и ликвидации государственных и муниципальных нитарных предприятий г.Москвы, государственных чреждений г.Москвы и коммерческих организаций с частием г.Москвы от 31 октября 1995 г. N 908 чредителем вновь создаваемого П является правительство г.Москвы. По его поручению Москомимущество выпускает соответствующее распоряжение и утверждает по согласованию с отраслевым департаментом, префектурой и Департаментом экономической политики и развития Москвы став вновь создаваемого УП;
б) реорганизовать предприятие. Решения о реорганизации федеральных предприятий, не предусматривающие изменения формы собственности, принимаются ГКИ РФ по согласованию с министерствами, ведомствами РФ, Минэкономики РФ и (или) ГКАП РФ. Правомочия федеральных органов по преобразованию предприятий в процессе приватизации определяются законодательством о приватизации. Решения о реорганизации П субъектов РФ и муниципальных П принимаются в соответствующем порядке;
в) назначать или освобождать от должности директора (руководителя) предприятия. Такое право в отношении руководителей федеральных П предоставлено Правительству РФ и полномоченным им федеральным министерствам и ведомствам. Согласно п.1 каза Президента РФ от 10 июня 1994 г. N 1200 "О некоторых мерах по обеспечению государственного управления экономикой" (Вестник ВАС РФ, 1994, N 8, с.25) с казанными лицами должны быть заключены контракты регулируемые гражданским законодательством. Общие требования к словиям контракта содержатся в п.2 каза. При этом словия контракта о социальном обеспечении руководителя не должны быть хуже тех, которых он ранее имел по трудовому законодательству.
Применительно к предприятиям, находящимся в государственной собственности субъектов РФ, см. также Типовой контракт с руководителем государственного (муниципального) унитарного предприятия, тв. постановлением правительства г.Москвы от 31 октября 1995 г. N 908;
г) контролировать использование по назначению и сохранность принадлежащего предприятию имущества. В отношении федеральных предприятий функцию такого контроля вправе осуществлять ГКИ РФ, его территориальные агентства, также по согласованию с ГКИ РФ федеральные министерства и ведомства. При выявлении фактов неэффективного использования переданного П имущества ГКИ РФ, также соответствующие комитеты по правлению имуществом вправе предъявлять иски о признании сделок, нарушающих права собственника, недействительными;
д) получать часть прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия. Несмотря на то, что данное правомочие было закреплено за собственником еще ст.5 Закона РСФСР от 24 декабря 1990 г. "О собственности в РСФСР" (Ведомости ВС РСФСР, 1990, N 30, ст.416), на практике оно широкого распространения не получило. Это, однако, не означает, что в дальнейшем собственник или орган, полномоченный выступать от его имени, не будут прибегать к тому, чтобы заключать договоры (вносить в чредительные документы условия) о перечислении части прибыли в распоряжение собственника. Такие договоры не следует отождествлять с договорами между собственником и предприятием, которые могли бы ограничить право распоряжения имуществом последнего (см. коммент. к ст.294 ГК).
От лица субъекта РФ или муниципального образования подобное согласие вправе дать комитет по правлению имуществом субъекта РФ или комитет по правлению имуществом муниципального образования.
Государственное или муниципальное П, получив в соответствии со ст.295 ГК согласие на это от комитета по правлению имуществом, вправе выступить арендодателем закрепленного за ним недвижимого имущества. Данное положение отменяет норму каза Президента РФ от 14 октября 1992 г. N 1230 "О регулировании арендных отношений и приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, сданных в аренду" (Ведомости РФ, 1992, N 43, ст.2429), согласно которой единственным арендодателем такого имущества выступали соответствующие комитеты по правлению имуществом.
По общему правилу собственник имущества нитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, по обязательствам предприятия не отвечает. Исключение составляет случай, когда собственник (уполномоченный им орган) давал П обязательные казания или имел возможность определять его действия иным образом, что привело к признанию предприятия банкротом (п.3 ст.56). В этом случае на собственника может быть возложена субсидиарная ответственность по долгам П. Аналогичным образом отвечает само П по долгам созданного им дочернего предприятия. /1,статья 294(с комментариями)/
1.2 Унитарные предприятия на аправе оперативного управления
В случаях, предусмотренных законом о государственных и муниципальных нитарных предприятиях, по решению Правительства Российской Федерации на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, может быть образовано нитарное предприятие, основанное на праве оперативного правления (федеральное казенное предприятие)./p>
Учредительным документом казенного предприятия является его став, тверждаемый Правительством Российской Федерации./p>
Фирменное наименование предприятия, основанного на праве оперативного правления, должно содержать казание на то, что предприятие является казенным./p>
Права казенного предприятия на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии со статьями 296 и 297 Гражданского Кодекса РФ.
Российская Федерация несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества./p>
Казенное предприятие может быть реорганизовано или ликвидировано по решению Правительства Российской Федерации./p>
Субъектами данного права являются П, основанные на праве оперативного правления (федеральное казенное предприятие), и чреждения, независимо от того, кто (государство, муниципальное образование, юридическое лицо) выступает их собственником. Объект права - имущество казенного предприятия и имущество учреждения./p>
Содержание права оперативного правления значительно же содержания права хозяйственного ведения. Лицо, владеющее государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного правления, владеет, распоряжается и пользуется им в пределах, очерченных требованиями закона, целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества./p>
Значительно шире права по распоряжению переданным имуществом у собственника этого имущества. Собственник или орган, полномоченный выступать от его имени, вправе во внесудебном порядке изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество казенного предприятия или чреждения и распорядиться им./p>
Однако в том случае, если чреждение или казенное предприятие обратится в арбитражный суд с иском о признании недействительными актов правомоченных собственников органов об изъятии их имущества, бремя доказывания обстоятельств, содержащихся в п.2 ст.296 ГК, возлагается на этот орган (п.41 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ N 6/8).
Дополнительную особенность права оперативного правления составляет наличие субсидиарной ответственности собственника по долгам как казенного предприятия (ст.115 ГК), так и чреждения (ст.120 ГК, ст.9 Закона о некоммерческих организациях). При этом чреждение отвечает по своим долгам лишь в пределах находящихся в его распоряжении денежных средств, в то время как казенное предприятие - всем своим имуществом.
Число созданных в соответствии с казом Президента РФ "О реформе государственных предприятий" федеральных казенных предприятий на базе ликвидированных П весьма ограничено ( постановление Правительства РФ от 3 апреля 1996 г. "Об утверждении става федерального казенного предприятия "Государственный казенный научно-испытательный полигон авиационных систем" - СЗ РФ, 1996, N 4, ст.331; N 15, ст.1635), что объясняется особыми характеристиками этих предприятий, а также обязанностью собственника нести за них субсидиарную ответственность.
Казенное предприятие не вправе сдавать в аренду, использовать в качестве залога, передавать во временное пользование закрепленное за ним в оперативное правление недвижимое и другое имущество без согласия Правительства РФ или ГКИ РФ.
Деятельность казенного предприятия подразделяется на основную, предмет которой становлен при его создании, и дополнительную, разрешение на которую дает соответствующее министерство или ведомство РФ. Они же либо Правительство РФ тверждают став казенного завода (фабрики, хозяйства).
Вне зависимости от вида деятельности казенное предприятие самостоятельно реализует производимую им продукцию (работы, слуги) по ценам (тарифам), станавливаемым в порядке, определяемом Правительством РФ. Порядок распределения прибыли закреплен в уставе каждого конкретного предприятия.
По общему правилу чреждение даже с согласия собственника не может распоряжаться (сдавать в аренду, предоставлять в залог, продавать и т.п.) имуществом, как закрепленным за ним собственником, так и приобретенным за счет средств, выделенных собственником по смете. Оно вправе использовать только денежные средства, выделенные по смете, причем в строгом соответствии с их целевым назначением.
Из общего правила существует ряд исключений. В соответствии с п.4 ст.27 Закона РФ от 22 августа 1996 г. "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (СЗ РФ, 1996, N 35, ст.4135) высшее учебное заведение вправе выступить в качестве арендодателя закрепленного за ним имущества. В частности, государственные и муниципальные высшие учебные заведения вправе сдавать такое имущество в аренду без права выкупа с согласия ченого совета высшего учебного заведения по ценам, которые не могут быть ниже цен, сложившихся в данном регионе. При этом получение какого-либо согласия собственника на эти действия не требуется.
Согласно постановлению Правительства РФ от 27 марта 1997 г. N 342 "О предоставлении государственным научным организациям права сдачи относящегося к федеральной собственности имущества в краткосрочную аренду" (Вестник ВАС РФ, 1997, N 5, с.8) научные организации, подведомственные федеральным органам исполнительной власти, Российской и отраслевым академиям наук, имеют право сдавать в краткосрочную (до 1 года) аренду без права выкупа временно не используемое имущество, относящееся к федеральной собственности, включая недвижимое.
И хотя законность предоставления отдельным видам чреждений правомочий такого рода иными правовыми актами, чем закон, вызывает определенные сомнения, на практике указанные чреждения пользуются ими достаточно широко.
Иной характер носит право учреждения на доходы, полученные от разрешенной в соответствии с чредительными документами деятельности, также на имущество, приобретенное на эти доходы. Такое имущество учитывается на отдельном балансе чреждения и не может быть изъято у него решением комитетов по правлению имуществом или других государственных или муниципальных органов, в том числе когда оно используется не по назначению. Эта норма по объему и характеру правомочий приближает данное право к праву хозяйственного ведения.
ГК исключает возможность заключения каких-либо договоров между собственником имущества и чреждением о передаче последнему государственного (муниципального) имущества в оперативное управление. В соответствии со ст.14 Закона о некоммерческих организациях учредительными документами для чреждения могут служить лишь решение собственника о его создании и став. Поэтому попытки отдельных комитетов по правлению имуществом вновь, же после вступления в силу ГК, навязать практику заключения подобных договоров с чреждениями являются противозаконными (Договор о порядке использования закрепленных за государственным образовательным чреждением федерального имущества на праве оперативного правления, тв. письмом ГКИ РФ от 26 марта 1996 г. N ОК-6/2279; Типовой договор о закреплении государственного имущества на праве оперативного правления, тв. постановлением правительства г.Москвы от 31 октября 1995 г. N 908).
Учреждение вправе отказаться заключить такой договор, если он все же был заключен - обратиться в суд с иском о признании словий договора, ограничивающих его правоспособность. /1,статья 295-297(с комментариями)/
2 Порядок составления и ведения налогообложения в нитарных предприятиях
Результаты хозяйственной деятельности государственных нитарных предприятий (ГПов) отнражаются как собственность государства, муницинпального образования, однако предприятие пользунется и самостоятельно распоряжается этими резульнтатами.
Имущество ГПов учитывается на балансе по источникам формирования.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтернском чете хозяйственных операций, связанных с особым порядком формирования имущества преднприятия.
Уставом ГПа определяются основные иснточники формирования имущества, к которым отнносятся:
Х имущество, переданное по решению Мининстерства имущественных отношений РФ:
) как взнос в ставный капитал нитарнонго предприятия;
б) на праве хозяйственного ведения;
Х имущество, приобретенное предприятием за счет прибыли, полученной в результате комнмерческой деятельности и остающейся в раснпоряжении предприятия;
Х имущество, приобретенное предприятием за счет заемных средств, в том числе крединтов банков и других кредитных организанций;
Х имущество, приобретенное или созданное за счет средств, получаемых предприятием из бюджета на безвозвратной основе на капитанльные вложения предприятия;
Х имущество, приобретенное или созданное за счет целевого бюджетного финансирования в виде трансфертов, дотаций;
Х средства, получаемые предприятием в виде бюджетных ссуд;
Х доходы, поступающие от частия предприянтия в ставных капиталах других организаций;
Х доходы, получаемые от сдачи в аренду госундарственного имущества (до 01.01.01);
Х амортизационные отчисления;
Х добровольные взносы (пожертвования) юриндических лиц.
Основной источник - это имущество, полунчаемое ГПами как взнос в ставный капитал и на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
В чете передаваемое имущество и денежные средства в качестве вклада в ставный капитал нинтарного предприятия отражаются как задолжеость чредителя (государства):
Д-т сч. 75 "Расчеты с чредителями",
К-т сч. 80 "Уставный капитал"
на сумму, казанную в ставе предприятия.
На основании документов, подтверждающих фактическое получение имущества, товарно-матенриальные ценности приходуются, и делается занпись:
Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные акнтивы", 07 "Оборудование к установке", 10 "Матенриалы", 41 "Товары",
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".
Поступление денежных средств в ставный капитал отражается:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 75 "Расчеты с чредителями".
Хозяйственные операции по передаче имунщества ГПам на праве хозяйственного ведения в бухгалтерском чете отражаются следующим образом:
Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные акнтивы", 07 "Оборудование к установке", 10 "Матенриалы", 41 "Товары",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитонрами".
Для чета расчетов с государственным и мунниципальным органом по выделенному имуществу на праве хозяйственного ведения можно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и крендиторами", субсчет "Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу".
Одновременно показывается приращение имущества предприятия:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитонрами",
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый бынток)".
Вторым важным источником формирования имущества является прибыль, полученная от коммернческой деятельности предприятия, которая распреденляется:
Х на прибыль, направляемую собственнику имунщества в виде дивидендов. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 295 ГК РФ собственник имущества, нахондящегося в хозяйственном ведении, имеет право на получение части прибыли от использования этого имущества. Это же положенние закреплено в п. 3 постановления Пранвительства РФ от 03.02.2 № 104 (ред. от 16.02.2001) "Об силении контроля за деянтельностью федеральных государственных унитарных предприятий и правлением нанходящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ". В чете эта операция отражается как начиснление дохода, причитающегося государственному и муниципальному органу:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый бынток)",
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".
Хозяйственная операция по перечислению собственнику имущества дивидендов (дохода) отранжается следующим образом:
Д-т сч. 75 "Расчеты с чредителями",
К-т сч. 51 "Расчетные счета";
Х не прибыль, используемую предприятием на уплату налогов и платежей, предусмотреых законодательством. Эта операция отранжается:
Д-т сч. 99 "Прибыли и бытки",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам";
Х на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, которая может быть использонвана:
Ха на величение ставного капитала (при довендении его размера до величины чистых актинвов).
Эта операция отражается в чете:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый бынток)",
К-т сч. 80 "Уставный капитал";
Х на внедрение, освоение новой техники и техннологий, мероприятия по охране труда и окружающей среды;
Ха на создание фондов предприятия, в том числе предназначенных для покрытия бытков;
Х на развитие и расширение финансово-хозяйнственной деятельности предприятия, пополннение оборотных средств;
Х на строительство, реконструкцию, обновленние основных фондов;
Х на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ,
изучение конъюнктуры рынка, потребительского спронса, маркетинг;
Х на продажу продукции и слуг предприятия;
Х на приобретение и строительство жилья (донлевое частие) для работников предприятия;
Ха на материальное стимулирование и повышенние квалификации сотрудников предприянтия и др.
В чете эти операции отражаются:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый бынток)",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитонрами";
Х на прибыль, направленную работникам преднприятия (премия, материальная помощь, дивинденды и т. д.):
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый бынток)",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
В соответствии с российским законодательнством нитарное предприятие от своего имени такнже имеет право увеличивать свои активы, приобрентать имущественные и неимущественные права за счет:
предоставленных государственных средств на возвратной и возмездной основе (бюджетные крендиты);
финансирования за счет средств арендной платы (до 01.01.01);
прочей государственной поддержки нитарнных предприятий;
финансирования государством на безвозвнратной основе.
Предоставление бюджетных кредитов нитарным предприятиям осуществляется на основании ст. 6 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ). Ежегодно Феденральным законом "О федеральном бюджете" Пранвительству РФ предоставляется право финансиронвать на условиях возвратности и платности коммернческие предприятия, в том числе ГПы (т. е. на выдачу бюджетных кредитов).
Однако для ГПов определены основные вилы расходов, осуществляемых из бюджетного кредита:
Х расходы на выполнение высокоэффективные прикладных научно-технических разработок имеющих коммерческую значимость, на поддержку экспорта высокотехнологической продукции под заключенные контракты и на реализацию программ конверсии оборонного производства;
Х расходы на осуществление инвестиционных. проектов в гольной отрасли, на покрытие бытков речного транспорта и др.
Учет бюджетного кредита отражается следянщими записями:
1. Получен бюджетный кредит в денежном выражении на счет предприятия:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и зайнмам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
2. Начислены проценты по бюджетному кредиту и отнесены на себестоимость продукции
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Источником списания процентов по бюджетному кредиту является себестоимость.
ГПы могут получать бюджетные ассигнованния под выполнение определенных работ, оказание слуг по договорам с государственным заказчиком.
Поскольку договоры на выполнение работ, оказание слуг относятся к договорам подряда, то они должны иметь все признаки договоров пондряда. В договоре отражается порядок перехода права собственности на приобретаемое оборудонвание (основные средства), используемое для вынполнения работ и оказания слуг либо как составная часть выполненных работ, также порядок использования оборудования после выполнения работ.
Оборудование (основные средства) после окончания работ должно быть использовано в соотнветствии с словиями договора: продано, оставлено на хранение, передано заказчику вместе с выполнненными работами, оставлено на балансе преднприятия.
При условии, что приобретенное оборудованние является составной частью выполненных работ и сдается заказчику, расходы на его приобретение списываются на источник финансирования. В бухнгалтерском чете данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 86 "Целевое финансирование"
поступили денежные средства от государственного заказнчика за выполненные работы, слуги;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"
оплата предприятием (исполнителем) поставщикам ТМЦ, используемых в работах, слугах, подрядчикам за выполнненные работы, слуги, оборудование;
Д-т сч. 10 "Материалы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
оприходованы ТМЦ;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобрентенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражен НДС;
Д-т сч. 07 "Оборудование к становке",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
получено оборудование от поставщика;
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражены капитальные вложения;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", 07 "Обонрудование к становке"
передано оборудование государственному заказчику;
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена стоимость выполненных работ, полученных слуг от субподрядчиков на основании акта;
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизанция нематериальных активов", 10 "Материалы", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Раснчеты с персоналом по оплате труда"
формирование затрат, связанных с выполнением работ, слуг;
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 20 "Основное производство"
списаны затраты на источники.
Следует иметь в виду, что сумма НДС, планченная субподрядчикам и поставщику оборудованния, списывается на источник финансирования:
Д-т сч. 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобрентенным ценностям".
Остаток неизрасходованных средств бюджетнного финансирования, в том числе заложенная в утвержденной смете расходов прибыль организанции-исполнителя, является доходом от реализации работ с последующим налогообложением в общеуснтановленном порядке:
Д-т сч, 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 90 "Продажи".
Важным источником финансирования ГПов являются доходы, получаемые от сдачи в аренду госундарственного имущества.
Рассмотрим порядок финансирования УнПов за счет средств арендной платы. В соответстнвии с этим порядком арендная плата, полученная от сдачи в аренду федерального недвижимого имунщества, закрепленного за ГПами и находящегося в федеральной собственности, подлежит перечисленнию в доход федерального бюджета, за исключенинем затрат на содержание данных объектов недвижинмости.
По арендной плате предусмотрены следуюнщие льготы:
Ха средства, полученные от сдачи в аренду фендерального имущества, зачисляются в общую сумму доходов предприятий железнодорожнного транспорта и могут направляться только на приобретение подвижного состава и коннтейнеров, развитие производственных мощнностей и строительство объектов социальной сферы указанных предприятий, на балансе которых находится это имущество (ст. 4 Фендерального закона от 25.08.95 № 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транснпорте");
Ха средства, полученные образовательным чнреждением в качестве арендной платы, испонльзуются на обеспечение и развитие образонвательного процесса в данном образовательнном чреждении (п. 11 ст. 39 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 (ред. 07.08.2) "Об обранзовании");
Х в случае сдачи в аренду недвижимого имущества, закрепленного за государстнвенными музеями на праве оперативного управления, арендные платежи остаются в распоряжении музея и направляются искнлючительно на поддержание технического состояния данного недвижимого имущестнва (ст. 29 Федерального закона от 26.05.96 № 54-ФЗ "О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федеранции");
Х средства, полученные высшим учебным завендением в качестве арендной платы, испольнзуются на обеспечение и развитие образовантельного процесса (п. 4 ст. 27 Федерального закона от 22.08.96 № 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образонвании");
Х ремонт, развитие и строительство портовых сооружений и объектов, также содержание морских администраций портов производитнся за счет средств, получаемых от портовых сборов, сдаваемого в аренду государственнонго имущества и оказываемых слуг, связаых с выполнением функций морских админнистраций портов (п. 4 постановления Пранвительства РФ от 17.12.93 № 1299 (ред. о-28.08.97) "Об организации правления морнскими портами");
Ха средства, полученные от сдачи в аренду имунщества, поступают в распоряжение компаннии и используются на ее ставные цели (п. 23 Устава Российской государственной цирковой компании, твержденного постановлением Правительства РФ от 28.02.95 № 196).
Если в соответствии с законом организации имеет право оставлять в своем распоряжении аренндную плату, то эти средства включаются в состав внереализационных доходов в общеустановленном порядке.
В соответствии с Федеральным законома № 154-ФЗ (ред. от 04.08.2) "Об общих принципах организации местного самоуправленния в Российской Федерации" местные органы власти вправе принимать решения о перечислении части арендной платы за имущество субъекта Российской Федерации на счета комитетов по правлению имуществом для финансирования зантрат по правлению и распоряжению этим имунществом.
Немаловажным является то, что расходы и источники содержания правленческого аппарата предприятия оформляются сметой расходов по содержанию правленческого аппарата, включая расходы по оплате труда, командировкам, хозяйственным и прочим расходам.
ГПы могут получать средства от государстнвенного органа или органа местного самоуправления на покрытие убытков. Данная хозяйственная операнция отражается следующим образом:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитонрами",
К-т сч, 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый бынток)"
начислены средства к получению;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитонрами"
получены средства на покрытие бытков.
Данные средства не являются базой для нанлогообложения.
Государство осуществляет контроль за ценлевым и эффективным использованием передаого в хозяйственное ведение или оперативное правление имущества. Этот контроль связан с проверкой первичных документов и бухгалтернского чета.
В ходе проверки могут быть выявлены факты нецелевого использования бюджетных средств:
Х погашение кредиторской задолженности сверх становленных лимитов капитальных вложений;
Х помещение бюджетных средств в банк на денпозитные счета;
Х использование средств для предоставления межбанковских кредитов;
Х покупка свободно конвертируемой валюты;
Х отвлечение на другие операции краткосрочнного характера;
Х отвлечение средств на приобретение машин, механизмов, оборудования, не требующего монтажа и не входящего в смету стройки, не предусмотренных сводным сметным расчентом;
Ха оплата проектно-изыскательских работ по другим объектам за счет средств, выделенных для финансирования затрат по данной стройке;
Х оплата работ по внеплановым объектам;
Х оплата слуг других организаций, не имеюнщих отношения к затратам по данной стройнке (приобретение ГСМ, оплата стройматериналов для текущего ремонта служебных поменщений, слуги по регистрации автомобилей заказчика и т. д.);
Х оплата страхования сырья;
Х пени, штрафы за несвоевременные оплаты и расчеты.
На основании данных проверок об эффективнном использовании имущества, переданного на праве хозяйственного ведения, чредитель принимает решенние. Одним из решений может быть изъятие у ГПа части имущества или всего имущества. Данная операнция отражается в чете на тех счетах, которые были использованы при поступлении этого имущества./19, стр.16-24/
3 Налоги, плачиваемые нитарными предприятиями
3.1 Налог на прибыль
Общие положения
Одним из главных доходных источников федерального бюджета, также региональных и местных бюджетов служит налог на принбыль предприятий и организаций.
В соответствии с главой 13 первой части Налогового кодекса налог на прибыль (доход) предприятий является федеральным налогом.
Налог регламентируется до 01.01.2002 Законом РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций, с 1 января 2002 Налоговым кодексом Российской Федерации (часть II), главой 25 Налог на прибыль организаций. Налог является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика, а плательщики - все российские организации и иностранные организации осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Плательщики налога и объект налогообложения
Налогоплательщиками налога на принбыль организаций (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществнляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представинтельства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается:
1) для российских организаций - понлученный доход, меньшенный на величинну произведенных расходов, определяенмых в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осунществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представинтельства, - полученный через эти постонянные представительства доход, меньншенный на величину произведенных этинми постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Роснсийской Федерации. Доходы казанных налогоплательщиков определяются в сонответствии со статьей 309 настоящего Кондекса (налогового кодекса). /2, статьи 246-247/
Налоговая ставка
В соответствии с Федеральным законом №110-ФЗ от 6 августа 2001 года об изменениях во второй части Налогового кодекса, статьёй №284 с 01.01.2002 года предусмотрены следующие ставки налога на прибыль.
Налоговая ставка станавливается в размере 24 %.
При этом:
сумм налога, исчисляемая по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисляемая по налоговой ставкеа в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
сумма налога, исчисляемая по налоговой ставке в размере 2% зачисляется в местные бюджеты.
Законодательные (представительные)а органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом казанная ставка не может быть ниже 10,5 процентов. /2, статья 284/
Порядок учета и платы налога в бюджет
Налоговым периодом по налогу признаётся календарный год.
Отчётными периодами по налогу признаётся первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам отчётного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с чётом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течении отчётного периода (квартала) налогоплательщики плачивают ежемесячные авансовые платежи. плата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится плата ежемесячных авансовых платежей.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Сумма авансовых платежей, подлежащих плате в бюджет, определяется с чётом раннее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейтиа на плату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, ведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему платы авансовых платежей. При этом система платы авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течении налогового периода.
Налог, подлежащий плате по истечению налогового периода, плачивается не позднее срока, становленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Квартальные авансовые платежи плачиваются не позднее срока, становленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчётный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие плате в течение одного периода, плачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчётного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи на позднее 30-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
По итогам отчётного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчётного (налогового) периода, зачисляются при плате квартальных платежей. Квартальные платежи зачисляются в счёт платы налога по итогам налогового периода. /2, статья 287/ а
Изменения в налогообложении прибыли
6 августе 2001 года был принят закон № 110 - ФЗ. В этом законе была принята 25 глава Налогового кодекса, регламентирующая налогообложение прибыли. Законопроект коренным образом меняет порядок налогообнложения прибыли предприятий. Ставка налога снижается до 24 процентов. При этом отменяются все льготы по атому налогу.
По имению экспертов, это санмое революционное изменение в налоговой сфере за последнее время. По масштабу воздейстнвия на экономику страны оно сравнимо только со снижением подоходного налога до 13 процентов. По новому закону Россия получает одну из самых низких ставок в мире.
Специалистов, правда, смунщает вопрос: не приведет ли радикальное снижение ставки налога к снижению поступлений в бюджет по этому виду налога. При этом цена вопроса чрезвычайно высока: налог на прибыль - один из системообразующих налогов. Он занимает первое место в обнщем объеме поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет.
В прошлом году поступления от налога на прибыль составили 401 миллиард рублей. Планирунется, что и в 2001 году налог на прибыль сохранит первое место. Оптимизм внушает опыт сниженния налоговой ставки по налогу на доходы граждан, когда постунпления существенно величинлись благодаря выводу доходов из тени.
Руководитель Департамента налогообложения прибыли Министерства по налогам и сборам России Карен Оганян обращает внимание на следуюнщие изменения в налогообложении прибыли.
Во-первых, в законе точнянются понятия объекта налогообложения: объектом налогообложения является прибыль, при этом прибылью для российских организаций признается получеый налогоплательщиком доход, меньшенный на величину произведённых расходов, определяенмых в соответствии с данной гланвой.
Во-вторых, предусматриванются открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при опренделении налоговой базы. При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, слуг) и имущественных прав; внереализационные доходы. Расхондами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Третье изменение; предусмантривается обязательное применнение налогоплательщиками ментода начисления при определеннии момента признания доходов и расходов. При этом эти налогонплательщики вправе использонвать механизм резервирования сомнительных долгов, что позвонляет принимать к вычету в полном объеме величину просроченной более чем на 3 месяца дебиторнской задолженности. Налогоплантельщики, у которых сумма вынручки от реализации товаров, ранбот и слуг в среднем за предыдунщие четыре квартала не превысинла 1 миллиона рублей, за каждый квартал вправе применять кассовый метод.
В-четвертых, существенно либерализован механизм принянтия к вычету таких расходов, как расходы на рекламу, расходы на добровольное страхование, конмандировочные расходы. При этом предусматривается новый механизм амортизации имущестнва Ч нелинейный, который позвонлит организациям намного быстнрее, чем существовавший раньше линейный способ, списать затранты по приобретению основных средств в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
И, наконец, для налогоплантельщиков, получивших быток в предыдущем налоговом периода, предусматривается точненный порядок переноса бытков на бундущее.
Существенно меняется и нанлогообложение операций с цеыми бумагами. В частности, изнменяется порядок чета при налонгообложении результатов переноценки ценных бумаг по рыночной стоимости, создание резервов под обесценение ценных бумаг и их чет для целей налогообложенния. /16, c.9-16/
3.2 Налог (плата) за пользование водными объектами
Плательщики
Плательщиками платы за пользование водными объектами (далее - плательщики) признаются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или стройств, подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Плата за пользование водными объектами (далее - плата) в целях осуществления забора (добычи) воды из подземных источников осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах. /5, статья 1/
Объект платы
Объектом платы признается пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или стройств, казанное в статье 1 настоящего Федерального закон от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (с изменениями от 30 марта 1 г., 7 августа 2001 г.), в целях:
осуществления забора воды из водных объектов;/p>
удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;/p>
использования акватории водных объектов для лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), также для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, становок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ;/p>
осуществления сброса сточных вод в водные объекты./p>
Не признается объектом платы пользование водными объектами в целях:/p>
забора воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;/p>
забора воды сельскохозяйственными предприятиями и (или) крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для орошения земель сельскохозяйственного назначения, централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, включая птицефермы и птицефабрики, также садоводческих и огороднических объединений граждан. Настоящее положение действует до 1 января 2003 года;/p>
забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;/p>
размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, становок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей природной среды от вредного воздействия вод, если иное не становлено законодательством Российской Федерации;/p>
проведение государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, также государственных научных исследований, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;/p>
осуществления рекреации без применения сооружений, спортивной охоты и любительского рыболовства;/p>
осуществления организованной рекреации лечебными и оздоровительными чреждениями, находящимися в государственной и муниципальной собственности, также чреждениями и организациями, предназначенными для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей, финансируемыми за счет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов;/p>
забора воды для санитарных, экологических и судоходных попусков;/p>
проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;/p>
использования водных объектов для размещения и строительства отдельно стоящих гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, водно-транспортного, водопроводного и канализационного назначения;/p>
строительства (реконструкции) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотные годья);/p>
сброса дренажных, шахтных и карьерных вод, если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике. /5,статья 2//p>
Платежная база
Платежная база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется как:/p>
объем воды, забранной из водного объекта;/p>
объем продукции (работ, слуг), произведенной (выполненных, оказанных) при использовании водным объектом без забора воды;/p>
площадь акватории используемых водных объектов;/p>
объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты./p>
Ставки платы
Минимальные и максимальные ставки платы станавливаются в следующих размерах:/p>
1) 30,0 - 176,0 рубля за одну тысячу кубических метров воды, забранной из поверхностных водных объектов в пределах становленных лимитов, - для плательщиков, осуществляющих забор воды;/p>
2) 0,8 - 3,3 рубля за одну тысячу кубических метров воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод, - для плательщиков, осуществляющих забор воды;/p>
3) 0,5 - 5,0 рубля за одну тысячу киловатт-часов вырабатываемой электроэнергии - для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростанций;/p>
4) 320,0 - 665,0 рубля за одну тысячу кубических метров древесины, сплавляемой без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), на каждые 100 километров сплава - для плательщиков, осуществляющих сплав леса;/p>
5) 1,3 - 7,3 тысячи рублей в год за один квадратный километр площади использования акватории водных объектов - для плательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, размещение объектов организованной рекреации, плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, становок и оборудования, также проведение буровых, строительных и иных работ;/p>
6) 3,2 - 27,0 рубля за одну тысячу кубических метров сточных вод - для плательщиков, осуществляющих сброс сточных вод в водные объекты в пределах становленных лимитов./p>
Минимальные и максимальные ставки платы в пределах, определенных выше, по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам устанавливаются Правительством Российской Федерации./p>
Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с четом местных словий водообеспечения населения и хозяйственных объектов станавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации./p>
Ставки платы за пользование водными объектами, связанное с забором воды для водоснабжения населения, станавливаются по минимальным ставкам в соответствии с требованиями представленными выше. Размеры ставки платы за такое пользование водными объектами не должны превышать 30,0 рубля за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. Настоящее положение действует до 1 января 2003 года./p>
До тверждения законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации ставок платы по категориям плательщиков применяются минимальные ставки платы, становленные Правительством Российской Федерации в соответствии с требованиями представленными выше./p>
Ставки платы за пользование водными объектами в целях забора воды для технологических нужд и сброса сточных вод в пределах установленных лимитов плательщикам, осуществляющим эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения и добычу драгоценных металлов, станавливаются в размере 30 процентов ставок платы, становленных выше. Настоящее положение действует до 1 января 2003 года./p>
При заборе или сбросе воды сверх становленных лимитов (месячных или годовых) ставки платы для плательщика в части такого превышения увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками платы, становленными выше./p>
При пользовании водными объектами без соответствующей лицензии (разрешения) ставки платы величиваются в пять раз по сравнению со ставками платы, обычно станавливаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии (разрешения)./p>
Настоящее положение не может служить основанием для освобождения плательщика, осуществляющего пользование водными объектами без соответствующей лицензии (разрешения), от ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации./5, статья 4/
Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N -ФЗ предусмотрены изменения в статью 4 Федерального закон от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (с изменениями от 30 марта 1 г., 7 августа 2001 г.), величивающие ставки платы за пользование водными объектами. Изменения вступят в силу с 1 января 2002 г.
Льготы по плате
Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе станавливать льготы по плате для отдельных категорий плательщиков в пределах суммы платы, поступающей в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации./p>
Определение суммы платы. Порядок и сроки платы
Плательщик определяет сумму платы самостоятельно./p>
Сумма платы по итогам каждого отчетного периода определяется исходя из соответствующих ставки платы и платежной базы, определяемых в соответствии со статьями 3 и 4 Федерального закон от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (с изменениями от 30 марта 1 г., 7 августа 2001 г.), с четом льгот, предусмотренных статьей 5 Федерального закона №71-ФЗ.
Внесение плательщиком платы по итогам каждого отчетного периода производится не позднее 20 календарных дней после истечения этого периода. При этом в те же сроки плательщик обязан представить в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию, форма которой разрабатывается в установленном порядке Государственной налоговой службой Российской Федерации, а по месту пользования водным объектом - копию налоговой декларации./p>
Отчетный период станавливается:/p>
для предпринимателей, малых предприятий и плательщиков, использующих акваторию водного объекта, - каждый календарный квартал;/p>
для остальных плательщиков - каждый календарный месяц./5, статья 6//p>
3.3 Налог на землю
Основные положения
В соответствии с главой 13 первой части Налогового кодекса налог на землю является местным налогом.
Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативнная цена земли (в редакции Федерального закона Российской Федеранции от 9 августа 1994 года №22-ФЗ).
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.
За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Для покупки и выкупа земельных частков в случаях, предусмотреых Земельным кодексом РСФСР, а также для получения под залог земли банковского кредита станавливается нормативная цена земли.
Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических словий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и станавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площанди в расчете на год. /13, c.316/
Объект налогообложения
Объектами обложения земельным налогом являются земельные частки, предоставленные юридическим лицам и гражданам (сельскохозяйственные годья; земельные частки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества животноводства, кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства, жилищного дачного, гаражного строительства, предпринимательской деятельности и иных целей; земли промышленности, транспорта, связи, других отраслей материального производства и непроизводственной сферы).
Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лица и гражданам собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, также с земельных частков, необходимых для содержания строений и сооружений.
Если земельный часток, обслуживающий строения, находится в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, то по каждой части такого частка земельный налог исчисляется отдельно. Площадь земли, которая находится в совместном пользовании этих лиц и граждан, распределяется между ними для исчисления налогов пропорционально площади строений, находящихся в их раздельном владении. За земельные участки, обслуживающие строения, находящиеся в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог исчисляется каждому из этих собственников соразмерно и доле на эти строения, если иное не предусмотрено в документах, достоверяющих право собственности, владения и пользования этими земельными частками или соглашением сторон. /13, c.316//p>
Льготы по налогу на землю
От платы земельного налога полностью освобождаются:
заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;
предприятия, граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;
научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских чреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных и учебных целей, также для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;
учреждения искусства и кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет госбюджета либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных чреждений), государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими культовые здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;
предприятия, чреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования;
участники инвалиды Великой Отечественной войны, событий в Афганистане, других боевых операций по защитеиз числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и чреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также лиц, приравненных к ним на основании Постановления Правительства РФ. Льгота предоставляется на основании достоверения частника войны;
инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности, частникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, а также лиц, приравненных к ним на основании Постановления Правительства РФ. Льгота предоставляется на основании достоверения инвалида Отечественной войны, достоверения инвалида о праве на льготы, пенсионного достоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии;
учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных чреждений) независимо от источника финансирования;
высшие учебные заведения, научно-исследовательские чреждения, предприятия и организации Российской академии наук. Российской академии медицинских наук. Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, государственные научные центры, также высшие учебные заведения и научно-исследовательские чреждения министерств и ведомств РФ по перечню, тверждаемому Правительством РФ;
государственные предприятия связи, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, также осуществляющие деятельность в интересах обороны РФ;
земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и правления, также Министерства обороны РФ;
санаторно-курортные и оздоровительные чреждения, чреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности.
Не облагаются земельным налогом:
земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы Российской Федерации, к которым относятся земельные полосы шириной 3Ч50 м, как в пограничной полосе, так и за ее пределами, также 5-метровая полоса вдоль государственной границы РФ, предоставленные в бессрочное пользование погранвойскам для обеспечения государственной безопасности;
земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства, к которым относятся земли, используемые в качестве путей сообщения (площади, улицы, проезды, дороги, набережные), для довлетворения культурно-бытовых потребностей населения (парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи), полигонов для захоронения неутилизированных промышленных отходов, бытовых отходов и мусороперерабатывающих предприятий, и другие земли, служащие для довлетворения нужд города, поселка, сельского населенного пункта.
Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от платы земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков. При этом за земельные частки, используемые для ведения личного подсобного хозяйства, расположенные в населенных пунктах налог взимается на общих основаниях. При использовании не по целевому назначению (не для сельскохозяйственного производства) земли, предоставленной гражданам для создания крестьянских (фермерских) хозяйств, казанная льгота не применяется.
Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и станавливать льготы по земельному налогу как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.
Земельный налог и арендная плата за землю не взимаются с юридических лиц и граждан за земельные частки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения. При этом период освоения контролируется местными органами государственной власти.
Льготы, становленные местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении.
В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготу, по земельному налогу они освобождаются от казанного платежа, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока платы налога. При трате в течение года права на льготу обложение налогом производится, начиная с месяца, следующего за тратой этого права. При переходе в течение года права собственности, права пожизненно наследуемого владения или права пользования земельными частками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он тратил право на земельный часток (включая этот месяц), новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный часток.
За земельные участки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших наследство, с момента его открытия. Наследникам, принявшим наследство до наступления срока налогового чета, налог исчисляется с четом налоговых обязательств наследодателя.
Основанием для установления и взимания земельного налога является документ, достоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным частком.
Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется исходя из площади земельного частка, облагаемого налогом, и твержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных частков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным часткам. /13, c.319//p>
Ставки земельного налога и порядок платы
Ставки земельного налога тверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, становленных Законом РФ О плате за землю, которые дифференцируются по зонам различной ценности. При этом общая сумма земельного налога, исчисленная исходя из средних ставок, должна быть равна сумме налога, исчисленного исходя из конкретных ставок, становленных местными органами государственной власти в каждой территориально-оценочной зоне. Налог за часть площади земельного частка сверх становленной нормы отвода взимается в двукратном размере.
Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, общественным, кооперативным и индивидуальным) в границах городов и поселков городского типа, исчисляется юридическим лицам и гражданам размере 3% ставки земельного налога, установленной городскими и поселковыми органами власти для соответствующих зон данного города или поселка.
Налог за земли под дачными частками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской, поселковой черты исчисляется в размере 1% ставки земельного налога, установленной в городах и поселках городского типа. Налог за часть площади дачных частков, индивидуальных и кооперативных гаражей, расположенных в городах и рабочих поселках сверх становленных норм их отвода в пределах двойной нормы исчисляется в размере 15%, свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, становленным для городских земель.
Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году по становленной форме. По вновь отведенным земельным часткам - в течение месяца с момента их предоставления.
Если объекты обложения одного юридического лица расположены на территории, обслуживаемой различными налоговыми органами, то в каждый налоговый орган представляется расчет налога за те объекты обложения, которые находятся на территории, обслуживаемой данным налоговым органом.
Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных частков. чет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Исчисление земельного налога гражданам производится государственными налоговыми инспекциями, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об плате налога. Юридические лица и граждане плачивают земельный налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.
За земельные частки, предоставленные в пользование юридическим лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог за эти частки взимается с арендодателя.
Споры, возникающие по вопросам, касающимся земельного налога, разрешаются в порядке, становленном законодательством Российской Федерации.
Плательщики, своевременно не привлеченные к плате земельного налога, привлекаются к обложению не более чем за два предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения.
Начисленные ранее суммы налога могут быть снижены в связи с возникновением права на льготы и по другим причинам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром обложения или возникновением у плательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежавшие снижению, исключаются равными долями по двум срокам платы. Если сумма налога по истекшему ко дню снижения налога сроку полностью плачена, приходящаяся на этот срок сложенная сумма исключается из очередного срока уплаты. Пеня, плаченная по этому сроку, меньшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, излишне плаченная пеня засчитывается в погашение платеж по очередному сроку. Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм оба срока платы истекли и налог полностью плачен, переплата возвращается плательщику, при наличии за плательщиком недоимки по другим налогам засчитывается в погашение этой недоимки.
При проверке налоговым органом с выходом на место правильность исчисления земельного налога проверяется по документам, достоверяющим право собственности, владения или пользования земельные частками, планам и другим документам, отражающим данные о площади земельных частков.
Ответственность за правильность исчисления и своевременность платы налога за земельные участки, предоставленные юридическим лицам, возлагается на их руководителей. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, становленном законодательством, с суммы недоимки за каждый день просрочки.
Платежи за землю зачисляются на специальные бюджетные счета соответствующих органов государственной власти. Земельный налог учитывается в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели:
- финансирование мероприятий по землеустройству;
- ведению земельного кадастра, мониторинга;
- охране земель и повышению их плодородия;
- освоению новых земель;
-
на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под казанные мероприятия, и процентов за их использование. /13, c.319//p>
Заключение
В данной курсовой работе рассматривался вопрос о налогообложении нитарных предприятий.
В первой части работы был освещён вопрос сущности нитарных предприятий. Различают нитарные предприятия на праве хозяйственного ведения и на праве оперативного правнления. К числу нитарных предприятий относятся как государстнвенные, так и муниципальные предприятия.
Во второй части работы был рассмотрен вопрос о ведение отчётности по хозяйственным операциям нитарного предприятия. Особенность ведения отчётности заключается в том, что плата налога нитарными предприятиями ведётся по коммерческой деятельности этих предприятий и фиксируется в бухгалтерской отчётности в таком же порядке, как и у любого другого коммерческого предприятия.
В третье части был рассмотрен вопрос налогообложения нитарных предприятий основными налогами. Наибольший вес в бюджете агосударства занимает налог на прибыль. С 1 января 2002 года ставка этого налога будет меньшена до 24%. В результате этого, нитарные предприятия получать дополнительные средства для свой основной деятельности, и следовательно должны лучшится показатели основной деятельности унитарных предприятий.
В целом налогообложение нитарных предприятий не чем не отличается от налогообложения других коммерческих предприятий, но вместе с тем есть и некоторые особенности. Эти особенности, прежде всего, связаны с целями функционирования нитарных предприятий и с ограничениями в распоряжении имуществом нитарным предприятием, в том, что предприятия занимаются как основной деятельностью, так и коммерческой. Налогообложению подлежит только коммерческая деятельность нитарных предприятий.
На данный момент существует много неточностей и спорных вопросов в налогообложении унитарных предприятий (в отношении налогооблагаемой базы по некоторым налогам, ответственности за невыполнение налоговых обязанностей и т.д.), поэтому государству необходимо делять больше внимания вопросу налогообложения нитарных предприятий. Без целенаправленной политики государства связанной с нитарными предприятиями последним будет тяжело обеспечивать выполнение своих целей. Что в целом негативно скажется как на экономической ситуации в стране, так и на социальной.
Государству необходимо создать полную нормативную базу, касающуюся налогообложения унитарных предприятий. Это позволита упорядочить и совершенствовать налогообложения нитарных предприятий, что будет способствовать креплению государства и экономики в целом.
Список использованной литературы
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, так же о признании утративших силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Федеральный Закон от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ.
4. О налоге на имущество предпринятий от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 (в ред. Федерального закона от 4 мая 1 г. № 95-ФЗ)./p>
5. О плате за пользование водными объектами. Федеральный Закон от 6 мая 1998 г. №71-ФЗ./p>
6. О финансовых основах местного самоуправления. Федеральнный Закон от 25 сентября 1997 г. №126-ФЗ.
7. Бабич А.М. Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы.-М.:Финансы, ЮНИТИ, 2. - 687с.
8. Базовый комплект нормативных документов по налогам, обязательным платежам и бух. чёту: - фа: Эксперт, 1995-304 с.
9. Барышков Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору (том первый): Справоч-метод. пособие. - 8-е издание. Филин: РИЛАНТ, 2. - 624 с.
10. Барышков Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору (том второй): Справоч-метод. пособие. - 8-е издание. Филин: РИЛАНТ, 2. Ц 544 с.
11. Бюджетные организации. чет и налоги. Сост. Денисов А.Ю., Соломович В.Г. - М.:ИКЦ ДИС, 1997. - 496 с.
12. Бухгалтерский чёт в бюджетных организациях.-М.: Издательство ПРИОР, 2.-240 с.
13. Ковалёва А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2. Ц 416 с.
14. Налог снизили, льготы ликвидировали. Ирина Колодина. /Российская газеты №150, 2001 г.
15. Налоговый вестник. /Журнал. 2001.
16. Российская газета №150, 2001.
17. Справочник директора предприятия /Под.ред М.Г.Лапусты Изд. 3-е, испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1998. - 784 с.
18. Справочник финансового Законодательств Российской Федерации (том первый).под ред. Л.А.Окунькова - М.: Городец, 2 - 624 с.
19. Унитарные предприятия: чёт и налогообложение. Н.П.Семенченко. /Журнал. Бухгалтерский чёт №6 2001 г.
20. Финансы предприятий: учебник/ Н.В.Колчина, Г.Б.Поляк., Л.П.Павлова и др.; Под. Ред. Проф. Н.В.Колчиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 413 с.
21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: ИНФРА-М, 1.-429 с.