Бухгалтерский чет валютных операций
ОГЛАВЛЕНИЕ
|
Введени
1. История развития международного чета
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТ
2.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
2.2. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ МЕЖДУ
БАНКАМИ И КЛИЕНТАМИ НА ПРОВЕДЕНИЕ ОПЕРАЦИИ Ва
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТ
2.3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИИ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТ
2.3.1. Учет торговых операций в иностранной валют
2.3.2. Переводы как форма расчетов
2.3.3. Учет неторговых операций в иностранной валют
2.4. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИИ Ва
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТ
2.5. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ЧЕТА ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ
ОПЕРАЦИИ
2.6. ОРГАНИЗАЦИЯ И ЧЕТ ПРОЧИХ ОПЕРАЦИИ КОММЕРЧЕСКОГО
БАНКА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТ
2.6.1. Учет кредитов в иностранной валют
2.6.2. Учет конверсионных операций
2.6.3. Учет переоценки остатков валютных средств
3. чет операций на валютном счет
4. Методика чета валютных операций
5. Корреспонденция счета 52 Валютный счет
Выводы и рекомендации
Библиографический список
Введение.
Основными правилами ведени я и организации бухгалтерского чета в организаци я х установлены Положением о бухгалтерском чете и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому чету Учетна я политика предпри я ти я Ф, Планом счетов бухгалтерского чета и некоторыми нормативными документами.
В Положение о бухгалтерском чете и отчетности содержатьс я следующие основные правила ведени я бухгалтерского чета:
1. Бухгалтерский чет имущества, об я зательств и хоз я йственных операций осуществл я етс я способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского чета.
2. Основанием дл я записи в четных регистрах я вл я ютс я первичные четные документы, которые должны составл я тьс я в момент совершени я хоз я йственных операций или непосредственно после ее окончани я и содержать об я зательные реквизиты. Пор я док передачи первичных документов и сроки их передачи определ я ютс я твержденным графиком документооборота.
3. Имущество, об я зательства и хоз я йственные операции дл я отражени я в бухгалтерскома чете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммировани я фактически произведенных расходов. Применение других видов оценок допускаетс я в случа я х, предусмотренных законодательством, Положением или другими нормативными актами.
4. Об я зательность проведени я инвентаризации имущества и финансовых об я зательств и отражени я ее результатов в бухгалтерском чете.
5. Формирование четной политики организации осуществл я етс я в соответствии с допущени я ми и требовани я ми, становленными Положением по бухгалтерскому чету Учетна я политика предпри я ти я Ф.
В данной курсовой работе рассматриваетс я бухгалтерский чет валютных операций, в основном чет импортных операций. Импорт я вл я етс я важной деталью экономических отношений между странами. Идет закупка товаров за границей и тем самым заполн я етс я рынок товаром, который в данный момент пользуетс я спросом потребителей, а иностранный поставщик получает дополнительный рынок сбыта из этого следует что такие отношени я выгодны обоим сторонам. Развитие данного чета в нашей стране очень важно, особенно в момент становлени я рыночных отношений.
Пор я док чета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), словий поставки, содержани я учетных партий. Содержание четных партий определ я етс я видом товара и способом доставки.
При импорте сырь я , продовольстви я и других товаров массового производства морским путем за четную единицу принимают судно, товар, коносамент, железнодорожным транспортом - вагон, эшелон.
Если по слови я м контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, четной единицей считаетс я парти я , оформленна я одним счетом.
Поступающие импортные товары принимают на чет по полной импортной стоимости. Она включает в себ я контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте (обычно за границей) и в рубл я х.
1. Истори я развити я международного чета.
Учет в народном хоз я йстве стран СНГ подвергаетс я коренной реконструкции, цель которой - приближение к мировым стандартам. К сожалению, железный занавес, затем берлинска я стена не позвол я ли советским специалистам своевременно лавливать тенденции в развитии теории и практики учета в зарубежье.
В насто я щее врем я предстоит в возможно короткий срок перестроить чет, сделав его адекватным рыночной экономики. Целесообразно вз я ть на вооружение все ценное, что накоплено бухгалтерской наукой и практикой развитых капиталистических государств и получило отражение в системе национальных счетов (СНС) и международных бухгалтерских странах (МБС). Одновременно следует проанализировать достижени я отечественного чета, отобрать проверенные временем и практикой решени я , определить возможности их применени я в новых слови я х рыночного хоз я йства.
Систему национальных счетов ООН, аналогичную по структуре стандартной системе национальных счетов, созданной исследовательским центром по национальным счетам при Кембриджском университете, чредила Организаци я европейского экономического сотрудничества (ОЕЭС).
Перва я СНС содержала счета дл я учета производства, потреблени я домашних хоз я йств, потреблени я органов общего правлени я , сбережений и инвестиций, внешней торговли. Второй пересмотр СНС, начатый в 1963 г., завершилс я изданием в 1968 г. нового варианта, разработанного с четом опыта развити я национальных счетов в капиталистических странах. Он примен я етс я более чем в 150 странах.
Во втором варианте введен р я д новых разделов и показателей, существенно расширив его аналитические и информационные возможности. В их числе следует назвать раздел, посв я щенный расчетом основных показателей производства и использовани я продукции в сопоставимых ценах, также показателей валовой продукции и промежуточного потреблени я , национального богатства, движение займов, кредитов и других показателей, составл я ющих финансовый поток. Особо важно отметить достигнутую в СНС органическую в я зку таблиц межотраслевых балансов, принципы которых наиболее четко сформулированы в работах лауреата Нобелевской премии по экономики В.В. Леонтьева. Эти счета, представл я ющие макроуровень национального счетоводства, составл я ют по секторам народного хоз я йства.
Структура СНС позвол я ет исчисл я ть в стоимостном выражении валовой общественный продукт, национальный доход и их использование, также другие показатели, способные отразить серьезные изменени я в рыночной экономике.
Госкомстат б.приступил к разработке СНС, адаптированной к особенност я м экономики СНГ. Признано целесообразным вз я ть за основу европейскую систему интегральных счетов (ЕСИС). В ней выдел я ют счета: товаров и слуг, производства, образовани я доходов, распределени я доходов, использование доходов, капитальных затрат, финансов (дл я национальной экономики и остального мира).
В совокупности счета позвол я ют иметь информацию о производстве, распределении и использовании национального дохода с четом финансовых результатов от внешнеторговой де я тельности и, что очень важно, обеспечить сопоставимость национальных результатов с результатами зарубежных стран.
Система национальных счетов я вилась основой разработки международных бухгалтерских стандартов. Проблема их создани я возникла в св я зи с де я тельностью транснационального капитала, который функционирует в странах с разными системами чета и требовани я м к отчетности. В результате возникают проблемы соответстви я публикуемой ими информации требовани я м, предъ я вл я емым к ней в стране происхождени я и в стране базировани я . Трудности такого же пор я дка возникают сейчас в нашей стране на совместных предпри я ти я х.
В 1973 г. профессиональные бухгалтеры Австралии, Канады, Франции, ФРГ, Японии, Мексики и США образовали Комитет по международным бухгалтерским стандартам (КМБС). Сейчас в него вход я т 97 бухгалтерских организаций из 71 страны. Это независимый орган, занимающийс я решением проблемы международной системы бухгалтерского чета. Руководит де я тельностью комитета правление совместно с посто я нно работающем секретариатом, в состав которого вход я т представители 13-ти стран: Австрали я , Дани я , Итали я , Канада, ФРГ, Франци я , Япони я , Иордани я , Южна я Коре я , Голланди я , ЮАР, Великобритани я , США. При чем в состав секретариата об я зательно должны входить представители трех развивающихс я стран. став комитета предусматривает представительства в правлении до 4-ех международных организаций, которые хот я и не я вл я ютс я органами профессиональных бухгалтеров, но заинтересованы в финансовой отчетности. В чредительных документах комитета сформулированы основные цели его создани я : разработка публикации наиболее важных бухгалтерских стандартов по формированию бухгалтерской отчетности; содействие широкому распространению стандартов в мировой практике бухгалтерского чета; всемирна я помощь по совершенствованию и гармонизации национальных законодательств в области бухгалтерского чета и отчетности.
В 1977 году была создана Международна я федераци я бухгалтеров. Ее главна я задача - способствовать широкому развитию и силению вли я ни я профессиональных бухгалтеров через совершенствование и распространение международных бухгалтерских стандартов в мировом сообществе. В насто я щее врем я членами федерации я вл я ютс я сто бухгалтерских организаций из 77 стран, представл я ющие профессиональных бухгалтеров, работающих в торговле, промышленности, образовании и на государственной службе.
С 1972 года проблемами стандартизации бухгалтерского чета занимаетс я ООН, в 1982 году при ней была создана межправительственна я рабоча я группа экспертов по международным стандартам чета и отчетности. В группу в качестве официальных членов входит 9 африканских государств, 7 азиатских, 3 восточно-европейских, 6 латиноамериканских, и 9 западноевропейских государств. Цел я ми группы я вл я ютс я : изучение вопросов чета и отчетности транснационального капитала; содействие разработке и применению национальных и региональных бухгалтерских стандартов; защита интересов развивающихс я стран в области раскрыти я финансовой информации.
Международные бухгалтерские стандарты - это цельна я , подвижна я , развивающа я с я система бухгалтерского чета, котора я может примен я тьс я в различных слови я х.
Ясно, что особенно целесообразныма и плодотворным станет применение МБС на стыке различных национальных систем учета, т.е. на многонациональных предпри я ти я х.
2. Бухгалтерский чет операций в иностранной валюте.
2.1. Общие положени я .
В св я зи с переходом экономики России на новые рыночные отношени я посто я нно растет объем валютных операций. Предпри я нти я Чклиенты банка все чаще осуществл я ют экспортно-импортнные операции, частвуют в международных сделках. В этих слунча я х необходим обмен одних национальных денежных единиц на другие. Реализаци я этой необходимости происходит
через валютнный рынок, где под вли я нием спроса и предложени я стихийно форнмируетс я валютный курс.
В Законе РФ О валютном регулировании и валютном контнроле от 09.10.92 г. № 3(15-1) приведена трактовка следующих пон я тий.
I. Валюта Российской Федерации:
наход я щиес я в обращении рубли как банковские билеты Ценнтрального банка России и монета;
средства в рубл я х на счетах в банках и иных кредитных чнреждени я х РФ;
средства в рубл я х в банках и в других кредитных чреждени я х ' за пределами РФ на основании соглашени я правительства и ЦБ с соответствующими органами иностранного государства об испольнзовании на территории данного государства валюты РФ в каченстве законного платежного средства.
II. Ценные бумаги в валюте РФ:
платежные документы (чеки, вексел я , аккредитивы и др.):
фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые об я нзательства, выраженные в рубл я х.
. Иностранна я валюта:
денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, моне/p>
ты, наход я щиес я в обращении и я вл я ющиес я законным платежнным средством в соответствующем иностранном государстве, средства на счетах в денежной единице иностранных государств.
IV. Валютные ценности:
иностранна я валюта;
ценные бумаги в иностранной валютеЧплатежные документы (чеки, вексел я , аккредитивы);
фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые об я нзательства, выраженные в иностранной валюте;
драгоценные металлы;
драгоценные камни.
V. Резиденты:
физические лица, имеющие посто я нное местожительство в РФ, в том числе временно наход я щиес я за ее пределами;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательнством РФ, с местонахождением в РФ;
предпри я ти я и организации, не я вл я ющиес я юридическими линцами, созданные в РФ, с местонахождением в РФ;
дипломатические и иные официальные представительства РФ, наход я щиес я за пределами РФ;
наход я щиес я за пределами РФ филиалы и представительства резидентов.
VI. Нерезиденты:
физические лица, имеющие посто я нное местожительство за пренделами РФ, в том числе временно наход я щиес я в РФ;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательнством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;
предпри я ти я и организации, не я вл я ющиес я юридическими линцами, созданные в иностранном государстве, с местонахождением за пределами РФ;
наход я щиес я в РФ иностранные дипломатические и иные офинциальные представительства, также международные организанции, их филиалы с местонахождением в РФ.
VII. Валютные операции - это операции, св я занные с терехо- Х дом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе:
операции, св я занные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в инванлюте;
ввоз и пересылка в РФ, также вывоз и пересылка из РФ ванлютных ценностей;
осуществление международных денежных переводов.
Валютные операции с инвалютой и ценные бумаги в инвалюте подраздел я ютс я :
текущие валютные операции;
валютные операции, св я занные с движением капитала.
Текущие валютные операции:
переводы в РФ и из РФ иностранной валюты дл я осуществленни я расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту тованров, работ, слуг и их кредитование на срок не более 180 дней;
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных дохондов по вкладам, инвестици я м, кредитам и прочим операци я м, св я нзанным с движением капитала;
переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включа я занработную плату, пенсии, алименты, стипендии, наследство и др.
Валютные операции, св я занные с движением капитала:
пр я мые инвестиции, т. е. вложени я в уставный капитал преднпри я ти я с целью извлечени я дохода и получени я прав на частие в управлении предпри я тием;
портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;
переводы на оплату права собственности на здани я , сооруженни я и другое имущество, включа я землю и ее недра.
Важным элементом валютной системы я вл я етс я валютной курс. Валютный курсЧсоотношение одной валюты к другой, отражаюнщий их покупательную способность. Он используетс я дл я соизменрени я стоимостного соотношени я валют разных стран. Валютный курс необходим дл я :
взаимного обмена валютами при торговле товарами и слугами, при движении капиталов и кредитов. Экспортер обменивает вынрученную иностранную валюту на национальную, так как валюнты других стран не могут обращатьс я в качестве законного покунпательного и платежного средства на территории данного государнства. Импортер обменивает национальную валюту на иностранную дл я оплаты товаров, купленных за рубежом. Должник принобретает иностранную валюту на национальную дл я погашени я задолженности и выплаты процентов по внешним займам;
сравнени я цен мировых и национальных рынков, также стонимостных показателей разных стран, выраженных в национальнных или иностранных валютах;
Периодической переоценки счетов в иностранной валюте) фирм и банков.
Таким образом, валютные операции невозможны без обмена валют и их котировки. Котировка валют - это определение их курса. Различают и используют чаще всего два метода котировнки иностранной валюты к национальнойЧпр я мой и косвенный курсы. Пр я мой курс единицы иностранной валюты выражаетс я национальной валюте. Например, один доллар США приравниванйс я к определенному количеству рублей. При косвенной котировке за единицу прин я та национальна я валюта, курс которой выражаетс я в определенном количестве Иностранных денежных единиц (примен я етс я в Великобритании).
Котировка валют дл я торгово-промышленной клиентуры обычно базируетс я на кросс-курсе Ч соотношении между двум я валюнтами, которые вытекают из их курса по отношению к третьей валюте (обычно к доллару США). При таком определении обычно станавливаетс я средний курс между двум я валютами, который затем используетс я дл я определени я курсов продавца и покупател я . Напомним, что в насто я щее врем я при становлении курсов Центрального банка России за основу беретс я курс доллара США к рублю, зарегистрированный на торгах на Московской межбаннковской валютной бирже (ММВБ), прочие курсы определ я ютс я по методу кросс-курсов: рубльЧдоллар и долларЧвалюта.
Кроме того, в коммерческих операци я х используетс я так назынваема я корзиночна я валюта (взвешенна я ), т. е. определение средневзвешенного курса одной валюты к определенному набору дли корзине других валют.
Соверша я валютную сделку, банк покупает одну валюту и продает другую. При сделке с немедленной поставкой валют это означает, что часть его ресурсов в валюте, которую он продает, вкладываетс я в покупаемую валюту. Если банк совершает сделку на срок, то, приобрета я требование в одной валюте, он принимает об я зательство в другой валюте. В результате в обоих случа я х в активах и в пассивах банка (денежных или в форме об я зательств) по я вл я ютс я две различные валюты, курс которых изменн я етс я независимо друг от друга, привод я к тому, что в определенный момент актив может превысить пассив (прибыль) или наноборот (убыток). Соотношение требований и об я зательств банка в иностранной валюте определ я ет его валютную позицию. В слунчае их равенства по конкретной валюте валютна я позици я считанетс я закрытой, при несовпадении - открытой. Открыта я валютна я позици я может быть короткой, если пассивы и об я зательства по проданной валюте превышают активы и требовани я к ней, и длинной, если активы и требовани я по купленной валюте превыншают пассивы и об я зательства. Открыта я валютна я позици я св я нзана с риском потерь банка, если к моменту контрсделки, т. е. понкупки ранее проданной валюты и продажи ранее купленной ванлюты, курс этих валют изменитс я в неблагопри я тном дл я него нанправлении. Таким образом, открыта я валютна я позици я банкЧ приобретение иностранной валюты на валютной бирже или у другого банка за свой счет с целью будущей продажи и получени я до-кода. ЦБ ограничивает ее размеры и станавливает отдельную специальную отчетность.
Закрыта я валютна я позици я - банк заключает сделку на понкупку инвалюты и тут же закрывает ее другой сделкойЧпродажей, получив доход. ЦБ их не ограничивает.
Дата валютировани я Ч казание срока, с которого произвондитс я начисление процентов (комиссии) на дебетуемые и крединтуемые суммы.
2.2. Пор я док оформлени я взаимоотношений между банками и клиентами на проведение операций в иностранной валюте.
Право на ведение операций в иностранной валюте коммерченский банк получает через лицензию Центрального банка России. Сонгласно ей различают лицензии: генеральные, внутренние, разонвые.
Генеральна я лицензи я - право на совершение коммерческими банками полного или ограниченного круга банковских операций в иностранной валюте как на территории РФ, так и за границей.
Внутренн я я лицензи я Ч право на совершение коммерческими банками полного или ограниченного круга банковских операций в иностранной валюте на территории РФ. К внутренним относ я тнс я расширенные лицензии с правом выхода на 6 банков иностраых государств и с правом выдачи кредитов в инвалюте.
Разова я лицензи я - право на проведение конкретной банковнской операции в иностранной валюте.
Дл я рассмотрени я вопроса о выдаче коммерческому банку линцензии на право ведени я операций в иностранной валюте в Ценнтральный банк России представл я ютс я следующие документы:
копи я утвержденного става банка;
обоснование экономической целесообразности и готовности банка к осуществлению операций в иностранных валютах;
организационна я структура банка с описанием подразделений, занимающихс я операци я ми с иностранной валютой (квалификанци я кадров, специализаци я отделов и их техническое оснащение);
справка о руководител я х банка, ответственных за осуществленние операций с иностранной валютой (лобъективки);
копи я письма полномоченного банка (имеющего генеральную лицензию) о согласии подписать корреспондентское соглашение;
справка об организации внутрибанковского контрол я ;
баланс банка (на последнюю дату) и справка о соблюдении нормативов по операци я м в рубл я х;
отчет (счет) о прибыл я х и бытках (на последнюю дату);
кт последней ревизии (аудиторское заключение);
годовой отчет;
справка о возможных зарубежных партнерах по заключению Корреспондентских соглашений (дл я генеральной лицензии). С момента получени я лицензии банк именуетс я полномочеым банком, так как выполн я ет функции агента валютного контрол я за операци я ми своих клиентов. Банковские операции с инонстранной валютой раздел я ютс я на виды по степени их сложности и рискованности.
1. Введение валютных счетов клиентов.
2. Неторговые операции.
3. становление корреспондентских отношений с иностраннынми банками.
4. Операции по международным расчетам, св я занным с экснпортом и импортом товаров и слуг.
5. Операции по продаже и покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке.
6. Кредитные операции по привлечению и размещению валютнных средств внутри РФ.
7. Кредитные операции на международных денежных рынках.
Дл я коммерческих банков Центральный банк станавливает нормативы проведени я ими операций в иностранной валюте и форнмы отчетности.
Каждое предпри я тие кроме рублевого может открыть в банке валютный счет. Лучше иметь его в уполномоченном банке, т. е. в банке, имеющем лицензию на право проведени я операций в инонстранной валюте.
Если валютный счет открываетс я в том же банке, что и рубленвый, клиент представл я ет в банк только за я вление, в противном случае представл я ютс я все предусмотренные законодательством документы:
за я вление с соответствующей просьбой, содержащее полное и точное наименование предпри я ти я , его юридический адрес, номенра телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двум я подпис я ми и печатью потенциального клиента. В за я влении должно быть отнражено об я зательство клиента соблюдать банковские правила вендени я валютного счета. Как правило, банки имеют типовые образнцы за я влений и представл я ют их клиентам. Здесь же банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отранжает разрешительные визы;
копии чредительных документов (устав, учредительный догонвор), заверенные в становленном пор я дке (в нотариальной коннторе или регистрирующим органом);
копии документов о регистрации, заверенные также нотариальнной конторой или регистрирующим органом;
справку о постановке на чет предпри я ти я в налоговой инспекнции по месту регистрации и пр.;
карточку становленной формы с образцами подписей и оттиснка печати, заверенную нотариально.
Кроме того, совместные предпри я ти я и иностранные фирмы должны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предпри я тий с иностранными инвестици я ми, которое выдаетс я после регистрации в Государственном комитете Российской Фендерации по иностранным инвестици я м.
2.3. Организаци я и пор я док чета расчетных операций в иностранной валюте.
Экономическое содержание операций в иностранной валюте соответствует операци я м, осуществл я емым в национальной валюнте (рубл я х). Это значит, что банк работает в рамках става, вынполн я я расчетные, кассовые, депозитные, ссудные и прочие операнции.
Бухгалтерский чет операций в иностранной валюте по счетам клиентов ведетс я на счете № 052 Текущие счета в иностранной валюте. Дл я клиентов-экспортеров его подраздел я ют на траннзитный и текущий счета в иностранной валюте. Дл я всех других клиентов он выполн я ет роль только текущего счета.
В аналитическом чете в его развитие открываютс я лицевые счета каждому клиенту, суммы операций записываютс я по кондам валют и в рублевом эквиваленте.
Счет № 052 пассивный; сальдо кредитовое означает свободнный остаток валюты различных государств и в рублевой оценке, принадлежащий клиентам; оборот по дебету отражает их списанние по приказам владельцев счета и суммы курсовых разниц от переоценки остатков текущих счетов в иностранной валюте; обонрот по кредитуЧпоступление, зачисление средств, суммы проценнтов, начисленных в валюте счета, и курсовых разниц от переоценнки остатков.
Транзитный счет временный, так как вызван к использованию правилами об я зательной продажи предпри я ти я ми 50% выручки, полученной в иностранной валюте от экспортных операций, Центнральному банку России по курсу па день продажи.
Текущие счета в иностранной валюте могут быть трех видов:
Чс которых разрешаетс я свободный вывоз иностранной ванлюты и перевод ее за границу в соответствии с действующими ванлютными правилами, Б и Чпо которым ввод я тс я частичнные ограничени я дл я вывоза и перевода иностранной валюты за границу.
Дл я организации чета расчетных операций в иностранной ванлюте кроме счета № 070 Текущие счета в иностранной валюте используютс я счета, на которых в уполномоченном банке хранитнс я собственна я инвалюта и инвалюта клиентов. Эти счета открынваютс я в других иностранных банках (нерезидентах) или в баннках Российской Федерации (резидентах). Такие счета нос я т нанзвание Ностро.
В то же врем я в коммерческом полномоченном банке '(при нанличии генеральной или расширенной валютной лицензии) могут открыватьс я корреспондентские счета другим банкам дл я храненни я и использовани я в расчетах иностранной валюты. Их называнют счетами Лоро. Их группировка и характеристика по различнным признакам приведены на с.
Согласно инструкции № 16 от 16 июл я 1993 г. Центрального банка России О пор я дке открыти я и ведени я полномоченными Х банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федераци я уснтановлены единые правила открыти я и режимы рублевых счетов нерезидентов.
Уполномоченным банкам разрешено открывать нерезидентам рублевые счета типа Т и типа И. Текущий счет типа Т отнкрываетс я дл я выполнени я экспортно-импортных операций и сондержани я в Российской Федерации их представительств и филианлов. Пон я тно, что рублевый счет типа Т открываетс я нерезиндентам, имеющим право осуществл я ть предпринимательскую де я нтельность в соответствии с требовани я ми законодательства; при представлении документов, определ я ющих юридический статус (учредительные документы, их регистраци я , разрешени я , выдаые российскими полномоченными органами, и др.).
Право на открытие казанного рублевого счета имеют следуюнщие нерезиденты:
хоз я йствующие субъекты, имеющие на территории России представительства, филиалы;
банки и иные кредитные чреждени я , имеющие представительнства на территории Российской Федерации, исключительно дл я ценлей содержани я этих представительств;
международные организации, имеющие на территории Российнской Федерации представительства, филиалы;
иностранные дипломатические, торговые и иные официальные представительства.
Рассматрива я пор я док расчетов в иностранной валюте, напомнним требовани я инструкции № 19 О пор я дке осуществлени я ванлютного контрол я за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров (письмо № 01-20/10283 от 12.10.93 г. Центрального банка России совместно с Государствеым таможенным комитетом РФ).
Экспортер об я зан предъ я вить в банк, где ему открыт валютный счет, на который будет зачислена выручка от экспорта тованра, контракт (оригинал или копию, заверенную печатью и подпинсью первого лица). В результате составл я етс я паспорт сделки (пс) с кратким содержанием словий контракта.
Паспорт сделки вместе с другими отгрузочными документами предъ я вл я етс я таможенным органам дл я оформлени я экспорта товаров.
По каждому контракту оформл я етс я только один паспорт сделнки за подписью уполномоченного банка, в чей адрес должна понступать в последующем вс я валютна я выручка на транзитный ванлютный счет экспортера от импортера-нерезидента.
Банк после подписани я паспорта сделки будет выполн я ть функнции агента валютного контрол я за поступлением валютной выручнки и примет данный контракт на расчетное обслуживание. В паснпорте сделки необходимо казать, совпадают или не совпадают два пон я ти я : валюта цены и валюта платежа.
Валюта ценыЧденежна я единица, в которой выражена цена товара во внешнеторговом контракте. Это один из наиболее спорнных моментов, возникающих при подписании контракта.
Валюта платежЧвалюта, в которой производитс я оплата тонвара по внешнеэкономическому контракту. Валюта платежа и ванлюта цены могут совпадать. При их несовпадении производитс я .расчет, или пересчет курса валюты цены в валюту платежа. Вознможны к использованию следующие виды цен: тверда я , подвижна я я скольз я ща я .
Тверда я , фиксированна я , цена станавливаетс я при подписании контракта и на прот я жении действи я контракта изменению не подлежит. При этом делаетс я оговорка: Цена тверда я , измененнию не подлежит.
Подвижна я цена хот я и станавливаетс я в контракте, но при наличии оговорки о повышении и понижении цены (ценова я огонворка может быть изменена).
Скольз я ща я цена обычно св я зана с продукцией, имеющей длинтельный период производства (изготовлени я ). Договорна я цена может измен я тьс я из-за изменени я затрат на производство изденлий, казанных в контракте.
В случае падени я курса валюты платежа экспортер получит меньшую сумму в национальной валюте и может не возместить свои затраты на производство реализованной продукции. Импортер понесет бытки при повышении курса валюты цены, так как ему при этом потребуетс я заплатить большую сумму национальнной валюты.
При заключении договоров-контрактов по экспортно-импортнным сделкам возможны два вида (по экономическому содержаннию) операций. Это товарные (торговые) операции и неторговые операции в иностранной валюте.
2.3.1. Учет торговых операций в иностранной валюте
Торговые операции могут быть св я заны с импортомЧполученнием, покупкой товаров у иностранных поставщиков (оплата в валюте поставщика) и экспортом - отгрузкой, продажей товаров иностранному покупателю (расчеты в валюте покупател я ). В обоних, случа я х в договорах-контрактах оговариваетс я форма расчентов: аккредитив; инкассо; перевод.
Расчеты аккредитивами нос я т общий пор я док, в частности:
ккредитив выставл я ет плательщик (покупатель) на им я поставщика (страна, банк, сумма и др.) до момента отгрузки понставщиком товара в его адрес и на его слови я х;
банк получател я (поставщика-импортера) - ремитент сообщанет последнему о сумме и слови я х выставленного аккредитива;
поставщик отгружает товары и представл я ет в свой банк сонответствующие слови я м контракта отгрузочные документы (кононсамент), благодар я чему на его расчетный счет зачисл я етс я плантеж.
|
|
Поставщик (клиент РФ) |
|
Банк поставщика |
|
Банк инофирмы (покупател я ) |
|
1 5 6 3 |
|
8 2 7 8 5 4 |
 |
1 - заключен договор-контракт;
2 - за я вление на открытие аккредитив
3 - извещение об открытии аккредитива;
4 - извещение поставщика об открытии на его им я аккредитива н слови я открыти я ;
5 - отгрузка товара и передача отгрузочных документов в банкЧпересылка документов в банк покупател я ;
7 Ч передача их покупателю дл я получени я товара;
8 Ч выписки из расчетного счета.
Таким образом, об я зательств у банка поставщика не возниканет. Бухгалтерский чет сводитс я к открытию на внебалансовом счете лицевого счета получател я Аккредитивы в иностнранной валюте полученныеЧприход с казанием: страна, банк, номер аккредитива, код валюты, сумма, срок и др. Аккредитив представл я етс я в 4 экземпл я рах: первый экземпл я р аккредитива пересылаетс я бенефициару; второй экземпл я р аккредитива перенсылаетс я инобанку плательщика; третий экземпл я р аккредитива используетс я как приходный ордер в банке поставщика; четвертый экземпл я р аккредитива остаетс я в досье.
В аккредитиве станавливаютс я размер комиссии и почтовые расходы по тарифу международного почтамта (все суммы рассчинтываютс я в валюте аккредитива). После проверки банком транснпортных и прочих документов поставщика на отгрузку согласно контракту банк поставщика пересылает их банку плательщика (счет и коносамент) - первый экземпл я р. Второй экземпл я р иснпользуетс я как расходный ордер по счету Аккредитивы в иностнранной валюте полученные, третийЧкак приходный ордер по внебалансовому счету Документы и ценности, отосланные на инкассо.
четвертый экземпл я р остаетс я в досье.
Затем инобанку пересылают письмо с казанием места перенчислени я платежа:
Кредитуйте наш счет у Вас или наш счет в таком-то банке или Кредитуйте счет Инобанка у Вас в пользу нашего банка и нашего клиента.
Кроме того, согласно становленному сроку платежа сообщанют платеж по почтеЧсразу или с рассрочкойЧ90 дней со дн я передачи коносамента, или плюс 90 дней.
По мере получени я кредитового авизо о зачислении средств на счет клиента банк поставщика списывает с чета аккредитив.
|
|
Импортер-покупатель (плательщик) |
|
Банк импортера |
|
Банк инофирмы (поставщика) |
|
1 5 3 7 |
|
8 6 4 8 2 |
 |
1 Ч заключение контракта-договора;
2 - за я вление об открытии аккредитива;
3 - извещение об открытии аккредитива с полным текстом;
4 - извещение об открытии аккредитива;
5 Ч отгрузка товара с полным соблюдением словий аккредитива;
6 - передача отгрузочных и платежных документов;
7 - пересылка документов об отрузке и авизо о востребовании платежа;
8 Ч выписки банков о зачислении платежа Ч поставщику и об использованнии аккредитива-плательщику.
|
|
Плательщик |
|
Банк плательщика |
|
Банк инофирмы (поставщика) |
|
1 1 3 6 |
|
7 2 4 5 |
 |
1 Ч заключение контракта-договора;
1 - отгрузка товара;
2 Ч передача отгрузочных документов и инкассового поручени я на оплату;
3 Ч письмо с отгрузочными документами дл я выдачи плательщику и с просьнбой зачислить платеж;
4 - передача отгрузочных документов и инкассового поручени я на акцепт;
5 Ч акцепт (согласие на оплату);
6 Ч авизо об оплате;
7 Ч выписка из расчетного счета о зачислении платежа.
2.3.2. Переводы как форма расчетов
Расчеты с иностранными поставщиками и покупател я ми понсредством перевода в первую очередь предусматривают заключенние договора-контракта. Перевод денежных средств (в валюте донговора) обычно осуществл я етс я по поступлении товара от поставнщика в страну покупател я . Плательщик передает в свой банк заst1:PersonName w:st="on">я вление на перевод, последний пересылает кредитовое авизо на зачисление платежа поставщику.
2.3.3. Учет неторговых операций в иностранной валюте.
Операции, не св я занные ни с экспортом, ни с импортом тованров, работ и слуг, также не св я занные с движением капитала, относ я тс я к операци я м некоммерческого характера.
Уполномоченным банком разрешено проводить следующие ненторговые операции в виде наличной иностранной валюты или плантежными документами:
оплачивать денежные аккредитивы иностранных банков или выставл я ть аналогичные на иностранные банки;
производить оплату денежных переводов, поступающих из-за границы, и по поручению граждан и организаций переводить иннвалюту за границу;
открывать текущие счета и вклады в иностранной валюте по поручению граждан и организаций и др.
Это могут быть суммы заработной платы, наследство и пр.
Лица, полномоченные банком на подписание документов коннтрольной подписью, осуществл я ют проверку законности совершенни я операций, правильности оформлени я документов и их отранжени я в бухгалтерском чете.
Валютные операции в инвалюте неторгового характера могут производитьс я через текущие счета в инвалюте. Текущие счета открываютс я по за я влению граждан с заключением договора о текущем счете. Банк ведет книгу регистрации текущих счетов граждан в инвалюте. Перечислени я с текущего счета могут пронизводитьс я в любом виде - наличными и безналичным путем.
Кроме того, платежным средством на валютном рынке могут выступать чеки. Их приобретают в банке за иностранную валюту или за рубли. Многие магазины, рестораны принимают чеки как безналичную форму расчетов за товары, слуги, которые можно по мере необходимости обналичить в банке.
2.4. Организаци я и пор я док чета кассовых операций в иностранной валюте.
В бухгалтерском чете казанные операции отражаютс я как в иностранной валюте соответствующих государств, так и в нацинональной валюте Российской Федерации (рубл я х). Дл я их выполннени я уполномоченные банки предусматривают в штатном распинсании должность валютного кассира. Лицу, занимающему эту должность, должны быть знакомы виды и коды валют различных стран, пон я тие курса иностранной валюты, внешние признаки подлинности банкнот (денежных купюр иностранных государств).
С каждым кассиром банк заключает индивидуальный договор о полной материальной ответственности. Кассы и кассиры по обнслуживанию клиентов и хранению денежных средств в рубл я х и в иностранной валюте разделены, хот я взаимодействи я их могут быть очень тесными, особенно по обменным операци я м.
Документальное оформление кассовых операций происходит через выписку расходных кассовых и расходных валютных средств, также приходных кассовых и приходных валютных ордеров ненпосредственно работниками банка. Следует отметить, что приходнные валютные операции очень ограничены, так как налична я инонстранна я валюта не используетс я (не имеет хождени я ) в расчентах между физическими и юридическими лицами в РФ. Основаннием дл я выписки документов и выполнени я операций я вл я ютс я за я влени я клиентов, платежные документы и пр.
Принмерна я схема (последовательность) выполнени я об я занностей по кассовым валютным операци я м сводитс я к следующему:
1) клиент обращаетс я с за я влением или прочими основани я ми на право получени я или сдачи наличной инвалюты;
2) операционист (работник учетно-операционного отдела) вынписывает кассовые документы, подписывает их у ответственных лиц, имеющих право контрольной подписи (приходные ордерЧ в Ч4 экземпл я рах). В кассу передаютс я все экземпл я ры приходнных кассовых ордеров, по расходным документам: контрольный талон выдаетс я клиенту, расходный ордер (без контрольного танлона) передаетс я кассиру;
3) кассир провер я ет наличие подписей должностных лиц банка и соответствие их имеющимс я образцам, идентичность сумм цифнрами и прописью, подписывает все экземпл я ры приходных докунментов, принимает инвалюту (1-й экз. приходного ордера оставнл я ет у себ я ; 2-й экз. с печатью кассы выдает клиенту вместо квинтанции, остальные экземпл я ры передаютс я четно-операционному отделу). По расходным документам кассир провер я ет наличие подписи о получении ценностей, по номеру контрольного талона вызывает клиента, свер я ет номер контрольного талона с номером на кассовом документе, приклеивает его на кассовом документе, заранее подготовив суммы к выдаче, выдает их, подписывает донкументы. По окончании операционного дн я кассир составл я ет справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей в каснсе и передает ее заведующему кассой;
4) заведующий кассой составл я ет сводную справку о кассовых оборотах и остатках, свер я ет ее с данными чета операциониста.
Как же отмечалось ранее, кассовые операции могут выполнн я тьс я приходными, расходными или приходно-расходными кассанми, кроме того, при банках создаютс я хранилища (кладовые) ванлютных и других ценностей. Дл я их чета открываетс я специальнна я книга.
Книга чета ценностей по кладовой ведетс я в следующем разнрезе:
налична я валюта - по видам валют;
платежные документы - по наименовани я м банков-эмитентов (выписавших документы), по видам валют;
бланки строгой отчетностиЧпо их наименованию и количестнву блокнотов.
Остатки ценностей вывод я тс я по состо я нию на каждый следунющий день. При закрытии кладовой ответственные лица провенр я ют соответствие фактического наличи я валютных и других цеостей кладовой данным остатков по книге. Главный бухгалтер банка ежедневно контролирует полноту и правильность оприхондовани я и выдачи ценностей, свер я я с ежедневным балансом, лицевыми счетами, со справкой о кассовых оборотах за день, оборонтов кассовых документов дн я , общие остатки ценностей в книге.
Сведени я аналитического характера группируютс я по следуюнщим признакам:
налична я иностранна я валюта в кассе;
налична я иностранна я валюта, используема я в качестве обнразцов;
платежные документы в иностранной валюте в кассе;
вансы в иностранной валюте в обменных пунктах и др.
Два раза в неделю остатки наличной инвалюты подлежат пенреоценке (при изменении курса иностранной валюты к рублю) по курсам, публикуемым ЦБР.
За осуществление кассовых операций банк взимает плату с клинентов (получает доходы) по становленным тарифам и может ненсти расходы по обслуживанию иностранных клиентов российскинми банками.
2.5. Организаци я и пор я док чета валютно-обменных операций.
Под валютно-обменными операци я ми понимаютс я покупка и продажа наличной иностранной валюты банком за счет наличных средств физических лиц (резидентов и нерезидентов). Дл я выполннени я указанных операций коммерческий банк использует операнционную валютную кассу в помещении банка или создает (органнизует) и открывает обменные пункты инвалют. Регламент их ранботы изложен в инструкции о пор я дке организации работы обмеых пунктов на территории Российской Федерации, совершени я и чета валютно-обменных операций полномоченными банками № 27 от 27.02.95 г. и Положении Банка России от 10 ма я 1994 г. № 22 О пор я дке регистрации обменных пунктов полномоченных банков.
Обменный пунктЧструктурное подразделение банка, выполнн я ет определенные виды операций при следующих слови я х:
валютно-обменные операции совершаютс я по курсу покупател я и продавца, устанавливаемому банками самосто я тельно;
за совершенные операции комиссионное вознаграждение взинмаетс я по тарифам, станавливаемым банками самосто я тельно.
Открываютс я обменные пункты на основании приказа руковондител я банка с выполнением всех требований, изложенных в разделе 2 инструкции № 27 Пор я док организации работы обменных пунктов.
Пункты по обмену валюты могут производить следующие опенрации:
) покупку-продажу наличной иностранной валюты за наличнные рубли;
б) продажу и покупку платежных документов (дорожных ченков, именных чеков, денежных аккредитивов иностранных банков, кредитных карточек) в инвалюте за наличные рубли, также в инвалюте за наличную инвалюту;
в) обратный обмен неизрасходованных гражданами-нерезиденнтами рублей на иностранную валюту, в том числе дл я перевода за границу или зачислени я на личные счета;
г) прием дл я направлени я на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
д) прием на экспертизу денежных знаков, подлинность котонрых вызывает сомнение;
е) покупка неплатежных денежных знаков иностранного госундарства за наличные рубли;
ж) обмен (конверси я ) наличной инвалюты одного иностранного государства на наличную инвалюту другого иностранного государнства; размен платежного денежного знака иностранного государнства на платежные денежные знаки того же иностранного госундарства.
Обменные пункты имеют право покупать и продавать наход я нщиес я в обращении денежные знаки только тех видов иностраых валют, курс рубл я к которым официально котируетс я Центнральным банком России.
Обменные пункты не имеют права совершать операции только по покупке или только по продаже иностранных валют. Указанные виды валютно-обменных операций должны совершатьс я одновренменно.
Банки (обменные пункты) не имеют права вводить какие-либо ограничени я при покупке и продаже иностранной валюты физиченским лицам, именно: по их достоинству, годам эмиссии, кроме предусмотренных указани я ми ЦБ России.
Банки (обменные пункты) не имеют права также вводить ограничени я на покупку и продажу валюты Российской Федерации по тем же признакам.
Кассир обменного пунктЧштатный работник банка, т. е. финзическое лицоЧрезидент, основным местом работы которого в соответствии с трудовым законодательством Российской Федеранции я вл я етс я коммерческий банк, имеющий право на совершение валютно-обменных операций.
2.6. Организаци я и чет прочих операций коммерческого банка в иностранной валюте.
2.6.1. Учет кредитов в иностранной валюте.
Право выдачи кредитов в иностранной валюте имеют полномонченные банки, в лицензии которых это право оговорено (предунсмотрено). Различают кредиты, выдаваемые клиентам, ведущим экспортно-импортные операции (внешнеторговые), и банкамЧрензидентам и нерезидентам (межбанковские). Потребность в крединте в иностранной валюте вызываетс я теми же причинами, что и в рубл я х (т. е. недостаточностью инвалюты у заемщика в момент платежа за работы, слуги и товары, иностранному поставщику). Между банком (ссудодателем) и клиентом (заемщиком) заключанетс я кредитный договор (соглашение) под определенные контракт или работы и слуги. В договоре предусматриваютс я об я зательнные слови я : размер ссуды, срок погашени я , форма обеспечени я , процесс погашени я основного долга, начислени я и погашени я пронцентов.
Обеспечением может служить наличие товарно-материальных ценностей на складах клиента-заемщика, гарантии других юридинческих лиц, достаточно высокорентабельных и высоколиквидных, обеспеченных собственными источниками хоз я йственных средств. Гарантами могут выступать также банки. Возможно страхование выданных кредитов. Срок кредита не должен превышать 180 дней, проценты могут начисл я тьс я ежемес я чно или в момент погашени я ссуды. Резерв под возможные потери по ссудам в иностранной ванлюте не создаетс я .
2.6.2. Учет конверсионных операций
Конверси я (лат. conversio Чизменение, превращение). Необхондимость в операци я х данного вида возникает у банка по просьбе клиентов, приобретающих товары и услуги импортного характенра. По слови я м контракта оплата их производитс я в валюте понставщика, которую и должен иметь покупатель. При ее отсутствии клиент прибегает к конверсионным слугам банка.
Например, на текущем счете клиента имеютс я немецкие марнки, расчет за товар должен производитьс я в долларах США. Клиент обращаетс я к услугам банка по конверсии, т. е. просит перевести немецкие марки в доллары США.
2.6.3. Учет переоценки остатков валютных средств
Во исполнение каза Президента Российской Федерации О частичном изменении пор я дка об я зательной продажи части валютнной выручки и взимани я экспортных пошлин от 14 июн я 1992 г. № 629 разработаны казани я о пор я дке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков в иностранной ванлюте.
Согласно этим казани я м с 1 июл я 1992 г. отмен я етс я специнальный курс рубл я при расчетах доходов и расходов государстнвенного бюджета дл я всех видов платежно-расчетных отношений государства с предпри я ти я ми, организаци я ми и гражданами, такнже дл я целей налогообложени я бухгалтерского чета и примен я нетс я курс рубл я , котируемый Центральным банком Российской Фендерации на основе спроса и предложени я на валютном рынке. В этих цел я х ЦБ РФ по согласованию с Минфином РФ станавлинвает следующий пор я док переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса банков в иностранной валюте (письмо Банка России от 10.08.92 г. № 15).
1. Оплаченный ставный фонд в иностранной валюте переоценнке не подлежит и отражаетс я в балансе по курсу рубл я на дату подписани я чредительного договора или иную дату, согласоваую с акционерами (пайщиками) банка.
2. Активы в виде основных средств (здани я и сооружени я , баннковское оборудование и оргтехника, автотранспорт, конторска я мебель и т. д.), другое иммобилизованное материальное имущестнво (хоз я йственный инвентарь, материалы, МБП и др.), сформиронванные за счет валютных средств, включа я валютную часть ставнного фонда, переоценке в св я зи с изменением текущего курса рубнл я к иностранным валютам не подлежат.
3. Активы банка в иностранной валюте (кроме активов, канзанных в п. 2), включенные в V раздел Плана счетов бухгалтернского чета коммерческих банков Иностранна я валюта и расчеты по иностранным операци я м в виде наличных денег в кассе, оснтатков денежных средств на корреспондентских счетах в других банках, задолженности по представленным кредитам и депозитам, чекам, депозитных сертификатов и иных денежных требований в пользу банка, а также акций и иных форм части я банка в капинтале других организаций, подлежат переоценке по текущему курнсу рубл я к иностранным валютам, установленному (публикуемонму) Центральным банком Российской Федерации.
4. В процессе переоценки активы банка в иностранной валюте, казанные в п. 3, дел я тс я на две части:
4.1. Результат переоценки активов банка, равных по величине разности между ставным фондом, оплаченным в иностранной ванлюте, и суммой активов, казанных в п. 2, относитс я на отдельный лицевой счет Нереализованные курсовые разницы по переноценке валютной части собственных средств активно-пассивного балансового счета Переоценка валютных средств.
4.2. Результат переоценки оставшейс я части активов банка в иностранной валюте относитс я на отдельный лицевой счет Нереализованные курсовые разницы по валютной позиции акнтивно-пассивного балансового счета Переоценка валютнных средств.
5. Сумма остатка средств отдельных лицевых счетов Нереанлизованные курсовые разницы по переоценке валютной части собнственных средств и Нереализованные курсовые разницы по ванлютной позиции активно-пассивного балансового счета Переоценка валютных средств включаетс я в расчет собственных средств при определении экономических нормативов де я тельности банков, становленных Центральным банком России.
6. Об я зательства и другие пассивы банка (кроме ставного фонда) в виде остатков денежных средств на текущих, расчетных и корреспондентских счетах клиентов и банков-корреспондентов, задолженности банка по привлеченным депозитам и кредитам,
отпущенных депозитных сертификатов и облигаций других видов денежных об я зательств банка в пользу других организаций, также собственных валютных средств банка, отраженных в первом разделе Плана счетов бухгалтерского, чета комнмерческих банков, и нераспределенной прибыли в иностранной валюте подлежат переоценке по текущему курсу рубл я к; иностнранным валютам, станавливаемому (публикуемому) ЦБ РФ. рензультат переоценки относитс я на отдельный лицевой счет Неренализованные курсовые разницы по валютной позиции активно-пассивного счета № 019 Переоценка валютных средств.
7. Банки производ я т переоценку валютных, статей баланса в соответствии с вышеперечисленными правилами два раза в неденлю: в средуЧпо курсу вторника и в п я тницуЧпо курсу четверга, публикуемому ЦБ РФ.
8. Ежегодно по состо я нию на конец операционного дн я 31 денкабр я итоговое сальдо по отдельному лицевому счету Нереалинзованные курсовые разницы по валютной позиции активно-паснсивного балансового счета № 019 Переоценка валютных средств относитс я соответственно на балансовые счета № 96 Доходы баннков и № 97 Расходы банков с одновременным перечислением остатков по этим счетам на активно-пассивный счет № 980 Принбыли и бытки отчетного года.
Перечислим правила проведени я полномоченными банками операций на внутреннем валютном рынке:
Уполномоченные банки имеют право покупать и продавать инонстранную валюту:
от своего имени по поручению предпри я тий и коммерческих банков (посреднические операции за комиссионное вознагражденние);
от своего имени и за свой счет.
В случае проведени я операций по покупке и продаже иностраой валюты от своего имени и за свой счет полномоченный банк ведет открытую валютную позицию. Пор я док ведени я открытой валютной позиции и ее лимиты устанавливаютс я Банком России.
Размер открытой валютной позиции уполномоченного банка определ я етс я как разница между суммой, купнленной банком за свой счет, начина я с 1 я нвар я отчетного года, и суммой, проданной банком за свой счет за тот же период времени, иностранной валюты.
3. чет операций на валютном счете.
Дл я совершени я операций в иностранной валюте предпри я тие открывает валютный счёт №52, счёт активный имеет 2 субсчёта; т.е. валютный счёт внутри страны валютный счёт за рубежом.
Основные принципы осуществлени я валютных операций, полномочи я функций органов валютного регулировани я и контрол я определены в законе РФ о валютном регулировании и контроле №36-15/1 от 9.10.92.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подраздел я ютс я на текущие валютные операции и валютные операции св я занные с движением капитала. К текущим валютным операци я м относ я тс я переводы в РФ и из РФ иностранной валюты дл я осуществлени я расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, слуг.(Дл я получени я разрешени я определени я стоимости в словных единицах предпри я тие об я зано представить следующие документы:
1. став предпри я ти я .
2. Свидетельство о регистрации.
3. чредительный договора заверенный нотариально.
4. За я вка дл я получени я разрешени я стоимости товара
5. Справка из налоговой инспекции об отсутствии задолженности перед бюджетом.
6. Справка из банка о наличии валютного счёта с казанием его номера.
7. Согласие банка на инкассирование наличной иностранной валюты.
8. Ксерокопи я валютной лицензии банка.
Все перечисленные выше документы нужно представить в ЦБ РФ.)
К текущим валютным операци я м относ я тс я :
1. Получени я предоставлени я финансовых кредитов на срок не более 180 дней
2. Переводы в РФ и из неё процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, кредитам и прочим операци я м.
3. Переводы неторгового характера в Фа и из неё включа я переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов и др. аналогичные операции.
К валютным операци я м св я занных с движением капитала относ я тс я :
1. Пр я мые инвестиции, т.е. вложени я в ставной фонд предпри я ти я .
2. Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг.
3. Предоставление и получение финансовых кредитов.
4. Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, слуг.
Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты. Резиденты - это физические лица, имеющие посто я нное местожительство в РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ. Нерезиденты- физические лица, имеющие посто я нное местожительство за пределами РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и местонахождением за пределами РФ. Текущие валютные операции осуществл я ютс я резидентами без ограничений. Нерезиденты открывают в полномоченных банках РФ рублёвые счета согласно инструкции ЦБ РФ №16 от 16.07.93. о пор я дке открыти я и ведени я полномоченными банками нерезидентом в валюте РФ и дл я обслуживани я их экспортно-импортных операций, также дл я содержани я в РФ их представительств дл я инвестиционной де я тельности. Пор я док отражений в чёте операцийа на валютном счёте такой же как и на расчётном счёте. О всех совершаемых операций банк сообщает предпри я тию в выписке с валютного счёта, котора я составл я етс я в двух валютах: в иностранной валюте и в рублёвом эквиваленте, т.е. пересчитанна я в рубли сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершени я операции. Поступающие на валютный счёт средства поступают на транзитный валютный счёт и только тогда, после объ я снени я резидента об источнике поступивших средств, банк зачисл я ет поступившие средства на текущий валютный счёт, также осуществл я ет об я зательную продажу валютных средств (50 %), т.к. согласно нормативным документам часть поступающих валютных средств должна быть продана на валютной бирже (инструкци я ЦБ РФ №7 У О пор я дке об я зательной продажи предпри я ти я ми, объединени я ми части валютной выручки через полномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ У от 29.06.92. с изменени я ми и дополнени я ми). Об я зательной продаже подлежат 50% от экспорта товаров, работ, слуг. Об я зательна я продажа производитс я предпри я ти я ми от всей суммы в иностранной валюте, от организаций, физических лиц.
Не подлежат об я зательной продаже:
1.Поступлени я от нерезидентов в качестве вкладов в ставной капитал, также доходы (дивиденды), полученные от части я в капитале.
2.Поступлени я от продажи ценных бумаг, доходы(дивиденды) по ценным бумагам.
3.Поступлени я в виде привилегированных кредитов, также суммы, поступающие в погашение предоставленных в кредит, включа я начисленные проценты.
4.Платежи, поступившие от посреднических организаций, которые производ я тс я за счёт средств, оставшихс я после об я зательной продажи части экспортной выручки, поступившей на счёт посредников.
Введение об я зательной продажи валютных средств вызвала необходимость открытие ещё одного субсчёта, счёта №52.1- транзитный валютный счёт). Движение валютных средств на транзитном валютном счёте оформл я ютс я следующими бухгалтерскими проводками:
1. Зачисление экспортной валютной выручки Д52.1 К 90.1 - выручка считаетс я по оплате.
2. Зачисление суммы поступивших от иностранных покупателей в погашение задолженности за реализованную продукцию, работы, слуги Д52.1 К62 - при чёте реализации по отгрузке.
3. Зачисление валютных авансова от иностранных покупателей заказчиков Д52.1 К62.
4. Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и партнёров Д52.2 К66.
5. Поступление дивидендов от части я а в иностранных предпри я ти я х илиа по иностранным ценным бумагам Д52.2 К91.
6. Положительна я курсова я разница по транзитному счёту Д52.1 К91.
7. Поступление валютных средств от разных дебиторов Д52.1 К76.
8. Погашение задолженности по вкладам иностранного чредител я в ставный капитал Д52.1 К80.
9. Поступление выручки за проданные иностранным инвесторам акции Д52.1 К90.
10. Перечисление средств разным кредиторам Д76 К52.1, 51
11. Зачисление на валютный счёт оставшейс я после продажи части валютных средства Д52.2 К52.1
На текущем валютном счёте отражаютс я операции св я занные с перечислением в валюте.
1. Поступлени я валютных кредитов от российских банков Д52.2 К66.
2. Положительна я курсова я разница по валютному счёту Д52.2 К91.
3. Погашение задолженности перед иностранными поставщиками за полученные материалы, сырьё Д60 К52.2.
4. Перечисление авансов иностранным поставщикам Д60 К52.2
5. Перечисление в бюджет задолженности в валюте Д68 К52.2.
6. Перечисление дивидендов чредител я м нерезидентам Д75.2 К52.2
7. Оплата слуг банка Д20,44,26 К52.2.
8. Погашение кредитов банка и займов Д66 К52.2.
9. Отражение отрицательной курсовой разницы Д91 К52.2
Покупка и продажа иностранной валюты при отражении этих операций в чёте регламентируетс я р я дом нормативных документов в т.ч. письменно Министерство финансов и Госналог службы об от чёте курсовых разниц при осуществлении внешнеэкономических операций от 25.08.93. №16-22-105 и инструкции Налоговой инспекции по г. Москве №2 от 31.03.94. У О пор я дке исчислени я и платы сбора со сделок купли-продажи иностранной валюты совершаемых на бирже г. Москвы.
Финансовый результат от продажи валюты определ я етс я на счёте 91; по Дебету записываютс я суммы стоимости иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи и расходы св я занные с продажей; по Кредиту - суммы в рубл я х полученные за проданную валюту.
Покупка иностранной валюты оформл я етс я через 76 счёт. Зачисление приобретённой валюты определ я етс я на 52.2 субсчёте по курсу ЦБ РФ на день зачислени я т.к. иногда день зачислени я и день покупки не совпадают, необходимо определить разницу между курсом покупки и курсом ЦБ РФ. Дл я регулировани я банк и предпри я тие заключают договора о предоставлении информации о совершаемых банком операци я х. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списываетс я в случа я х превышени я курса покупки перед курсом ЦБ РФ за счёт собственных средств предпри я ти я , если же курс ЦБ РФ оказалс я выше курса покупки разницу относ я т на прибыль предпри я ти я , Покупка валюты оформл я ютс я бухгалтерскими проводками. Перечисление средств на покупку валюты Д76 К51. Зачисление приобретённой валюты Д52.2 К76. Сумма превышающа я курс покупки над курсом ЦБ РФ в день приобретени я валюты Д76 К91. Если в день приобретени я валюты курс покупки превышал или наоборот был ниже курса ЦБ РФ разницу между курсами списывают на внереализационные доходы Д76 К91. Сбор з покупку начисленного за совершение сделки Д91 К76.
При продажи валюты предпри я тие даёт поручение уполномоченному банку продать валюту, и как правило продаётс я валюта не сразу, через несколько дней при этом используетс я счёт 57 (переводы в валюте). Дл я этого используютс я следующие проводки:
1. Валюта списываетс я с валютного счёта Д57 К52.
2. Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи К57 Д90, курсова я разница списываетс я Д90 К91.
3. Начисление суммы сбора от сделок совершаемых на биржах (сбор держиваетс я биржей при продажи валюты) Д91,99 К90.
4. Зачисление проданной валюты в рублёвом эквиваленте.
5. Прибыль от продажи валюты, т.е. курсова я разница и бытки от продажи валюты могут быть зачислены либо на 83 счёт либо на 98 (расходы будущих периодов), где они учитываютс я до конца календарного года.
Положение <№39 ЦБ РФ от 26.04.96. №02-94 предусматривает осуществление без разрешени я ЦБ РФ следующие виды валютных операций:
1. Переводы иностранной валюты федеральным органам исполнительной власти с их валютных счетов, открытых в банках РФ, в оплату вступительных и членских взносов РФ в пользу международных организаций, участником которых я вл я етс я РФ.
2. Переводы резидентами юридическими и физическими лицами иностранной валюты в пользу нерезидентов - организаторов выставок, спортивных соревнований и т.д. проводимых на территории иностранного государства за исключением затрат учитываемых как капитальные вложени я в соответствии с правилами бухгалтерского чёта соответствующих государств.
3. Зачисление резидентами организаторами выставок на свои валютные счета иностранной валюты, полученной от нерезидентов за частие их в казанных меропри я ти я х, за исключением затрат учитываемых как капитальные вложени я .
4. Зачисление резидентами не я вл я ющимис я коммерческими организаци я ми в безналичном пор я дке на их валютные счета иностранной валюты, поступившей от нерезидентов в качестве добровольных пожертвований и безвозмездных пожертвований.
5. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в счёт оплаты страховых взносов страховщикам нерезидентам независимо от страхуемого интереса, также зачислени я на валютные счета резидентов сумм в иностранной валюте с чётом законодательства о страховании.
6. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в пользу нерезидентов в оплату подписок на иностранные периодические издани я .
7. Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в пользу нерезидентов в оплату за обучение за рубежом и лечение физических лиц.
8. Переводы резидентами и нерезидентами из РФ сумм выплачиваемые на основании решени я приговоров, наследуемых сумм, сумм полученных от реализации наследственного имущества, платежей по возмещению расходов судебных органова (оплата налогов, сборов, пошлин). казанные выше суммы могут быть зачислены на валютный счёт получател я или его представител я или переведены с валютного счёта получател я или его представител я .
9. Переводы нерезидентами в РФ и резидентами из РФ иностранной валюты дл я осуществлени я расчётов с отсрочкой платежа на срок не более 180 дней по экспорту-импорту воздушных, морских и речных судов.
10. Продажа-покупка через полномоченные банки иностранной валюты одного вида за валюту другого вида, курс которых к рублю станавливаетс я ЦБ РФ.
11. Покупка иностранной валюты через уполномоченные банки на внутреннем рынке РФ в безналичном пор я дке за счёт средств на рублёвых счетах физическими лицами кредитных организаций.
12. Продажа иностранной валюты через уполномоченные банки на внутреннем рынке Фа физическими лицами с валютного счёта, с об я зательным зачислением полученных рублей на рублёвые счет кредитных организаций.
13. Получение возврата юридическими и физическими лицами кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней от полномоченных банков.
14. Покупка резидентами за иностранную валюту у полномоченных банков векселей, выпускаемых этими банками, и содержащих об я зательства о выплате иностранных валют; продажа казанных выше векселей может быть произведена как за рубли так и за иностранную валюту.
15. Переводы из РФ иностранной валюты в пользу нерезидентов ( осуществл я ющих розничную торговлю, производство работ, оказание потребительских слуг ) в счёт оплаты приобретённых у них товаров, работ, слуг.
16. Возврат резидентами и нерезидентами авансовых платежей по неисполненным экспортно-импортным контрактам.
Физические лица - резиденты РФ - могут приобретать за иностранную валюту жилые дома, квартиры, наход я щиес я за пределами РФ, также иные права на казанные имущества путём перевода средств на валютные счета этих лиц в полномоченные банки.
Индивидуальные лица осуществл я ют следующие валютные операции по экспорту-импорту товаров, работ, слуг без разрешени я ЦБ РФ в соответствии с заключёнными договорами:
1. Перевод резидентом в иностранной валюте из РФ, также на валютный счет нерезидента в полномоченном банке в счёт оплаты импортируемых товаров после их ввоза в РФ независимо от срока прошедшего с момента таможенного оформлени я до даты платежа.
2. Расчёты в иностранной валюте по валютным операци я м осуществл я етс я в безналичном пор я дке если иное не установлено законодательством.
При осуществлении расчётов по валютным операци я м юридические и физические лица представл я ют в соответствующий полномоченный банк комплект документов подтверждающих, а также заверенные в становленном пор я дке копии контрактов, подтверждающих факт экспорта-импорта и в платёжных поручени я х полномоченных банков об я зательно делаетс я ссылка на положение №39.
4. Методика чета валютных операций.
Валюта - национальна я денежна я операци я любой страны.
Валютные операции - это операции, св я занные с переходом права собственности и других прав на валютные ценности (под валютными ценност я м понимают иностранную валюту, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни);
<-операции, св я занные с использованием иностранной валюты в качестве средства платежа;
<-ввоз и пересылка в Россию, также вывоз из России валютных ценностей;
<-осуществление международных денежных переводов;
<-проведение расчетов, св я занных с получением коммерческого или банковского кредита в иностранной валюте и его погашением, также проведение операций по покупке и продаже валюты на внутреннем рынке;
Валютные операции могут осуществл я ть любые организации. Валютные средства хран я тс я на валютном счете.
Дл я чета движени я средств в иностранной валюте предусмотрен счет 52 Валютный счет. К этому счету рекомендуетс я открывать субсчета Транзитные валютные счета, Текущие валютные счета, Валютные счета за рубежом. Аналитический и синтетический чет в разрезе субсчетов организуютс я по кодам валют, например, доллар США - 001, немецка я марка - 048 и т.д.
Учет отражаетс я в двух оценках: в валюте иностранного государства и в национальной валюте РФ.
По дебету счета 52 отражаетс я поступлени я денежных средств, по кредиту - списание. Суммы ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаютс я на счете 63 Расчеты по претензи я м.
Операции по валютным счетам отражаютс я в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На основании выписок с текущих валютных счетов ведетс я журнал-ордер №2/1 - дл я оборотов по дебету.
5. Корреспонденци я счета 52 Валютный счет.
Счет 52 "Валютный счет" корреспондирует со счетами:
по дебету
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
58 Финансовые вложени я
60 Расчеты с поставщиками и подр я дчиками
62 Расчеты с покупател я ми и заказчиками
66 расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68
Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операци я м
75 Расчеты с чредител я ми
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихоз я йственные расчеты
80 ставной капитал
86 Целевое финансирование
90 Продажи
91
Прочие доходы и расходы
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и бытки
по кредиту
04 Нематериальные активы
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути
58 Финансовые вложени я
60 Расчеты с поставщиками и подр я дчиками
62 Расчеты с покупател я ми и заказчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
73 Расчеты с персоналом по прочим операци я м
75 Расчеты с чредител я ми
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихоз я йственные расчеты
80 ставной капитал
81 Собственные акции (доли)
84
Нераспределенна я прибыль (непокрытый убыток)
96 Резервы предсто я щих периодов
99 Прибыли и бытки
Выводы и рекомендации.
Счет 52 "Валютный счет"
предназначен дл я обобщени я информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом.
Пор я док совершени я и оформлени я
операций по валютным счетам регулируетс я
правилами банков.
По дебету счета 52 "Валютный счет" отражаетс я
поступление денежных средств на валютные счета предпри я ти я . По кредиту счета 52 "Валютный счет"
отражаетс я списание денежных средств с валютных счетов предпри я ти я . Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предпри я ти я и обнаруженные при проверке выписок банка,
отражаютс я на счете 63 "Расчеты по претензи я м".
Операции по валютным счетам отражаютс я
в бухгалтерском чете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 "Валютный счет"
могут быть открыты субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом". Аналитический чет по счету 52 "Валютный счет" ведетс я по каждому счету, открытому в чреждени я х банков дл я
хранени я денежных средств в иностранных валютах.
Библиографический список.
1) План счетов бухгалтерского чета финансово-хоз я йственной де я тельности организаций, М.: Финансы и статистика, 2001.
2) Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бухгалтерский чет в коммерческих банках, М.: Финансы и статистика, 1996.
3) Информационно-аналитическое электронное издание "Бухгалтерия.ru" (домен сайта скрыт/), 2-2002.
4) Информационно-аналитический журнал Вестник Банка России,
№№ 71,72 от 05.11.97, 70 от 27.12.2.
5) казание Центрального банка России от 10.09.2001 №1030-У "О пор я дке проведени я валютных операций, св я занных с получением и возвратом юридическими лицами - резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставл я емых нерезидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России"